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1、 第一节 交易性金融负债的核算 第二节 应付票据和应付账款的核算 第三节 应付职工薪酬的核算 第四节 应交税费的核算 第五节 其他流动负债的核算一、金融负债及其分类 1.定义 2.分类 （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 （2）其他金融负债。 二、交易性金融负债的划分 金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交蝗性金融负债： （1）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
2、（3）属于衍生工具。三、交易性金融负债账务处理 设置“ 交易性金融负债”科目一、应付票据的核算 应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。 商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方式。企业采用商业汇票结算方式购入货物，应向供货单位签付已承兑的商业汇票。企业也可以签付商业汇票，用以抵偿应付账款。商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种；按是否带息分类，可以分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。 1.不带息商业汇票 2.带息商业汇票 企业签付带息的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇
3、票，其到期价值为票面价值与应计利息之和。在这种情况下，其票面价值为应付票据的现值，应付票据仍应按业务发生时的金额即票面价值（亦即现值）入账。企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按结算凭证上注明的价款借记“原材料”、“应交税费”等科目，按商业汇票的票面价值贷记“应付票据”科目。企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用。带息商业汇票利息费用的核算，一般有以下几种方法：1按月计提。 这种方法适用于票面价值较大、利息费用较多的商业汇票利息费用的核算。采用这种方法，应于每月月末计算当月应付的商业汇票利息费用，计入财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。2到期计提。 这种方法适用于票面
4、价值较小、利息费用较少且签发日与到期日在同一个会计年度的商业汇票利息费用的核算。采用这种方法，每月月末不需要计提利息费用，而是在到期日一次计算确认全部利息费用，计入财务费用。到期确认利息费用时，可以单独进行账务处理，也可以与付款等一并进行账务处理。到期单独确认利息费用，应借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；付款时，应借记“应付票据”、“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。到期与付款等一并进行账务处理，应按商业汇票的票面价值，借记“应付票据”科目，按全部应计利息，借记“财务费用”科目，按商业汇票的票面价值与应计利息之和，贷记“银行存款”或“应付账款”科目 企业签付的商业汇票到期时，应无
5、条件支付票据款。由于企业筹集付款资金的方法和能力有所不同，到期时可能会出现有能力支付票据款和无力支付票据款两种情况。 有能力支付票据款 在商业汇票到期时，如果企业有能力支付票据款，则企业的开户银行在收到商业汇票付款通知时，无条件支付票据款。企业在收到开户银行的付款通知时，核销应付票据。 支付不带息的票据款时，应借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。 支付带息的票据款时，应按商业汇票账面价值，借记“应付票据”科目；按已计提的利息，借记“应付利息”科目；按尚未计提的应计利息，借记“财务费用”科目；按实际支付的票据款，贷记“银行存款”科目。 在商业汇票到期时，如果企业无力支付票据款，则应根据不
6、同承兑人承兑的商业汇票作不同的处理。 采用商业承兑汇票进行结算，承兑人即为付款人。如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为应付账款，应付的利息也应计入应付账款。如果是不带息的商业汇票，企业应按票面价值借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。如果是带息的商业汇票，企业应借记“应付票据”、“应付利息”、“财务费用”科目，贷记“应付账款”科目。 采用银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据
7、款转为短期借款，应付的利息也应计入短期借款。如果是不带息的商业汇票，企业应按票面价值借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目；如果是带息的商业汇票，企业应借记“应付票据”、“应付利息”、“财务费用”科目，贷记“短期借款”科目。企业支付的罚息，应计入财务费用。 企业签付不带息的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值即为票面价值。按照重要性原则，应付票据应按业务发生时的金额即票面价值（亦即到期价值）入账。企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按票面价值借记“原材料”、“应交税费”等科目，贷记“应付票据”科目。企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用。二、应付账款的核算 （一
8、）应付账款的确认时点 1.因购买材料、商品等物资发生的应付账款。 2.因接受劳务而发生的应付账款。 3.债务重组减少的应付账款。 （二）应付账款的入账金额 一般按实际应付金额即发票价格入账，在企业购入资产取得增值税专用发票的情况下，发票价格包括增值税额。 在我国企业会计核算中，要求应付账款按发票上记载的应付金额的总值入账，即采用总法，取得的现金折扣应冲减财务费用。 应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在1年以内偿付的债务，属于流动负债。 （一）应付账款的确认时点 从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货物，
