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1、 第第9章章 负债负债9.1 负债概述负债概述9.2 流动负债流动负债9.3 非流动负债非流动负债2022-4-2219.1 负债概述负债概述 1.负债特征负债特征 负债负债是指企业过去的交易或者事项形是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。时义务。 负债有以下特征：负债有以下特征： （1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 （2）负债是企业承担的现时义务。）负债是企业承担的现时义务。 （3）负债）负债预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业2.2.负债的确认条件负债的确认
2、条件 符合负债定义的义务，在同时满足以符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：下条件时，确认为负债： 1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 与法定义务有关的与法定义务有关的经济利益流出额，根据合同经济利益流出额，根据合同或者法律规定的金额予以确定，考虑到经济利益或者法律规定的金额予以确定，考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间，有时未来期间较长，流出的金额通常在未来期间，有时未来期间较长，有关金额计量需要考虑货币时间价值等因素的影有关金额计量需要考
3、虑货币时间价值等因素的影响。响。 与推定义务有关的与推定义务有关的经济利益流出金额，应根据经济利益流出金额，应根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。响。如果只符合负债定义，不符合负债如果只符合负债定义，不符合负债确认条件，不能列入资产负债表中。确认条件，不能列入资产负债表中。资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：列信息的项目：短期借款短期借款长期借款长期借款应付及预收款项应付及预收款项长期应付款长期
4、应付款应交税费应交税费应付债券应付债券应付职工薪酬应付职工薪酬递延所得税负债递延所得税负债预计负债预计负债负债负债流动负债流动负债长期负债长期负债货币性货币性负债负债非货币非货币性负债性负债按偿还期限的长短按偿还期限的长短按偿还资金的方式按偿还资金的方式企业以货企业以货币偿还的币偿还的负债负债企业以实物资企业以实物资产或提供劳务产或提供劳务偿还的负债偿还的负债9.2 流动负债流动负债 1.流动负债的性质及特征流动负债的性质及特征 流动负债的特点：流动负债的特点： 1）偿还期期限较短）偿还期期限较短 2）需以流动负债或者举借新的流动负债偿还债务）需以流动负债或者举借新的流动负债偿还债务 2.流动
5、负债形成原因流动负债形成原因 （1）借贷形成的流动负债）借贷形成的流动负债 （2）结算过程中形成的流动负债）结算过程中形成的流动负债 （3）经营过程中形成的流动负债）经营过程中形成的流动负债 （4）利润分配形成的流动负债）利润分配形成的流动负债短期负债短期负债应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付利息应付利息应付股利应付股利借贷形成借贷形成结算过程结算过程中形成中形成经营过程经营过程中形成中形成利润分利润分配形成配形成3.3.流动负债的分类流动负债的分类流动负债流动负债应付金额肯定应付金额肯定的流动负债的流动负债应付金额视经营情应付金额视经
6、营情况而定的流动负债况而定的流动负债应付金额需估应付金额需估计的流动负债计的流动负债根据契约或法律规定，根据契约或法律规定，在确定一项义务的同在确定一项义务的同时即具有确定的金额、时即具有确定的金额、债权人和偿还日期的债权人和偿还日期的负债。负债。如：短期借款如：短期借款 应付账款应付账款 应付票据应付票据 预收账款预收账款 应付股利应付股利 其他应付款其他应付款根据一定会计期间根据一定会计期间的经营情况，需待的经营情况，需待期末才能确定金额期末才能确定金额的负债。的负债。如：应付职工薪酬如：应付职工薪酬 应交税费应交税费虽是企业以往和目虽是企业以往和目前已经完成的经济前已经完成的经济活动要承
