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1、税收负担税收负担n【基础知识基础知识】n 一、税收与经济增长一、税收与经济增长n 1 1、税收弹性与宏观税率、税收弹性与宏观税率n （1 1）税收弹性）税收弹性n 税收弹性：税收收入变动的百分比与经税收弹性：税收收入变动的百分比与经济水平变动的百分比之比值。济水平变动的百分比之比值。 n E1E1，边际税率大于平均税率，税，边际税率大于平均税率，税制富有弹性；制富有弹性； n E1E1，边际税率小于平均税率边际税率小于平均税率，税制缺税制缺乏弹性；乏弹性；n E=1E=1，边际税率等于平均税率边际税率等于平均税率，税制处税制处于单一弹性状态。于单一弹性状态。n （2 2）宏观税率）宏观税率n
2、宏观税率：税收收入与国内生产总值或国民宏观税率：税收收入与国内生产总值或国民生产总值之比。生产总值之比。n 宏观税率的口径：宏观税率的口径：n 小口径的宏观税率：即中央政府税收收入占小口径的宏观税率：即中央政府税收收入占GDPGDP或或GNPGNP之比；之比；n 中口径的宏观税率：即各级政府税收收入占中口径的宏观税率：即各级政府税收收入占GDPGDP或或GNPGNP之比；之比；n 大口径的宏观税率：即各级政府税收收入与大口径的宏观税率：即各级政府税收收入与非税收入之和占非税收入之和占GDPGDP或或GNPGNP之比。之比。n 宏观税率水平的决定因素：宏观税率水平的决定因素：n 经济增长方式：粗
3、放型增长，所得税少；经济增长方式：粗放型增长，所得税少；集约型增长，所得税多。集约型增长，所得税多。n 产业结构：第二、三产业提供的税收多，产业结构：第二、三产业提供的税收多，第一产业提供的税收少。第一产业提供的税收少。n 税率形式：累进税率会使税收的增长快于税率形式：累进税率会使税收的增长快于经济增长，定额税率则相反。经济增长，定额税率则相反。n 税收征管条件：收入申报制度、财产登记税收征管条件：收入申报制度、财产登记制度、会计建账制度、计算机应用程度、公民制度、会计建账制度、计算机应用程度、公民纳税意识等纳税意识等 。 2 2、税收水平与经济增长、税收水平与经济增长 （1 1）拉弗曲线）拉
4、弗曲线 拉弗曲线说明：高税率不一定就能取得拉弗曲线说明：高税率不一定就能取得高收入，高收入也不一定要实行高税率。高收入，高收入也不一定要实行高税率。图图10.1 10.1 拉弗曲线拉弗曲线n 适度的低税率从当前看可能会减少税适度的低税率从当前看可能会减少税收收入，从长远看可以刺激生产，扩大税收收入，从长远看可以刺激生产，扩大税基，有助于税收的增长。基，有助于税收的增长。n （2 2）马斯顿的研究）马斯顿的研究n 简简马斯顿马斯顿( (J.MarsdenJ.Marsden) )作过研究，作过研究，他选择了他选择了2020个国家个国家19701970年代中央税收占年代中央税收占GDPGDP之比与该
5、国平均实际经济增长率进行之比与该国平均实际经济增长率进行对比对比。n 结论是：宏观税率与经济增长呈负结论是：宏观税率与经济增长呈负相关关系，宏观税率每提高相关关系，宏观税率每提高1 1个百分点，个百分点，经济增长率就下降经济增长率就下降0.360.36个百分点个百分点。 n （3 3）王书瑶的研究）王书瑶的研究n 王书瑶通过数学推理认为，当税收收入王书瑶通过数学推理认为，当税收收入达到最大时，国民产出并不是最大；当国民达到最大时，国民产出并不是最大；当国民产出达到最大时，税收收入并不是最大。产出达到最大时，税收收入并不是最大。n 如以如以T T表示税收总额，表示税收总额，Q Q为总产出为总产出
