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1、第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 v第一节第一节 商业银行的会计科目商业银行的会计科目 v第二节第二节 商业银行的记账方法商业银行的记账方法v第三节第三节 商业银行的会计凭证商业银行的会计凭证v第四节第四节 商业银行的账务组织及账务处理商业银行的账务组织及账务处理第一节第一节 商业银行的会计科目商业银行的会计科目v一、会计科目的设置一、会计科目的设置v（一）概念：会计科目是将错综复杂的业务活动和财务活动，（一）概念：会计科目是将错综复杂的业务活动和财务活动，按一定标准，冠以一定名称进行科学分类的标志。按一定标准，冠以一定名称进行科学分类的标志。 v（二）作用：（二）作用：v1、是会计核算
2、的基础、纽带、是会计核算的基础、纽带v2 、是总括反映核算业务，提供系统信息的工具、是总括反映核算业务，提供系统信息的工具v3、 是规范核算对象内容，统一核算口径的基础。是规范核算对象内容，统一核算口径的基础。第一节第一节 商业银行的会计科目商业银行的会计科目二、会计科目的分类二、会计科目的分类（一）按与资产负债表的关系分（一）按与资产负债表的关系分 表内科目表内科目：反映资金实际增减变动，其余额反映在资：反映资金实际增减变动，其余额反映在资产负债表上。或着结转至产负债表上。或着结转至“本年利润本年利润”中，影响当期收益。中，影响当期收益。 表外科目表外科目：反映某些重要事项，但业务内容并未发
3、生：反映某些重要事项，但业务内容并未发生资金的实际收付，金额也不在会计报表上反映的科目。资金的实际收付，金额也不在会计报表上反映的科目。第一节第一节 商业银行的会计科目商业银行的会计科目（二）按经济内容分类（二）按经济内容分类 资产类资产类：反映银行的资产和债权。：反映银行的资产和债权。 负债类负债类：反映银行债权人权益。：反映银行债权人权益。 所有者权益类所有者权益类：反映银行投资人对净资产的所有权。：反映银行投资人对净资产的所有权。 资产负债共同类资产负债共同类：反映银行的债权或债务，主要用于往：反映银行的债权或债务，主要用于往来结算、外汇买卖等。来结算、外汇买卖等。 损益类损益类：反映银
4、行财务收支及经营成果。：反映银行财务收支及经营成果。 第二节第二节 商业银行的记账方法商业银行的记账方法一、记账方法概念一、记账方法概念v 记账方法是按一定记账规则，使用一定的记账符号，将记账方法是按一定记账规则，使用一定的记账符号，将经济业务进行整理，分类和记入账簿的一种专门方法。经济业务进行整理，分类和记入账簿的一种专门方法。包括单式复式两种。包括单式复式两种。（一）单式记账法（一）单式记账法 v 对发生的每项经济业务，只在一个会计科目和账户中对发生的每项经济业务，只在一个会计科目和账户中进行登记，科目、账户之间没有直接联系，也不存在平进行登记，科目、账户之间没有直接联系，也不存在平衡关系
5、。衡关系。 （二）复式记账法（二）复式记账法v 对每项经济业务的相等的金额，同时在相互对应的两对每项经济业务的相等的金额，同时在相互对应的两个或两个以上会计帐户进行对照登记的方法。个或两个以上会计帐户进行对照登记的方法。 第二节第二节 商业银行的记账方法商业银行的记账方法 二、借贷记账法二、借贷记账法v 借贷记账法是根据复式记账原理，以借贷记账法是根据复式记账原理，以资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 的平衡公式为基的平衡公式为基础，以础，以“借借”“贷贷”为记账符号，按照为记账符号，按照“有借有借必有贷、借贷必相等必有贷、借贷必相等”的规则，在账户中的规则，在账户中进行登记的一种复式记
6、账法。进行登记的一种复式记账法。第二节第二节 商业银行的记账方法商业银行的记账方法-借贷记账法借贷记账法 的内容的内容v记账主体：以会计科目为主体，按经济内容将其划分为五类。记账主体：以会计科目为主体，按经济内容将其划分为五类。v记账符号：以记账符号：以“借借”和和“贷贷”作为记账符号（各类科目记账方向如表）作为记账符号（各类科目记账方向如表）v记账规则：记账规则：“有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等” 试算平衡：依据资产试算平衡：依据资产=负债负债+所有者权益的平衡公式和记账规则所有者权益的平衡公式和记账规则 公公式：式： v各账户借方发生额合计各账户借方发生额合计=各账户贷方发生