7、担的债务，活动要承担的债务，但还不能肯定金额，但还不能肯定金额，在编制资产负债表在编制资产负债表日需做估计的流动日需做估计的流动负债。负债。如：预计负债如：预计负债（1）按应付金额是否肯定）按应付金额是否肯定（2 2）按偿付手段）按偿付手段流动负债流动负债用货币偿付的用货币偿付的流动负债流动负债用商品或劳务偿用商品或劳务偿付的流动负债付的流动负债4.4.流动负债的计价流动负债的计价 各项流动负债应当按实际发生额记账，在资各项流动负债应当按实际发生额记账，在资产负债表中以余额列示。产负债表中以余额列示。入账金额的确定有三种情况：入账金额的确定有三种情况：按合同、协议上规定入账的金额；按合同、协议
8、上规定入账的金额；期末按经营情况确定入账的金额；期末按经营情况确定入账的金额；需要会计人员运用职业判断估计入账的金额。需要会计人员运用职业判断估计入账的金额。 1.短期借款短期借款 1）内容）内容 概念：概念： 指企业向银行或其他金融机构等借入的指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在期限在1年一下（含年一下（含1年）的各种借款。年）的各种借款。 目的：目的： 解决企业对资金的临时需要，以缓解资解决企业对资金的临时需要，以缓解资金周转困难，保证生产经营活动的正常进行金周转困难，保证生产经营活动的正常进行。2 2）核算）核算借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 10
9、0 000 ABC公司在临时性生产经营周转中出现公司在临时性生产经营周转中出现资金暂时短缺，按规定借款程序向银行申请贷款。资金暂时短缺，按规定借款程序向银行申请贷款。20208 8年年5 5月月1 1日从银行借入贷款日从银行借入贷款100 000100 000元，期限元，期限4 4个月，年利率个月，年利率6%6%，到期一次还本付息。，到期一次还本付息。【例例9-1】（1 1）5 5月月1 1日借入时：日借入时：5 5月月3131日应计借款利息：日应计借款利息：借：财务费用借：财务费用 500 贷：应付利息贷：应付利息 500（2 2）6 6月月3030日和日和7 7月月3131日（同上）日（同
10、上）借：短期借款借：短期借款 100 000 财务费用财务费用 500 应付利息应付利息 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 102 000（3 3）8 8月月3131日归还借款本金及利息时日归还借款本金及利息时2.2.应付票据应付票据1 1）内容及种类）内容及种类 应付票据是企业在经济往来中由于采用商业汇应付票据是企业在经济往来中由于采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人签发，承兑人（付票结算方式而发生的，由出票人签发，承兑人（付款人）承兑的票据。款人）承兑的票据。（具有法律约束力（具有法律约束力票据法票据法）商业票据商业票据商业承兑商业承兑汇票汇票银行承兑银行承兑汇票汇票不带息应不带息应
11、付汇票付汇票带息商应带息商应付票付票按是否带息按是否带息按承兑人不同按承兑人不同2 2）核算）核算借借 应付票据应付票据 贷贷已支付商业汇票的已支付商业汇票的面值面值已支付的利息已支付的利息期末余额期末余额:尚未到期的商业汇尚未到期的商业汇票票面金额票票面金额开出、承兑的商业汇票开出、承兑的商业汇票票据的应付利息票据的应付利息以承兑汇票抵付货款的金额以承兑汇票抵付货款的金额同时还应设置同时还应设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，详，详细登记有关信息。应付票据到期清偿时，细登记有关信息。应付票据到期清偿时，应在备查簿内逐笔注销。应在备查簿内逐笔注销。（1 1）不带息应付票据的核算）不带息应付票
12、据的核算发生时发生时到期归还时到期归还时借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款到期无力支付票款到期无力支付票款A.商业承兑汇票的处理商业承兑汇票的处理B .银行承兑汇票的处理银行承兑汇票的处理借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款举例见教材举例见教材P180（2 2）带息应付票据的核算）带息应付票据的核算 一般情况下，在每个会计期末不计提利息一般情况下，在每个会计期末不计提利息，票据到期时利息一次入账，但如果
13、票据的期限，票据到期时利息一次入账，但如果票据的期限跨年度，在年末时，则需要计提本年至年末按面跨年度，在年末时，则需要计提本年至年末按面值和票面率计算的累积利息。值和票面率计算的累积利息。 ABC公司采用商业汇票结算方式于公司采用商业汇票结算方式于20208 8年年8 8月月1 1日购买材料一批，经双方协商，日购买材料一批，经双方协商，ABC公司签公司签发期限为发期限为6个月，票面利率个月，票面利率10%，价款，价款300 000元，元，增值税额增值税额51 000元的一张带息商业承兑汇票。元的一张带息商业承兑汇票。【例例9-2】借：原材料借：原材料 300 000 应交税费应交税费应交增值税