6、(GDP)(GDP)，t t为宏观税率，则为宏观税率，则T=tQT=tQ。由于税收收入是由于税收收入是税率的函数，因而税率的函数，因而T=T(t)T=T(t)。n 从经济分析可知，产出也是税率的函数，从经济分析可知，产出也是税率的函数，因而因而Q=Q(t)Q=Q(t)。n 这样就有这样就有T=T(t)=tQ(t)T=T(t)=tQ(t)。 图图10.2 10.2 税收最大化与产出最大化不相容税收最大化与产出最大化不相容n 现将现将T(t)T(t)与与Q(t)Q(t)画成两条不同的曲线，画成两条不同的曲线，看看它们能否在同一税率点上达到极值。看看它们能否在同一税率点上达到极值。n 假设函数假设函
7、数Q(t)Q(t)在开区间在开区间(0(0，100)100)内是一内是一条圆滑的上凸曲线，即条圆滑的上凸曲线，即Q(t)Q(t)在开区间在开区间(0(0，100)100)内连续可微，因而它存在极大值。内连续可微，因而它存在极大值。n 由由T(t)=tQ(t)T(t)=tQ(t)及及Q(t)Q(t)在开区间在开区间(0(0，100)100)内连续可微，可推出函数内连续可微，可推出函数T(t)T(t)在开区间在开区间(0(0，100)100)内也连续可微。内也连续可微。n 同时对同时对t t求导，则有：求导，则有：n dT(t)dtdT(t)dt= =d dtQ(t)tQ(t)dtdtn = =Q
8、(t)+tdQ(t)dtQ(t)+tdQ(t)dt (1) (1)n 先看当税收收入达到最大时，国民产出先看当税收收入达到最大时，国民产出是不是最大？是不是最大？n 若若T(t)T(t)在开区间在开区间(0(0，100)100)内达到极值，内达到极值，则必然存在一个税率则必然存在一个税率t t，使得使得dT(t)/dtdT(t)/dt=0=0。根据根据(1)(1)式有：式有： dT(t)/dtdT(t)/dt= =Q(t)+tdQ(t)/dtQ(t)+tdQ(t)/dtn = =tQ(t)/t+dQ(t)/dttQ(t)/t+dQ(t)/dt=0=0n 由于由于T(t)T(t)在开区间在开区间
9、(0(0，100)100)内达到极值，内达到极值，故故Q(t)/t+dQ(t)/dtQ(t)/t+dQ(t)/dt=0=0或或dQ(t)dtdQ(t)dt=-Q(t)t=-Q(t)tn 既然当既然当dT(t)/dtdT(t)/dt=0=0时，时，dQ(t)/dt0dQ(t)/dt0，这说明当税收收入达到最大时，国民产出并这说明当税收收入达到最大时，国民产出并不是最大。不是最大。n 再看当国民产出达到最大时，税收收入再看当国民产出达到最大时，税收收入是不是最大？是不是最大？n 若若Q(t)Q(t)在开区间在开区间(0(0，100)100)内达到极值，内达到极值，则必然存在一个税率则必然存在一个税
10、率t t，使得使得dQ(t)/dtdQ(t)/dt=0=0。根据根据(1)(1)式有：式有：dT(t)/dtdT(t)/dt=Q(t)=Q(t)n 由于由于Q(t)=T(t)/tQ(t)=T(t)/t，故有下式：故有下式：n dT(t)/dtdT(t)/dt=T(t)/t=T(t)/t0 0n 既然当既然当dQ(t)/dtdQ(t)/dt=0=0时，时，dT(t)/dt0dT(t)/dt0，这说明当国民产出达到最大时，税收收入并这说明当国民产出达到最大时，税收收入并不是最大。不是最大。可见，税收收入最大化与国可见，税收收入最大化与国民产出最大化是不相容的。民产出最大化是不相容的。n 二、税收转
11、嫁二、税收转嫁n 1、税收转嫁的方式与程度税收转嫁的方式与程度n （1 1）概念）概念n 税收转嫁是纳税人在缴纳税款之后，通过税收转嫁是纳税人在缴纳税款之后，通过提价或压价方式，将部分或全部税款转移给别提价或压价方式，将部分或全部税款转移给别人负担的过程。人负担的过程。n 税收转嫁后所形成的负担分布结果就是税税收转嫁后所形成的负担分布结果就是税收归宿收归宿。n （2 2）税收转嫁的基本方式）税收转嫁的基本方式n 前转是提高商品或生产要素的价格，后转前转是提高商品或生产要素的价格，后转是压低进货的价格是压低进货的价格。n （3 3）税收转嫁的一般规律）税收转嫁的一般规律n 对物税容易转嫁，对人税