7、额合计各账户贷方发生额合计v各帐户借方余额合计各帐户借方余额合计=各账户贷方余额合计各账户贷方余额合计-借贷记账法借贷记账法 业务实例业务实例各类会计科目的记帐方向各类会计科目的记帐方向 借方借方贷方贷方 资产增加资产增加负债减少负债减少权益减少权益减少费用增加费用增加收入减少收入减少 负债增加负债增加资产减少资产减少权益增加权益增加费用减少费用减少收入增加收入增加 资产或费用资产或费用负债、所有者权益或收入负债、所有者权益或收入第三节第三节 商业银行的会计凭证商业银行的会计凭证 一、会计凭证的意义一、会计凭证的意义v会计凭证是记录经济业务，办理资金收付和明确经济责任的书面证会计凭证是记录经济
8、业务，办理资金收付和明确经济责任的书面证明，也是登记账簿、核对账务和事后查考的依据。明，也是登记账簿、核对账务和事后查考的依据。二、会计凭证的种类二、会计凭证的种类 (一一)按取得或填制不同按取得或填制不同 原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证 (二二)按凭证形式不同按凭证形式不同 单式凭证单式凭证 复式凭证复式凭证 (三三)按用途格式不同按用途格式不同 通用基本凭证通用基本凭证 专用特定凭证专用特定凭证 第三节第三节 商业银行的会计凭证商业银行的会计凭证三、会计凭证的处理三、会计凭证的处理 ( (一一) )会计凭证的填制会计凭证的填制v会计凭证的填制：作到要素齐全，内容完整；反映真会计凭证的填
9、制：作到要素齐全，内容完整；反映真实，数字正确；字迹清楚，书写规范；手续完备，不实，数字正确；字迹清楚，书写规范；手续完备，不得任意涂改。得任意涂改。v现金传票的填制：现金传票的填制：P26v转帐传票的填制：转帐传票的填制：P26 ( (二二) )会计凭证的审核会计凭证的审核 以保证会计凭证的真实性、完整性、合法性、正确性具以保证会计凭证的真实性、完整性、合法性、正确性具体审核要点：体审核要点：P26-27P26-27 第三节第三节 商业银行的会计凭证商业银行的会计凭证 ( (三三) )会计凭证的传递会计凭证的传递l 总体要求是：准确及时，手续严密，先外后内，先急后缓。总体要求是：准确及时，手
10、续严密，先外后内，先急后缓。l 具体要求是：具体要求是：现金收入业务必须现金收入业务必须“先收款，后记账先收款，后记账”保证账款一致；保证账款一致； 现金付出业务必须现金付出业务必须“先收款，后记账先收款，后记账”防止发生透支；防止发生透支；转帐业务必须转帐业务必须“先记付款单位的账，后记收款单位的先记付款单位的账，后记收款单位的账账”，保证银行不垫款。，保证银行不垫款。 ( (四四) )会计凭证的整理、装订和保管会计凭证的整理、装订和保管 会计凭证是重要的会计档案，事后查考的依据，必须按会计凭证是重要的会计档案，事后查考的依据，必须按规定整理，妥善保管，具体要求：规定整理，妥善保管，具体要求
11、：P27-28第四节第四节 商业银行的账务组织及账务处理商业银行的账务组织及账务处理一、账务组织一、账务组织v 账务组织，亦称会计核算形式，是指账簿设置，记账程账务组织，亦称会计核算形式，是指账簿设置，记账程序和核对方法有机结合的账务体系。序和核对方法有机结合的账务体系。 v 银行帐务组织包括明细核算和综合核算两个系统。两个银行帐务组织包括明细核算和综合核算两个系统。两个系统是根据同一会计凭证进行平行登记而分别核算的。明系统是根据同一会计凭证进行平行登记而分别核算的。明细核算是综合核算的具体化，起补充作用；综合核算是明细核算是综合核算的具体化，起补充作用；综合核算是明细核算的概括，起统驭作用，