14、（进行税额）应交增值税（进行税额）51 000 贷：应付票据贷：应付票据 351 000 20208 8年年8 8月月1 1日签发票据时：日签发票据时：借：财务费用借：财务费用 14 625 贷：应付票据贷：应付票据 14 625（2 9255） 20208 8年年1212月月3131日计提利息时：日计提利息时：借：应付票据借：应付票据 365 625 财务费用财务费用 2 925 贷：银行存款贷：银行存款 368 550 20209 9年年2 2月月1 1日应付票据到期时：日应付票据到期时：3.3.应付账款应付账款 1）含义及确认）含义及确认 应付账款应付账款是指企业在生产经营过程中由于购买
15、材是指企业在生产经营过程中由于购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而形成的债料、商品或接受劳务供应等经营活动而形成的债务。务。 确认确认 入账时间入账时间 入账时间应以所购买商品、物资取得发票时，入账时间应以所购买商品、物资取得发票时，所有权转移或接受劳务已经发生为标志。所有权转移或接受劳务已经发生为标志。 实务中有以下情况：实务中有以下情况： 货单同到货单同到货物验收入库后，按发票账单登记货物验收入库后，按发票账单登记入账。入账。 货单不同到货单不同到月份终了将所购货物和应付账款月份终了将所购货物和应付账款估计入账。估计入账。 入账金额入账金额 一般是按取得的发票价格确定。若购货条件一般是
16、按取得的发票价格确定。若购货条件包括现金折扣，有以下两种入账方法：包括现金折扣，有以下两种入账方法： 总价法总价法按发票价格全额入账按发票价格全额入账（我国采用总价法）（我国采用总价法） 净价法净价法按扣除最大现金折扣后的净额入账按扣除最大现金折扣后的净额入账2 2）核算）核算借借 应付账款应付账款 贷贷支付的款项支付的款项期末余额期末余额:尚未支付尚未支付的金额的金额向销货单位应付向销货单位应付的款项的款项 ABC公司于公司于20208 8年年8 8月月1717日从日从B B公司购入公司购入材料一批，材料材料一批，材料价款为价款为100 000元，适用增值税率元，适用增值税率17%，价税款尚
17、未支付。付款条件是，价税款尚未支付。付款条件是“2/10, n/30”。【例例9-4】借：原材料借：原材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付账款贷：应付账款B公司公司 117 000 总价法下的账务处理总价法下的账务处理： （1 1）20208 8年年8 8月月1717日购入材料时：日购入材料时：借：应付账款借：应付账款B公司公司 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000 财务费用财务费用 2 000 （2）20208 8年年8 8月月2323日付款日付款（3） 20208 8年年9 9月月1919日付款：日付款
18、：可得到折扣可得到折扣=100 000100 0002%=2 0002%=2 000（元）（元）实付货款实付货款=117 000-2 000=115 000=117 000-2 000=115 000（元）（元）借：应付账款借：应付账款B公司公司 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000借：应付账款借：应付账款B公司公司 115 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000 （2）20208 8年年8 8月月2323日付款日付款（3） 20208 8年年9 9月月1919日付款：日付款：借：应付账款借：应付账款B公司公司 115 000 财务费用财务费用 2 000 贷：银
19、行存款贷：银行存款 117 000净价法下的处理：资料如上净价法下的处理：资料如上借：原材料借：原材料 98 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付账款贷：应付账款B公司公司 115 000 （1 1）20208 8年年8 8月月1717日购入材料时：日购入材料时：4.4.预收账款预收账款 预收账款是企业按照合同规定向购货单位或预收账款是企业按照合同规定向购货单位或接收劳务单位预先收取的货款。接收劳务单位预先收取的货款。借借 预收账款预收账款 贷贷产品销售的价款和产品销售的价款和退回多付的货款退回多付的货款期末余额期末余额:预收账款预收账款的