12、不易转嫁。对物税容易转嫁，对人税不易转嫁。n 课税物品的需求弹性与前转呈反方向变课税物品的需求弹性与前转呈反方向变动动, ,供给弹性与后转呈反方向变动。供给弹性与后转呈反方向变动。n 课税范围越宽广，越容易转嫁；课税范课税范围越宽广，越容易转嫁；课税范围越狭窄，越难转嫁。围越狭窄，越难转嫁。n 对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁。争性商品课征的税较难转嫁。n 从价课税的税负容易转嫁，从量课税的从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁。税负不容易转嫁。 图图10.3 10.3 供给弹性较小时的税收转嫁供给弹性较小时的税收转嫁（4
13、4）供求弹性与税收转嫁）供求弹性与税收转嫁图图10.4 10.4 需求弹性较小时的税收转嫁需求弹性较小时的税收转嫁n 三、税收归宿、税收归宿n 1 1、税收归宿、税收归宿n 税收归宿：税收转嫁后所形成的负担分布税收归宿：税收转嫁后所形成的负担分布结果。结果。n 税收转嫁不论次数多少、程度如何，最税收转嫁不论次数多少、程度如何，最终都会导致各经济主体之间税收负担的再分配，终都会导致各经济主体之间税收负担的再分配，正是由于利益的驱动，才使纳税人努力将税款正是由于利益的驱动，才使纳税人努力将税款转嫁出去，使得纳税人与负税人不一致。转嫁出去，使得纳税人与负税人不一致。 n 2 2、商品课税的归宿、商品
14、课税的归宿n （1 1）从量税情况下商品课税的归宿）从量税情况下商品课税的归宿P PD PPSOQ QQ图图10. 510. 5从量税情况下商品课税的归宿从量税情况下商品课税的归宿DDSFEEn（2 2）从价税情况下商品课税的归宿）从价税情况下商品课税的归宿P PD PPSOQ QQ图图10.6 10.6 从价税情况下商品课税的归宿从价税情况下商品课税的归宿DDSFEEn3 3、要素收入课税的归宿、要素收入课税的归宿n（1 1）工资收入课税的归宿）工资收入课税的归宿 工资率工资率WD WWSOLL劳动时数劳动时数图图10.7 10.7 劳动力的供给弹性大于需求弹性时劳动力的供给弹性大于需求弹性
15、时工资税的归宿工资税的归宿DDSFEES劳动力的供劳动力的供给弹性大于给弹性大于需求弹性时，需求弹性时，税负大部分税负大部分落在生产者落在生产者身上。身上。n 工工资资率率 WD WWSOLL劳动时数劳动时数图图10.8 10.8 劳动力的供给弹性小于需求弹性时劳动力的供给弹性小于需求弹性时工资税的归宿工资税的归宿DDFEES劳动力的供劳动力的供给弹性小于给弹性小于需求弹性时，需求弹性时，税负大部分税负大部分落在劳动者落在劳动者身上。身上。n（2 2）利润（利息）收入课税的归宿）利润（利息）收入课税的归宿资本资本收益率收益率 RD R0RSOK1K0图图10.9 10.9 资本的供给弹性大于需
16、求弹性时资本的供给弹性大于需求弹性时利润税的归宿利润税的归宿DDSFEES资本投入量资本投入量资本的供给弹资本的供给弹性大于需求弹性大于需求弹性时，税负大性时，税负大部分落在生产部分落在生产者身上。者身上。n 资本资本收益率收益率 RD R0RSOK1K0资本投入量资本投入量图图10.10 10.10 资本的供给弹性小于需求弹性时资本的供给弹性小于需求弹性时利润税的归宿利润税的归宿DDFE ES资本的供给资本的供给弹性小于需弹性小于需求弹性时，求弹性时，税负大部分税负大部分落在资本所落在资本所有者身上。有者身上。n（3 3）地租收入课税的归宿）地租收入课税的归宿地租率地租率 RD RSON土地
