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1、商业银行会计多媒体课件制作人：万静芳广东金融学院会计系目录n第一章第一章 总论总论n第二章第二章 基本核算方法基本核算方法n第三第三章章 外外 汇汇 买买 卖卖 n第第四四章章 银行存款业务核算银行存款业务核算 n第第五五章章 贷款业务核算贷款业务核算n第六章第六章 外汇存贷款业务核算外汇存贷款业务核算n第七章第七章 人民币联行业务核算人民币联行业务核算n第八章第八章 人民币结算业务核算人民币结算业务核算n第九章第九章 港澳及国外联行往来与代理行往来港澳及国外联行往来与代理行往来 n第十章第十章 国际贸易结算业务核算国际贸易结算业务核算n第十一章第十一章 非贸易外汇业务核算非贸易外汇业务核算n
2、第十二章第十二章 金融机构往来的核算金融机构往来的核算n第十三章第十三章 损益的核算损益的核算 n第十四章第十四章 年度决算年度决算第一章 总论第一节第一节 商业银行会计概述商业银行会计概述一、商业银行会计的概念一、商业银行会计的概念二、商业银行会计的目标二、商业银行会计的目标三、三、商业商业银行会计的性质和特点银行会计的性质和特点四、商业银行会计的机构和人员四、商业银行会计的机构和人员一、商业银行会计的概念一、商业银行会计的概念 商业银行会计，是以货币为主要计量单位，运用确认、计量、记录和报告等专门的会计方法，对商业银行的业务经营活动，进行全面、连续、系统的核算和监督，并进行分析预测，参与经
3、营决策的一种经济管理活动。商业商业银行会计概念的要点银行会计概念的要点n实质：实质： 是管理活动，即管理是管理活动，即管理 信息系统信息系统n职能：职能： 反映反映 监督监督 进行预测进行预测 参与决策参与决策n循环（循环（方法）方法）： 确认确认 计量计量 记录记录 报告报告n主体：主体： 商业银行商业银行n内容：内容： 商业银行商业银行的业务经营活动的业务经营活动n手段：手段： 货币计量货币计量n业务特点：业务特点： 全面全面 连续连续 系统性系统性n方法：方法： 专门的会计核算方法专门的会计核算方法二、商业银行会计的目标n会计目标 即会计目的 即向会计信息的使用者提供反映其财务状况、经营
4、成果和现金流量的核算信息n会计信息的使用者 - 所有者(投资人） - 经营管理者 - 债权人 - 宏观调控部门n会计信息的内容三、三、商业商业银行会计的性质和特点银行会计的性质和特点1、 基本性质基本性质 金融企业会计2、在业务经营中的性质、在业务经营中的性质 基础性的生产经营活动 各项经营业务的管理工具3、银行会计业务活动自身的性质（特点）银行会计业务活动自身的性质（特点） 核算内容的社会性 核算过程的事中性 核算形式的严密性 核算方法的独特性 核算信息的网络化四、商业银行会计的机构和人员n商业银行会计的机构 机构的设置 机构的职能n商业银行会计的人员 会计人员 人员组合与分工商业银行会计岗
5、位商业银行会计岗位n出纳出纳n核算中心核算中心n稽核中心稽核中心n清算中心清算中心n前台会计前台会计记帐记帐复核复核票据清算票据清算票据交换票据交换保管保管汇票签发汇票签发汇票压数汇票压数凭证录入凭证录入凭证稽核凭证稽核 第二节 会计核算的前提、要素和一般原则一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提二、商业银行的会计要素二、商业银行的会计要素三、商业银行会计要素在其业务经营三、商业银行会计要素在其业务经营中的中的 增减变化增减变化四、会计核算的一般原则四、会计核算的一般原则一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提n会计核算的基本前提，又称会计假设，是指会计准则制度中规定的各种程序和方法
6、适用的前提条件。n会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的搜集等，都要以会计核算的基本前提为依据。n我国会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体n定义： 会计主体，是指会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。n意义： 首先，明确这一基本前提，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。 其次，明确这一基本前提，才能把握会计处理的立场。 最后，明确这一基本前提，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。n会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是一个法律
7、主体。n商业银行做为一个独立核算的集团化金融企业，目前采取二三级会计主体制度。（二）持续经营n持续经营，是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。n企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。一般情况下，应当假定企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。明确这个基本前提，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。需要注意的是，任何企业都存在破产、清算的风险，如果可以判断企业不会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中做相应披露。（三）会计分期n会计分期，是指会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计