20、金额的金额向购货单位预收的货向购货单位预收的货款和收到购货单位补款和收到购货单位补付的金额付的金额期末余额期末余额:应收款项应收款项的金额（债权）的金额（债权） 如果企业预收账款业务不多的情况下，无需如果企业预收账款业务不多的情况下，无需单独设置单独设置“预收账款预收账款”账户，可以在账户，可以在“应收账款应收账款”账户中进行核算。账户中进行核算。 ABC公司与公司与B B公司签订供货合同，货款公司签订供货合同，货款总金额为总金额为600 000600 000元。合同规定元。合同规定B B公司预付货款的公司预付货款的60%60%，余款于交货时付清，该货物的，余款于交货时付清，该货物的增值税税率
21、为增值税税率为17%。【例例9-6】借：银行存款借：银行存款 360 000 贷：预收账款（或应收账款）贷：预收账款（或应收账款）B公司公司 360 000 （1 1）预收货款并存入银行时：）预收货款并存入银行时：借：预收账款（或应收账款）借：预收账款（或应收账款）B公司公司 702 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 102 000 （2 2）公司发出商品，销售实现时：）公司发出商品，销售实现时：借：银行存款借：银行存款 342 000 贷：预收账款（或应收账款）贷：预收账款（或应收账款）B公司公司 342
22、000 （3 3）收到购货单位补付货款时：）收到购货单位补付货款时：5.5.应付职工薪酬应付职工薪酬 1）内容）内容 职工职工 包括三部分人员包括三部分人员 与企业订立劳动合同的所有人员与企业订立劳动合同的所有人员 虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员员 虽未与企业订立劳动合同或未由企业正式任命，虽未与企业订立劳动合同或未由企业正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员但为其提供与职工类似服务的人员 职工薪酬职工薪酬 概念：概念：指企业为获得职工提供的服务而给予各种指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。形式的报酬以及其他
23、相关支出。 内容：内容： 职工职工工资、奖金、津贴和补贴；工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费；职工福利费； 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；保险费和生育保险费等社会保险费； 住房公积金；住房公积金； 工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费； 非货币性福利；非货币性福利； 因解除与职工的劳动关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付职工薪酬是企业根据劳动者所完成工作应付职工薪酬是企业根据劳动者所
24、完成工作的数量和质量，支付给劳动者的报酬。的数量和质量，支付给劳动者的报酬。 在对应付职工薪酬各项内容计量时，应按国在对应付职工薪酬各项内容计量时，应按国家规定的计提基础和计提比例的标准进行计算家规定的计提基础和计提比例的标准进行计算（如：工会经费和职工教育经费）如：工会经费和职工教育经费）。没有规定那个。没有规定那个计提基础和计提标准的，应当根据历史资料和实计提基础和计提标准的，应当根据历史资料和实际情况合理预计当期应付职工薪酬。际情况合理预计当期应付职工薪酬。2 2）应付职工工资核算）应付职工工资核算 在企业，无论当月是否支付工资，都必须通过在企业，无论当月是否支付工资，都必须通过“应付职
25、工薪酬应付职工薪酬工资工资”账户核算。账户核算。 ABC公司公司20208 8年年6 6月末根据工资计算汇月末根据工资计算汇总表已知，应付职工工资总额总表已知，应付职工工资总额3 000 0003 000 000元。其中，元。其中，生产工人工资生产工人工资2 300 0002 300 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资100 000100 000元，公司行政管理人员工资元，公司行政管理人员工资400 000400 000元，元，专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资60 00060 000元，在建工程人员元，在建工程人员工资工资120 000120 000元，研发人员工资元，研发