12、两者相互联系，彼此制约，细核算的概括，起统驭作用，两者相互联系，彼此制约，构成了科学、严密的帐务组织体系。构成了科学、严密的帐务组织体系。v 主体是账簿，即由一定格式的账页组成，记载经济业务主体是账簿，即由一定格式的账页组成，记载经济业务的会计簿籍，此外还设置相关的表（金额表、日计表）单的会计簿籍，此外还设置相关的表（金额表、日计表）单（科目日结单）等。（科目日结单）等。第四节第四节 商业银行的账务组织及账务处理商业银行的账务组织及账务处理（一）明细核算（一）明细核算v由由分户帐、登记簿、余额表、现金收、付日记帐分户帐、登记簿、余额表、现金收、付日记帐构成。构成。 1、分户帐：明细核算的主要形
13、式，按单位或资金性质立户，、分户帐：明细核算的主要形式，按单位或资金性质立户，逐笔连续记载、详细反映各帐户资金变化情况。分四种格逐笔连续记载、详细反映各帐户资金变化情况。分四种格式：式： 甲种帐：甲种帐： 乙种帐：乙种帐： 丙种帐：丙种帐： 丁种帐：丁种帐： 2、登记簿：明细帐的补充登记。如重要空白凭证、托收单、登记簿：明细帐的补充登记。如重要空白凭证、托收单据、代保管物品的备忘。据、代保管物品的备忘。 3、现金收付日记帐：记载控制现金收、付笔数和金额的明、现金收付日记帐：记载控制现金收、付笔数和金额的明细记录。细记录。 4、余额表、余额表: 核对总帐与分户账余额和计息的工具。分两种：核对总帐
14、与分户账余额和计息的工具。分两种： 记息余额表：适用于记息科目，当日无发生额，据上日记息余额表：适用于记息科目，当日无发生额，据上日余额填列余额填列, 一般余额表：适用于不记息的各科目，拒当日余额填列。一般余额表：适用于不记息的各科目，拒当日余额填列。第四节第四节 商业银行的账务组织及账务处理商业银行的账务组织及账务处理（二）综合核算（二）综合核算v综合核算是各科目的总括记录，由综合核算是各科目的总括记录，由科目日结单、总帐、日科目日结单、总帐、日记表记表构成构成. 1、科目日结单科目日结单：是每一会计科目当天借、贷发生额和传票：是每一会计科目当天借、贷发生额和传票张数的汇总记录，是轧平当日帐
15、务和登记总帐的依据。张数的汇总记录，是轧平当日帐务和登记总帐的依据。P33-34 2、总帐总帐：是综合核算的主要形式，是各科目的总括记录是：是综合核算的主要形式，是各科目的总括记录是两个核算系统相互核对及统驭明细帐的重要工具，也是编两个核算系统相互核对及统驭明细帐的重要工具，也是编制会计报表的主要依据。每日记载、每月更换。制会计报表的主要依据。每日记载、每月更换。P34-35 3、日计表日计表：是综合反映各科目当日发生额和余额的报表，：是综合反映各科目当日发生额和余额的报表，也是轧平当日全部帐务的主要工具。实质上是当天的科目也是轧平当日全部帐务的主要工具。实质上是当天的科目汇总表。汇总表。P3
16、5-36第四节第四节 商业银行的账务组织及账务处理商业银行的账务组织及账务处理二、帐务处理二、帐务处理 （一）帐务处理程序（一）帐务处理程序 分户帐分户帐 1、明细核算系统：、明细核算系统： 凭证凭证 登记簿登记簿 余额表余额表 现金收付日记帐现金收付日记帐 2、综合核算系统：、综合核算系统：凭证凭证 科目日结单科目日结单 总帐总帐 日记表日记表 第四节第四节 商业银行的账务组织及账务处理商业银行的账务组织及账务处理（二）帐务核对（二）帐务核对 1、每日核对：总分核对、账款核对、每日核对：总分核对、账款核对 2、定期核对：、定期核对：P37v达到帐帐、帐款、帐证、帐实、帐表和内外帐务的完全相符
17、达到帐帐、帐款、帐证、帐实、帐表和内外帐务的完全相符 （三）帐簿结转（三）帐簿结转 1、月度结转：总帐每月结转、月度结转：总帐每月结转 P37 2、年度结转：分户账每年结转、年度结转：分户账每年结转 P38 （四）记帐规则和错帐冲正（四）记帐规则和错帐冲正 1、记帐规则：、记帐规则：P38 2、错帐冲正：、错帐冲正：P39 当日发现差错当日发现差错划线更正法划线更正法 日后发现当年差错日后发现当年差错红蓝字冲销法红蓝字冲销法 发现上年度差错发现上年度差错蓝字反方向冲正法蓝字反方向冲正法第二章第二章 基本核算方法基本核算方法思考题思考题 1、简述银行会计凭证的种类、作用，审查内容及传递要求。、简述银行会计凭证的种类、作用，审查内容及传递要求。 2、明细核算系统与综合核算系统的区别与联系。、明细核算系统与综合核算系统的区别与联系。 3、如何编制现金科目日结单？、如何编制现金科目日结单？ 4、错账冲正有哪些方法，分别在什么情况下使用。、错账冲正有哪些方法，分别在什么情况下使用。