17、供给量土地供给量图图10.11 10.11 地租收入课税的归宿地租收入课税的归宿DFESt在土地供给无弹在土地供给无弹性的情况下，税性的情况下，税负由土地所有者负由土地所有者负担。负担。n【问题讨论问题讨论】n 一、为什么提倡实行出口退税政策，但一、为什么提倡实行出口退税政策，但是反对出口补贴政策？是反对出口补贴政策？n 1 1、出口退税是指出口国政府将出口商出口退税是指出口国政府将出口商品中所含的间接税退还给出口商。品中所含的间接税退还给出口商。n 2 2、如果不实行出口退税政策，意味着如果不实行出口退税政策，意味着出口国政府对进口国消费者征税，这是违背出口国政府对进口国消费者征税，这是违背
18、国际法的税收管辖权原则的。出口退税政策国际法的税收管辖权原则的。出口退税政策是消除出口歧视的中性政策。是消除出口歧视的中性政策。n 3 3、也有的国家不实行出口退税，这是由、也有的国家不实行出口退税，这是由税制结构所决定的。税制结构所决定的。 n 4 4、出口补贴也是政府为鼓励出口采取的、出口补贴也是政府为鼓励出口采取的一种刺激政策，但这样做会改变商品的真实一种刺激政策，但这样做会改变商品的真实比价关系，因此一直为国际社会所反对。比价关系，因此一直为国际社会所反对。n 5 5、如果出口退税过头，即少征多退，就、如果出口退税过头，即少征多退，就变成了出口补贴。这也违背国际惯例。变成了出口补贴。这
19、也违背国际惯例。n n 二、税收筹划与避税在性质上有没有实二、税收筹划与避税在性质上有没有实质性的区别？质性的区别？n 1 1、避税是纳税人利用税法的缺陷作适当、避税是纳税人利用税法的缺陷作适当的财务安排，以减轻或解除税负的行为；的财务安排，以减轻或解除税负的行为；税收税收筹划是筹划是纳税人利用税法的选择性条款作适当的纳税人利用税法的选择性条款作适当的财务安排，以减轻或解除税负的行为。财务安排，以减轻或解除税负的行为。n 2 2、税法规定，企业固定资产的折旧，可、税法规定，企业固定资产的折旧，可以采用直线法，也可以采用工作量法、双倍余以采用直线法，也可以采用工作量法、双倍余额递减法。企业通过测
20、算，选择最有利的折旧额递减法。企业通过测算，选择最有利的折旧方式。方式。n 3 3、税法规定，劳务报酬所得按、税法规定，劳务报酬所得按“次次”计计税。某人分税。某人分5 5次领取次领取35003500元报酬，每次都在元报酬，每次都在800800元以下。元以下。n 4 4、从不违反税法这一点看，两者在性质、从不违反税法这一点看，两者在性质上没有区别。所以，有人把税收筹划称为正上没有区别。所以，有人把税收筹划称为正当避税。当避税。n 5 5、许多国家打击偷税，但允许避税。、许多国家打击偷税，但允许避税。n 三、近年来，中国经济学界经常有人提三、近年来，中国经济学界经常有人提出减税的主张。您是否觉得
21、应当减税？出减税的主张。您是否觉得应当减税？n 1 1、减税的含义是什么？、减税的含义是什么？n 有的指降低税收收入的年均增长速度；有的指降低税收收入的年均增长速度；n 有的指降低税种的法定税率，比如企有的指降低税种的法定税率，比如企业所得税业所得税33%33%的税率；的税率； n 有的指降低有的指降低宏观税负水平；宏观税负水平； n 2、宏观税率与经济增长呈反向变化关宏观税率与经济增长呈反向变化关系系, ,这个结论不是绝对正确的。因为模型建这个结论不是绝对正确的。因为模型建立与经验验证总是有假设条件的。立与经验验证总是有假设条件的。n 3 3、中国前中国前3030年与后年与后2525年的情况
22、很难直接年的情况很难直接对比，因为制度发生了重大变化。对比，因为制度发生了重大变化。n 4 4、9090年代初我国的宏观税率太低，应年代初我国的宏观税率太低，应当矫正，况且公共产品供给能力较弱。当矫正，况且公共产品供给能力较弱。n 5 5、欲杜绝各种法外征收，必须使国库、欲杜绝各种法外征收，必须使国库充盈。财政经费供给不足，必然导致各部门充盈。财政经费供给不足，必然导致各部门法外征收。法外征收。n 6 6、关键是要降低政绩性的税收增长。、关键是要降低政绩性的税收增长。税收征收不应该有指令性的计划，税收增长税收征收不应该有指令性的计划，税收增长也不应该有硬性的指标。也不应该有硬性的指标。n 四、