26、人员工资20 00020 000元。元。【例例9-7】借：生产成本借：生产成本 2 300 000 制造费用制造费用 100 000 管理费用管理费用 400 000 销售费用销售费用 60 000 在建工程在建工程 120 000 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 20 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 3 000 0003 3）应付职工福利核算）应付职工福利核算 根据有关规定，企业可以按职工工资总额的根据有关规定，企业可以按职工工资总额的一定比例在成本费用中计提形成福利费，主要用一定比例在成本费用中计提形成福利费，主要用于职工医疗卫生和职工困难补助等。于职工医疗卫生和职
27、工困难补助等。 沿用例沿用例9-7，ABC公司参考公司参考20208 8年实际年实际发生的福利费资料，公司预计本年度应承担的职发生的福利费资料，公司预计本年度应承担的职工福利费为工福利费为2%2%，福利费收益对象为以上所用职工。，福利费收益对象为以上所用职工。用库存现金支付职工困难补助费用库存现金支付职工困难补助费950950元。元。【例例9-8】借：生产成本借：生产成本 46 000 制造费用制造费用 2 000 管理费用管理费用 8 000 销售费用销售费用 1 200 在建工程在建工程 2 400 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工
28、福利 60 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 950 贷：库存现金贷：库存现金 950 支付职工困难补助费时：支付职工困难补助费时：3 3）应付职工社会保险费及住房公积金核算）应付职工社会保险费及住房公积金核算 沿用例沿用例9-7，根据公司所在地政府规定，根据公司所在地政府规定，ABC公司按照职工工资总额的公司按照职工工资总额的10%计提社会保险费，计提社会保险费，并开出支票交纳指定机构。并开出支票交纳指定机构。【例例9-9】借：生产成本借：生产成本 230 000 制造费用制造费用 10 000 管理费用管理费用 40 000 销售费用销售费用 6 000 在建工程在建
29、工程 12 000 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 2 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 300 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 300 000 贷：库存现金贷：库存现金 300 000 支付社会保险费时：支付社会保险费时：6.6.应交税费应交税费 应交税费是指企业在经营过程中，根据税法规应交税费是指企业在经营过程中，根据税法规定应向国家交纳的各种税费，包括增值税、消费税、定应向国家交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税、教育营业税、所得税、资源税、城市维护建设税、教育费附加、矿产资源补偿费、土地增值税、
30、房产税、费附加、矿产资源补偿费、土地增值税、房产税、车船使用税、印花税等。车船使用税、印花税等。 1 1）应交增值税核算）应交增值税核算 概念：概念：增值税是对在我国境内销售货物或者提供增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 增值税属于价外税增值税属于价外税价外税价外税是由购买方承担税款，销售方是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款
31、和税款两部分。取得的货款包括销售款和税款两部分。应纳增值税应纳增值税=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额借借 应交税费应交税费应缴增值税应缴增值税 贷贷购进货物或接受应税购进货物或接受应税劳务支付的进项税额劳务支付的进项税额实际已交纳的增值税实际已交纳的增值税销售货物或提供应税销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额劳务应交纳的销项税额出口货物退税出口货物退税转出已支付或应分担转出已支付或应分担的增值税等的增值税等期末余额期末余额:尚未抵扣的增尚未抵扣的增值税值税一般纳税人的增值税核算一般纳税人的增值税核算 一般纳税人在会计核算的主要特点：在购进一般纳税人在会计核算的主要特点：在
32、购进和销售阶段都实行价税分离。和销售阶段都实行价税分离。 若采用合并定价方法的，要按以下公式把含若采用合并定价方法的，要按以下公式把含税收入转换为不含税收入。税收入转换为不含税收入。销售收入销售收入=含税销售收入含税销售收入（1+增值税税率）增值税税率）价款部分：价款部分：计入购入货计入购入货物的成本或销售收入物的成本或销售收入增值税部分：增值税部分：计入进项计入进项税额或销项税额税额或销项税额我国一般纳税人增值税采取基本税率再加一档低我国一般纳税人增值税采取基本税率再加一档低税率的模式，基本税率税率的模式，基本税率17%，低税率，低税率13%。 ABC公司于公司于20208 8年年6 6月发