8、报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。n会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务会计报告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。（四）货币计量n货币计量，是指企业的会计核算以人民币为记账本位货币计量，是指企业的会计核算以人民币为记账本位币。币。n在会计核算过程中之所以选择货币做为计量单位，是在会计核算过程中之所以选择货币做为计量单位，是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，由货币的本身属性决定的。货币
9、是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度。其他计量单位（如是衡量一般商品价值的共同尺度。其他计量单位（如重量、长度、容积等）只能从一个侧面反映企业的生重量、长度、容积等）只能从一个侧面反映企业的生产经营成果，无法在量上进行比较，不便于实物管理产经营成果，无法在量上进行比较，不便于实物管理和会计计量。和会计计量。n商业银行的会计核算以人民币为记账本位币。业务收商业银行的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的商业银行，可以选定其支以人民币以外的货币为主的商业银行，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但中一种货币作为记账本位币，但 是编报的财务会计报是编报的财务会计报
10、告应当折算为人民币。在境外设立的中国商业银行向告应当折算为人民币。在境外设立的中国商业银行向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。二、商业银行的会计要素1 会计要素是对会计对象具体内容所作的最基本的分类，它科学地概括了会计对象的基本内容。 商业银行的会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。 二、商业银行的会计要素2 （一）资产（一）资产 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。来经济利益。 资产具有以下基本
11、特征：其一，资产是由于过去的交易或事项所形成的，是现实资产，资产具有以下基本特征：其一，资产是由于过去的交易或事项所形成的，是现实资产，而不是预期的资产，是过去已经发生的交易或事项所产生的结果；其二，资产是企业拥有或而不是预期的资产，是过去已经发生的交易或事项所产生的结果；其二，资产是企业拥有或者控制的；其三，资产预期会给企业带来未来经济利益，即会直接或间接地增加流入企业的者控制的；其三，资产预期会给企业带来未来经济利益，即会直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的潜力。预期不能带来经济利益的，就不能确认为企业的资产。现金或现金等价物的潜力。预期不能带来经济利益的，就不能确认为企业的资产。
12、 商业银行的资产分为：流动资产、中长期贷款、长期投资、固定资产、无形资产和其他商业银行的资产分为：流动资产、中长期贷款、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。资产。 1 1流动资产流动资产 流动资产，是指商业银行拥有的可以在流动资产，是指商业银行拥有的可以在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一个营业周期内变现或耗用的年的一个营业周期内变现或耗用的资产。它具体包括如下内容：（资产。它具体包括如下内容：（1 1）现金资产，是指商业银行存放的库存现金；存入中央银）现金资产，是指商业银行存放的库存现金；存入中央银行存款、存放同业行和系统行款项及其他形式的现金资产。（行存款、存放同业行和系统行款项及
13、其他形式的现金资产。（2)2)短期贷款，是指短期贷款，是指1 1年以内的年以内的流动资金贷款。（流动资金贷款。（3 3）短期投资，是指购入的各种能够随时变现并且持有时间不准备超过）短期投资，是指购入的各种能够随时变现并且持有时间不准备超过1 1年年（含（含1 1年）的投资，包括建设银行购入的各种股票、债券和基金等。（年）的投资，包括建设银行购入的各种股票、债券和基金等。（4 4）应收及预付款项，）应收及预付款项，是指建设银行在日常经营过程中发生的各种债权，包括应收帐款是指建设银行在日常经营过程中发生的各种债权，包括应收帐款( (如应收贷款利息如应收贷款利息) )和预付帐和预付帐款等。（款等。（
14、5 5）待摊费用，是指建设银行已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分）待摊费用，是指建设银行已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在摊期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费等。（年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费等。（6 6）存货，是）存货，是指为业务经营需要或耗用而储存的各种资产，如各类库存物资及低值易耗品等。指为业务经营需要或耗用而储存的各种资产，如各类库存物资及低值易耗品等。 二、商业银行的会计要素3 2 2中长期贷款中长期贷款 中长期贷款，是指对借款单位发放的贷款期限在一年以上的各种贷款。中长期贷款，是指对借款单位