9、也意味着取得了该项货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在月内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时不作账务处理，而在实际支付货款时作为资产入账。但是，结算凭证已到而月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。如果购进的货物已验收入库，而结算凭证在月末仍未到达，企业应对其进行估价，同时确认资产和负债。但为了规范实际支付货款时的核算方法，应在下月1日编制红字会计凭证予以冲销。 一般来说，应付账款不再单独计算利息，业务发生时的金额即为未来应付的金额，延期付款期间的利息已经隐含在业务发生时的金额之内，按照重要性原则，应付账款一般按照业务发生时的金额
10、即未来应付的金额入账。企业确认应付账款时，应借记有关科目，贷记“应付账款”科目；偿付应付账款时，应借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。 如果应付账款中含有现金折扣，其入账价值的确定方法有总价法和净价法两种。 在我国企业会计核算中，应付账款采用总价法核算。 总价法的特点是购进的货物和应付账款均按结算凭证中的价格入账，借记“原材料”、“应交税费”等科目，贷记“应付账款”科目。企业在折扣期内支付了货款，取得了现金折扣，则将其视为提前付款取得的利息收入，冲减财务费用，按应付账款的总价借记“应付账款”科目，按实际支付的价款贷记“银行存款”科目，按取得的现金折扣贷记“财务费用”科目；如果未取得现
11、金折扣，按总价支付货款时，应借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。一、职工薪酬的内容 职工薪酬，包括为在职职工和离职后为离退休人员所提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。同时，还包括给职工的配偶、子女或其他被赡养人所提供的福利等。 职工薪酬的内容： 1.职工工资、职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局规定构成工资总额的计时工资、计件工资、 2.奖金、津贴和补贴 支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳务报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳务消耗和因其他特殊原因祝福给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。 3.职工福利费 职工福利费，是指企业为职工提供的福
12、利，如为补助职工食堂、生活困难等从成本费用中提取的金额。 4.社会保险费社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费。养老保险金包括基本养老保险费、补充养老保险费和商业养老保险费。补充养老保险也属于职工薪酬的内容，它由各个企业自己灵活处理，企业交纳的部分属于职工薪酬的核算范围。基本养老保险和补充养老保险，企业在交纳完后将来需要承担的义务是确定的，仅限于提取的部分，实际发生超过提取部分的企业不负担，这种做法称为设定提存的做法。 5.住房公积金住房公积金，是指企业按照国家住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，
13、向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。6.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活，提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。7.非货币性福利非货币性福利，是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等。 8.辞退福利指在职工的合同到期之前解除劳务合同或职工资源接受裁减而给予的补偿。9.股份支付上市公司通常会给职工一些承诺：如服务若干年后职工可以以既定的价格来购买本公司的股票。类似的承诺，在最后结算时会有两种方式：（1）以权益结算
14、确实将股票按照原来承诺的价格卖给职工。（2）以现金结算将股票增值的部分以现金来支付。第2种方式，即以现金结算的方式属于本章职工薪酬所讲内容。以权益结算的方式在核算中不通过“应付职工薪酬”科目核算，通过“资本公积其他资本公积”科目核算，不属于本章职工薪酬所讲内容。二、应付职工薪酬的账务处理 （一）企业发生应付职工薪酬的主要账务处理 职工薪酬确认计量基本分录：借：生产成本（为生产产品服务）制造费用（车间管理人员）管理费用（管理部门人员）销售费用（专设销售结构人员）在建工程（工程人员）无形资产（开发人员）贷：应付职工薪酬（二）企业发放职工薪酬的主要账务处理 1.向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等的
15、账务处理 2.支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训的账务处理 3.按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金的账务处理 4.企业以自产产品发放给职工的账务处理 5.企业以现金与职工结算的股份支付 6.企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿（三）辞退福利 原来计划和最后落实实施时，情况可能会存在差异，在最后计量的金额应是最后接受辞退的具体员工的补偿金额。辞退福利统一通过“管理费用”科目来核算，不再根据员工的岗位来划分。借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”科目。 （四）以现金结算的股份支付 （1）授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值，借记“管
16、理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（2）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。三、应付职工薪酬的信息披露 企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的信息： 1.应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴及其期末应付未付金额。 2.应汾为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费及其期末应付未付金额。 3.应当为职工缴存的住房公积金及其期末应付未付金额。 4.为职工
17、提供的非货币性福利及其计算依据。 5.应当支付的因解除劳动关系给予的补偿及其期末应付未付金额。 6.其他职工薪酬。 应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和所得税等。本章主要讲述应交增值税、消费税、营业税、城市维护建设税以及教育费附加的核算。 （一）一般纳税人的会计处理 1、计税方法。 应纳税款=当期销项税额-当期进项税额 销项税=销售额税率 按照规定，增值税进项税可以从销项税中抵扣，不过必须具备以下凭证，其进项税才可以抵扣： （1）增值税专用发票。 （2）完税凭证 企业应交的增值税，在“应交税费”科目下设置“应