23、农民负担偏重的原因在哪里？四、农民负担偏重的原因在哪里？n 1 1、农民负担的内容、农民负担的内容n （1 1）涉农税收：农业税、农业特产税、）涉农税收：农业税、农业特产税、耕地占用税等；耕地占用税等；n （2 2）五项统筹：教育费、计划生育费、）五项统筹：教育费、计划生育费、优抚费、民兵训练费和道路修建费。优抚费、民兵训练费和道路修建费。n （3 3）三项提取：公积金、公益金和管理）三项提取：公积金、公益金和管理费。费。n （4 4）各种名目的摊派。）各种名目的摊派。n 农民负担主要体现在后农民负担主要体现在后3 3项上。项上。n 2 2、农民负担偏重的原因、农民负担偏重的原因n 乡镇财政收
24、不抵支是根本原因。五项乡镇财政收不抵支是根本原因。五项统筹、三项提取、各种摊派成为公共产品统筹、三项提取、各种摊派成为公共产品供给的经费来源。供给的经费来源。n 基层民主制度的缺损也是重要原因。基层民主制度的缺损也是重要原因。n 3 3、能否摆脱、能否摆脱“黄宗羲定律黄宗羲定律”的怪圈的怪圈n 黄宗羲是明清之际的思想家。他发现，黄宗羲是明清之际的思想家。他发现，自秦以来，历代都有明税轻、暗税重、横自秦以来，历代都有明税轻、暗税重、横征杂派无底洞的现象。每次赋役改革，都征杂派无底洞的现象。每次赋役改革，都是在正税入不敷出，横征杂派不堪重负的是在正税入不敷出，横征杂派不堪重负的背景下进行的。背景下
25、进行的。n 基本的做法是把横征杂派砍掉一部分，基本的做法是把横征杂派砍掉一部分，余下的部分并入正税，且宣布不得在正税之余下的部分并入正税，且宣布不得在正税之外再征杂项。可是，几年之后，又出现正税外再征杂项。可是，几年之后，又出现正税不够用，横征杂派死而复生的状况。不够用，横征杂派死而复生的状况。n 削减乡镇财政支出，包括政绩性支出、削减乡镇财政支出，包括政绩性支出、行政管理支出、教育支出。行政管理支出、教育支出。n 加强基层民主制度建设。加强基层民主制度建设。n【请您思考请您思考】n 供给学派的学者温尼斯基认为，最佳宏供给学派的学者温尼斯基认为，最佳宏观税率水平可以采用投票方法确定。您赞成观税
26、率水平可以采用投票方法确定。您赞成他的看法吗？他的看法吗？n【案例分析案例分析】n 1 1、卷烟厂缘何成为纳税大户？、卷烟厂缘何成为纳税大户？n 杭州卷烟厂创建于杭州卷烟厂创建于19491949年。建厂以来年。建厂以来, ,它为政府和地方提供了大量的利税。它为政府和地方提供了大量的利税。1949199819491998年年, , 累计缴纳利税累计缴纳利税96.396.3亿元，亿元，也即建厂也即建厂5050年来平均每年缴纳利税近年来平均每年缴纳利税近2 2亿元。亿元。多年来一直被评为杭州市最大的纳税大户。多年来一直被评为杭州市最大的纳税大户。n 全国烟草业每年上缴的税利约占财政全国烟草业每年上缴
27、的税利约占财政总收入的总收入的1010, ,已连续已连续1010多年高居各行业之多年高居各行业之首。首。n 2 2、该不该重奖纳税大户？、该不该重奖纳税大户？n 某省已经连续几年评选纳税状元活动，某省已经连续几年评选纳税状元活动，省长亲自颁奖。省长亲自颁奖。19971997年评出年评出1111名，纳税起始名，纳税起始额为额为100100万元；万元；19981998年评出年评出2121名，纳税起始名，纳税起始额为额为200200万元；万元；19991999年评出年评出2222名，纳税起始名，纳税起始额为额为300300万元；万元；20002000年评出年评出2222名，纳税起始名，纳税起始额为额