33、生经济业务如月发生经济业务如下：下：6 6日购入一批原材料，增值税专用发票上注明的日购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款原材料价款6 000 0006 000 000元，增值税元，增值税1 020 0001 020 000元，另元，另取得运杂费结算单据。上载明运杂费共计取得运杂费结算单据。上载明运杂费共计20 00020 000元。元。款项已支付，材料已到达并验收入库；款项已支付，材料已到达并验收入库；1616日该公司日该公司当期销售产品收入当期销售产品收入12 000 00012 000 000元（不含应向购货者元（不含应向购货者收取的增值税），增值税率为收取的增值税），增值税率
34、为17%17%，价款、税款尚未，价款、税款尚未收到；收到；1818日将库存商品对外投资，库存商品的账面日将库存商品对外投资，库存商品的账面成本为成本为600 000600 000元，现行市场价格为元，现行市场价格为1 080 0001 080 000元；元；1919日将本月日将本月6 6日购进的原材料日购进的原材料120 000120 000元（不考虑运元（不考虑运费）以及库存商品费）以及库存商品300 000300 000元（计税价格元（计税价格324 000324 000元），用于本公司的在建工程。原材料按实际成本元），用于本公司的在建工程。原材料按实际成本进行日常核算。进行日常核算。【例
35、例9-11】借：应收账款借：应收账款B公司公司 14 040 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 040 000 （2）20208 8年年6 6月月1616日开出增值税专用发票时日开出增值税专用发票时（3）20208 8年年6 6月月1818日以产成品对外投资日以产成品对外投资借：长期股权投资借：长期股权投资 783 600 贷：库存商品贷：库存商品 600 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）183 600借：原材料借：原材料 6 020 000 应交税费应交税费应交增
36、值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 020 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 040 000 （1 1）20208 8年年6 6月月6 6日，购入原材料时日，购入原材料时借：在建工程借：在建工程 495 480 贷：原材料贷：原材料 120 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 20 400 库存商品库存商品 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 55 080（4 4）20208 8年年6 6月月1919日，将原材料和产成品用于在日，将原材料和产成品用于在建工程时建工程时 小规模纳税人的条件小规模纳税人
37、的条件 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在100万以下；万以下； 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万以下；万以下； 应税销售额超过小规模纳税人标准，但会计核算应税销售额超过小规模纳税人标准，但会计核算不健全或者不能提供准确税务资料；不健全或者不能提供准确税务资料； 虽符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人虽符合一般纳税人条件
38、但不申请办理一般纳税人认定手续的。认定手续的。小规模纳税人的增值税核算小规模纳税人的增值税核算小规模纳税人会计核算特点小规模纳税人会计核算特点 小规模纳税人增值税一般为税率小规模纳税人增值税一般为税率6%6%或或4%4%。 购货时：购货时： 采购成本采购成本=价款价款+增值税增值税 销货时：销货时： 只开具普通发票只开具普通发票应纳增值税应纳增值税=不含税销售额不含税销售额征收税率征收税率6%不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+征收税率征收税率6%）无论是否取无论是否取得增值税发得增值税发票票 ABC公司下属某子公司核定为小规模公司下属某子公司核定为小规模纳税人，纳税人，202