18、交增值税” 明细科目核算，并在“应交税费应交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等专栏。 第一，一般销售业务的处理 （1）企业购进货物、接受应税劳务等的处理； （2）企业销售货物或提供应税劳务等 （3）出口产品初等“免、抵、退”的企业，应按出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费-应交增值税（出口退税）”。 （4）交纳增值税，借记“应交税费应交增值税（已交税金”，贷记“银行存款”科目。 购进免税农产品，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额。 企业购进的货物如为免税的农业产品或废旧物资免
19、税的农业产品或废旧物资，由于销售方不收增值税，因而企业无法取得增值税专用发票。但是按照税法规定，企业可以按照免税农产品买价的免税农产品买价的1313以及废旧物资收购价的废旧物资收购价的10%10%作为进项税额抵扣。企业购进农业产品时，应按买价的87借记“原材料”等科目，按买价的13借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按买价贷记“银行存款”等科目。企业收购废旧物资时，应按收购价的90借记“原材料”等科目，按收购价的10借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按收购价贷记“银行存款”等科目。 例：甲公司收购免税农业产品作为原材料，实际支付款项1 500 000元。产品已验收入库，款项已
20、经支付。假定甲公司采用实际成本进行材料日常核算，该产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算确定。 甲公司的账务处理如下：借：原材料 1 305 000应交税费应交增值税（进） 195 000贷：银行存款 1 500 000免税农业产品的增值税进项税额1 500 00013%195 000（元） 收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额。账务处理参照收购免税农产品处理。 （1）接受实物投资 借：应交税费-应交增值税（进项税） 原材料等 贷：实收资本/股本 （2）企业接受捐赠转入的货物，如取得增值税专用发票，则： 借：应交税费-应交增值税（进项税）
21、原材料等 贷：资本公积等 （3）企业接受被投资单位利润分配转入的货物，按增值税发票上注明的增值税款， 借：应交税费-应交增值税（进项税） 原材料等 贷：投资收益 按我国税法规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （1）购进固定资产； （2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； （3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务； （4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （5）非正常损失的购进货物； （6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 视同销售视同销售行为是指企业在会计核算中未作销售处理而税法中要求按照销售行为缴纳增值税的行为。主要包括：（1）将自产或
22、委托加工的货物用于非应税项目；（2）将自产、委托加工或购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者；（3）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（4）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（5）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 企业根据当月“应交税费应交增值税”科目的借、贷方发生额，可以计算出当月应交增值税额，其计算公式为： 应交增值税销项税额（进项税额进项税额转出出口退税）出口抵减内销产品应纳税额 企业应交的增值税额，应根据具体情况按日缴纳或按月预缴。预缴当月增值税时，应借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”等科目。 税法中对小规模纳税人的
23、规定标准为： 1.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在100万元以下。 2.从事货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在180万元以下。 小规模纳税人应交增值税的核算采用简化的方法，即购进货物或接受应税劳务支付的增值税进项税额，一律不予抵扣，均计入购进货物和接受应税劳务的成本；销售货物或提供应税劳务时，按应征增值税销售额的6计算，但不得开具增值税专用发票。 规模纳税人的应征增值税销售额计算方法与一般纳税人相同。一般来说，小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法，销售货物或提供应税劳务后，应进行价税
24、分离，其计算公式为： 含税销售额 不含税销售额 1征收率 应纳税额不含税销售额征收率 小规模纳税人的应征税额也不计入销售收入。在销售货物或提供应税劳务时，应按全部价款借记“银行存款”等科目，按不含税的销售额贷记“主营业务收入”等科目，按应征税额贷记“应交税费应交增值税”科目。 消费税与增值税不同，一般来说，属于价内税，即产品销售收入中包含消费税，也就是说，消费税应由产品销售收入来补偿。消费税实行从价定率或者从量定额的方法计算应纳税额，计算公式如下： 实行从价定率从价定率方法计算的应纳税额销售额税率 实行从量定额从量定额方法计算的应纳税额销售数量单位税额 上列公式中的销售额，与计征增值税的销售额
25、口径相同，是指销售应税消费品向购买方收取的不含增值税的全部价款和价外费用。 由于企业销售应税消费品的销售收入中含有应交消费税，在核算消费税时，应设置“营业税金及附加消费税”科目。该科目属于费用类科目。 企业结转应交消费税时，应根据应纳税额借记“营业税金及附加消费税”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目； 实际缴纳消费税时，应借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。 企业将自产的应税消费品用于本企业的生产经营、在建工程、集体福利、个人消费，或用于对外投资、分配给股东或投资者或无偿捐赠给他人，均应视同销售，计算缴纳消费税，其销售额应按生产同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价