28、为500500万元；万元；20012001年评出年评出5151名，纳税起始名，纳税起始额仍为额仍为500500万元，但有万元，但有2424户超过户超过10001000万元。万元。n 有关部门的领导表示，这次重奖，表明有关部门的领导表示，这次重奖，表明了政府对在经济发展中做出突出贡献的企业了政府对在经济发展中做出突出贡献的企业家们的重视、厚爱和支持。家们的重视、厚爱和支持。 n 3 3、一份证明为何节税千元？、一份证明为何节税千元？n 某大学某大学A A教授，是具有中国国籍和户籍的教授，是具有中国国籍和户籍的居民纳税人，他又在美国一所大学兼职任教。居民纳税人，他又在美国一所大学兼职任教。2003
29、2003年年6 6月，月，A A教授从国内大学取得工资收入教授从国内大学取得工资收入60006000元，同时又从美国的大学获得收入，折合元，同时又从美国的大学获得收入，折合成人民币成人民币1000010000元。几天后，元。几天后，A A教授到税务机关教授到税务机关进行纳税申报，自己计算如下：进行纳税申报，自己计算如下：n 境内所得应纳税款：（境内所得应纳税款：（60006000800800）20%20%375375元元665665（元）（元）n 境外所得应纳税款：（境外所得应纳税款：（100001000040004000）20%20%375375元元825825（元）（元）n 税务机关工作人
30、员经过计算确认无误，但税务机关工作人员经过计算确认无误，但问及问及A A教授能否提供有效证明文件证明其在境教授能否提供有效证明文件证明其在境内外同时任职及其工作标准时，内外同时任职及其工作标准时，A A教授不能提教授不能提供，因而税务机关工作人员对纳税申报进行了供，因而税务机关工作人员对纳税申报进行了调整，其计算如下：调整，其计算如下：n 合并应纳税额（合并应纳税额（600060001000010000800800）20%20%375375元元26652665（元）（元）n 几天后，几天后，A A教授带着美国大学的证明文件教授带着美国大学的证明文件和国内大学的证明文件到税务机关，工作人员和国内
31、大学的证明文件到税务机关，工作人员经审查给予了经审查给予了11751175元的退税。元的退税。 n【参考文献参考文献】n 王维国，杨晓华，王维国，杨晓华，中国税收负担与中国税收负担与经济增长关系的计量分析经济增长关系的计量分析，财经问题研财经问题研究究，2006.112006.11； n 邹农俭邹农俭 ，农村税费改革：国家农村税费改革：国家乡乡村集体村集体农民的利益博弈农民的利益博弈，经济社会体经济社会体制比较制比较，2006.52006.5；n 张阳，张阳，中国企业所得税税收归宿问题中国企业所得税税收归宿问题研究研究，税务研究税务研究，2005.122005.12；n 徐利君，朱柏铭，徐利君
32、，朱柏铭，农村税费改革可持农村税费改革可持续问题研究续问题研究，新华文摘新华文摘，2003.72003.7；n 孙飞，孙飞，中外税负转嫁理论中外税负转嫁理论dede主要缺陷主要缺陷及启示及启示，管理评论管理评论2003.62003.6； n 朱柏铭，朱柏铭，从公共财政角度审视农村税费从公共财政角度审视农村税费改革改革，财政与税务财政与税务，2002.122002.12；n 高培勇，高培勇，减税：分析与抉择减税：分析与抉择，经济经济理论与经济管理理论与经济管理，2002.82002.8； n 朱柏铭，朱柏铭，农业税能否转为农民的社会保农业税能否转为农民的社会保障税障税，南方周末南方周末，2002.6.132002.6.13；n 朱柏铭，朱柏铭，中韩税收结构比较中韩税收结构比较，财政财政与税务与税务，1999.41999.4；n 安体富，安体富，我国宏观税负水平的分析判断我国宏观税负水平的分析判断及其调整及其调整，经济研究经济研究，1999.31999.3；n 朱柏铭，朱柏铭，中央穷地方富的思考中央穷地方富的思考，财财政与税务政与税务，1997.71997.7。