39、08 8年年8 8月月6 6日购入原材料按增值税专用日购入原材料按增值税专用发票上记录材料成本发票上记录材料成本1 000 0001 000 000元，增值税元，增值税170 000170 000元，公司用商业承兑汇票支付。元，公司用商业承兑汇票支付。20208 8年年8 8月月2626日，日，本期该公司销售产品一批，使用普通发票，含税价本期该公司销售产品一批，使用普通发票，含税价为为900 000900 000元，全部款项已收入银行。适用为增值元，全部款项已收入银行。适用为增值税率税率6%6%。【例例9-12】借：原材料借：原材料 1 170 000 贷：应付票据贷：应付票据 1 170 0
40、00 （1 1）20208 8年年8 8月月6 6日，购入原材料时日，购入原材料时借：银行存款借：银行存款 900 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 849 057 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）50 943 （2 2）20208 8年年8 8月月2626日，销售产品确认不含税收日，销售产品确认不含税收入入849 057900 000849 057900 000（1+6%1+6%） ，应交增值税额，应交增值税额50 94350 943（849 057849 0576%6%）2 2）应交消费税、营业税和资源税）应交消费税、营业税和资源税 消费税消费税 是对在
41、我国境内生产、委托加工和进口应税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品向单位和个人征收的一种税。消费品向单位和个人征收的一种税。 目的：调节消费品的利润水平目的：调节消费品的利润水平 计征方式：从价定率和从量定额计征方式：从价定率和从量定额 营业税营业税 是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位或个人，就其取得的营产或者销售不动产的单位或个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。业额征收的一种流转税。 资源税资源税 是以各种自然资源为课税对象，为了调节级是以各种自然资源为课税对象，为了调节级差收入并体现国有资源有偿使用而向在我国境内
42、差收入并体现国有资源有偿使用而向在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种税开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种税。 计征方法：从量定额，采用地区差别定额税率计征方法：从量定额，采用地区差别定额税率 以上三种税金都作为营业收入的抵减项目。以上三种税金都作为营业收入的抵减项目。举例见教材举例见教材P189例例9-13至例至例9-153 3）应交城市维护建设税和教育费附加）应交城市维护建设税和教育费附加 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 国家为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城国家为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而开征的一种税。实行地区市维护建设资金的来源而
43、开征的一种税。实行地区差别比例税率。差别比例税率。 应纳城市维护建设税税额应纳城市维护建设税税额 = =（增值税税额（增值税税额+ +消费税税额消费税税额+ +营业税税额）营业税税额）适用税适用税率率 教育费附加教育费附加 国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一种费用，按照企业缴纳的流转税化素质而征收的一种费用，按照企业缴纳的流转税的一定比例（的一定比例（3%3%5%5%）计算，并与流转税一并交纳）计算，并与流转税一并交纳。4 4）应交房产税、土地使用税、车船使用税和印花税）应交房产税、土地使用税、车船使用税和印花税 房产税房产税 以房
44、产为征税对象，国家向房产所有者或经以房产为征税对象，国家向房产所有者或经营者征收的一种税。营者征收的一种税。 计税依据：房产的价值或租金收入计税依据：房产的价值或租金收入 计征方式：从价计征或从租计征计征方式：从价计征或从租计征 土地使用税土地使用税 以城镇土地为征收对象，对拥有土地使用权以城镇土地为征收对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。的单位和个人征收的一种税。 计税依据：实际占用的土地面积计税依据：实际占用的土地面积 车船使用税车船使用税 对拥有并使用车船的单位和个人征收的一种税，对拥有并使用车船的单位和个人征收的一种税，按照行驶车船的种类、大小、使用性质实行定额按照行驶车船