26、格的，应按照组成计税价格计算，其计算公式为： 成本利润 组成计税价格 1消费税税率 企业委托外单位加工应税消费品，按税法规定，应由受托方在向委托方交货时代扣代交消费税，其销售额应按受托方同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，应按组成计税价格计算，其计算公式为： 材料成本加工费 组成计税价格 1消费税税率 企业收回委托加工的应税消费品，如果用于连续生产连续生产应税消费品，按税法规定，缴纳的消费税可以抵扣，应借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目；在企业最终销售应税消费品时，再根据其销售额计算应交的全部消费税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”
27、科目；应交的全部消费税扣除收回委托加工应税消费品时缴纳的消费税，为应补交的消费税，缴纳消费税时，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。 企业收回委托加工的应税消费品，如果不再加工，而是直直接出售接出售，则缴纳的消费税应计入收回的应税消费品的成本，借记“委托加工材料”等科目，贷记“银行存款”等科目；在应税消费品出售时，不必再计算缴纳消费税。营业税也是一种价内税，其应纳税额的计算公式为： 应纳税额营业额税率营业额是指企业提供劳务和出租、出售无形资产等向对方收取的全部价款和价外费用。一般来说，工商企业提供的劳务和出租无形资产不属于其主要经营业务，取得收入时，应通过“其他业务收入”科目
28、进行核算，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；应交的营业税应由其他业务收入来补偿，结转应交营业税时，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目；为提供劳务和出租无形资产而发生的各项成本，也应由其他业务收入来补偿，按照配比原则，应借记“其他业务成本”科目，贷记有关科目。企业出售无形资产取得的价款不属于营业收入，出售无形资产应缴纳的营业税，不通过“营业税金及附加”科目核算，应直接计入应交税费。 企业销售不动产取得的收入，也应按规定缴纳营业税。由于不动产属于固定资产，销售不动产的核算，应通过“固定资产清理”科目进行。 企业实际缴纳营业税时，应借记“应交税费应交营业税”
29、科目，贷记“银行存款”科目。 企业 的生产、经营所得和其他所得，依照有关所得税暂行条例及其细则的规定需要交所得税。企业所交所得税应在“应交税费”设置“应交所得税”明细科目。 具体见第十章第四节所得税费用核算 2. 房产税、土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费等企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费等，借方应记入“管理费用”科目，贷方记入“应交税费”科目（印花税除外），印花税不通过“应交税费”科目核算。 一、短期借款 短期借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超过1年的一个营业周期以内，本章下同）的款项。 （一）短期借款
30、的取得 （二）短期借款的利息费用 （三）短期借款的偿还 企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。取得短期借款时，应借记借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“短期借款短期借款”科目科目。“短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账 在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，借记借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目。 企业在短期借款到期偿还借款本金时，应借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。
31、 预收账款是指企业在销货之前预先向购买方收取的款项，应在1年以内用产品或劳务来偿付。 企业发生的预收账款业务，一般可以通过“预收账款”科目核算。收到预收账款时，应借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售货物或提供劳务时，应借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税”等科目；退还多收的货款时，应借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目；收到购买方补付的货款时，应借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。采用这种方式，在销货的全部价款大于预收账款而尚未收到购买方补付的账款时，“预收账款”科目所属的明细科目会有借方余额。月末，“预收账款”所属明细科目的借方余额，在资
32、产负债表上，应列入“应收账款”项目。 在企业预收账款业务不多的情况下，为了简化核算工作，也可以不设“预收账款”科目，预收的账款记入“应收账款”科目的贷方。采用这种方式，“应收账款”科目所属的明细科目可能会有贷方余额。月末，“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额，在资产负债表上，应列入“预收账款”项目。 “应付利息”科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息，并应当按存款人或债权人进行明细核算。 应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为
33、负债，但应在附注中披露。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。股票股利不通过“应付股利”来核算，在办完增资手续后：借：利润分配贷：股本资本公积 五、其他应付款（了解）六、一年内到期的非流动负债（了解）七、递延收益 “递延收益”是专门用来核算企业在以后期间计入当期损益的政府补助金额的科目。 政府补助有以下特点： （1）补助来源于政府或政府机构或类似组织。 （2）政府补助既可以是现金的形式，也可以是非现金的形式。 （3）政府为享有所有者权益而投入企业的资源，不属于政府补助，应计入实收资本。 （一）政府补助最主要的形式 1.财政拨款 2.财政贴息 3.税收返还 4.无偿划拨非货币性资产 （二）政府补助分为与资产相关的政府补助和收益相关的政府补助 1、与资产相关的政府补助 2、与收益相关的政府补助 3、政府补助的返还