45、的种类、大小、使用性质实行定额征收。征收。 账务处理：账务处理： 按规定计算应交纳应交房产税、土地使用税、按规定计算应交纳应交房产税、土地使用税、车船使用税时车船使用税时 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费 应交房产税（土地使用税、车船使用应交房产税（土地使用税、车船使用税）税） 实际上交时实际上交时 借：应交税费借：应交税费 应交房产税（土地使用税、车船使用应交房产税（土地使用税、车船使用税）税） 贷：银行存款贷：银行存款 印花税印花税 对经济活动和经济交往中书立、使用、领受对经济活动和经济交往中书立、使用、领受的合同等凭证行为的单位和个人征收的一种税。的合同等凭证行为的单位
46、和个人征收的一种税。 征收方法：纳税人按规定自行计算应纳税额，购征收方法：纳税人按规定自行计算应纳税额，购买并贴足印花税票。买并贴足印花税票。 应纳税凭证包括：应纳税凭证包括： 购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、存储保管、借款、财产保险、技术合货物运输、存储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；同或者具有合同性质的凭证； 产权转移书据；产权转移书据； 记载金额的账簿；记载金额的账簿； 许可证照等许可证照等 账务处理：账务处理： 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金）5 5）应交所得税
47、）应交所得税 对企业的生产经营所得和其他所得，依据所对企业的生产经营所得和其他所得，依据所得法有关规定征收的一种税。得法有关规定征收的一种税。 计算公式为计算公式为应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税率所得税率=会计会计利润利润纳税调整纳税调整事项金额事项金额所得所得税率税率7.7.应付股利应付股利借借 应付股利应付股利 贷贷已支付的股利已支付的股利税后利润应分税后利润应分配支付的股利配支付的股利期末余额期末余额:尚未尚未支付的股利支付的股利只有通过只有通过股东大会股东大会批准的利润分批准的利润分配方案才能据以做账务处理，仅配方案才能据以做账务处理，仅通过董事会批准而未经股东大
48、会通过董事会批准而未经股东大会批准的利润分配方案不能做账务批准的利润分配方案不能做账务处理。处理。 ABC公司公司20208 8年年9 9月月2020日董事会提请股日董事会提请股东大会批准的利润分配方案中，预备分配给股东现东大会批准的利润分配方案中，预备分配给股东现金股利金股利320 000320 000元，元，1010月月8 8日，实际向股东支付现金日，实际向股东支付现金股利股利300 000300 000元。元。【例例9-17】借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 320 000 贷：应付股利贷：应付股利 320 000 （1 1）9 9月月2020日日借：应付股利借：应付股利 3
49、00 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000 （2 2）1010月月8 8日，实际支付股利日，实际支付股利 1.列报要求列报要求 流动负债列入资产负债表流动负债部分流动负债列入资产负债表流动负债部分，列示顺序可按其重要性，结合到期日的，列示顺序可按其重要性，结合到期日的先后排列。先后排列。 2.披露要求披露要求 按流动负债各项目的要求的内容、方式按流动负债各项目的要求的内容、方式和格式进行披露。和格式进行披露。9.3 非流动负债非流动负债 1.非流动负债的特征非流动负债的特征比较项目比较项目非流动负债非流动负债流动负债流动负债目的目的扩大经营规模，增加长扩大经营规模，增加长期耐用的各
50、种固定资产期耐用的各种固定资产满足生产周转的需要满足生产周转的需要数额和偿数额和偿还期限还期限数额较大；偿还期限是数额较大；偿还期限是1年以上年以上数额较小；偿还期限数额较小；偿还期限是是1年一下年一下代价代价需支付利息，构成长期需支付利息，构成长期的固定支出的固定支出只有短期借款需支付只有短期借款需支付利息，其他项目不需利息，其他项目不需承担的风承担的风险险较大较大较小较小2.2.非流动负债的性质非流动负债的性质筹集长期资筹集长期资金的方式金的方式吸引投资吸引投资人投资人投资举借非流举借非流动负债动负债优点优点不影响投资者的投资比例，不会削弱股东对企业的不影响投资者的投资比例，不会削弱股东对