15、发放的贷款期限在一年以上的各种贷款。 3 3长期投资长期投资 长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1 1年（不含年（不含1 1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。和其他长期投资。 4 4固定资产。固定资产。 5 5无形资产无形资产 无形资产，是指为生产经营或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持无形资产，是指为生产经营或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无
16、形资产分为可辨认无形资产和不可有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非利权技术、商标权、著作权、土辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非利权技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。 6 6其他资产其他资产 商业银行其他资产包括被冻结存款、冻结物资以及涉及诉讼中的财产等。商业银行其他资产包括被冻结存款、冻结物资以及涉及诉讼中的财产等。二、商业银行的会计要素3 （二）负债（二）负债 负债是指过的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益负债是指过的交易
17、、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。流出企业。 负债具有以下基本特征：其一，负债是基于过去的交易或事项而产生的；其负债具有以下基本特征：其一，负债是基于过去的交易或事项而产生的；其二，负债是企业承担的现时义务；其三，负债这一现时义务的履行通常关系到企二，负债是企业承担的现时义务；其三，负债这一现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。其四，负债通常是在未来某一业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。其四，负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。时日通过交付资产或提供劳务来清偿。 商业银行的负债按其流动性，分为流动负债和长期负
18、债。商业银行的负债按其流动性，分为流动负债和长期负债。 1 1流动负债流动负债 流动负债，是指将在流动负债，是指将在1 1年（含年（含1 1年）或者超过年）或者超过1 1年的一个营业周期内偿还的债务。年的一个营业周期内偿还的债务。它具体包括：吸收的各项短期存款；向中央银行借款、同业行和系统行存放款项、它具体包括：吸收的各项短期存款；向中央银行借款、同业行和系统行存放款项、同业拆入资金；应解汇款、汇出汇款；应付利息、应付工资、应付福利费、应付同业拆入资金；应解汇款、汇出汇款；应付利息、应付工资、应付福利费、应付利润、其他应付款、应交税金、预提费用和一年内到期的长期借款等。利润、其他应付款、应交税
19、金、预提费用和一年内到期的长期借款等。 2 2长期负债长期负债 长期负债，是指偿还期在长期负债，是指偿还期在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一个营业周期以上的负债。它具年的一个营业周期以上的负债。它具体包括：吸收的各种一年以上的定期存款；各种贷款基金；长期借款、应付债券、体包括：吸收的各种一年以上的定期存款；各种贷款基金；长期借款、应付债券、长期应付款等。长期应付款等。二、商业银行的会计要素4 （三）所有者权益（三）所有者权益 所有者权益，指是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为所有者权益，指是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括实收资本、资本公积、盈
20、余公积和未分配资产减去负债后的余额。包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。利润等。 1 1资本金资本金 银行企业的实收资本，是银行为从事其业务经营活动，而由投资者实银行企业的实收资本，是银行为从事其业务经营活动，而由投资者实际投入的资本。它是银行企业自主经营、自负盈亏的前提条件，也是银际投入的资本。它是银行企业自主经营、自负盈亏的前提条件，也是银行最可靠、最稳定的经营资金。行最可靠、最稳定的经营资金。 2 2资本公积资本公积 资本公积金，是资本金的准备形态，它包括资本溢价、接受捐赠资资本公积金，是资本金的准备形态，它包括资本溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。产、拨款转
21、入、外币资本折算差额等。 3 3盈余公积盈余公积 盈余公积金，是指按国家规定从税后利润中提取的法定盈余公积金盈余公积金，是指按国家规定从税后利润中提取的法定盈余公积金和公益金。和公益金。 4. 4. 未分配利润未分配利润二、商业银行的会计要素5 （四）收入（四）收入 商业银行收入，是指在有关经营业务中形成的各种经济利益商业银行收入，是指在有关经营业务中形成的各种经济利益的总流入。主要收入包括：利息收入、金融机构往来利息收入和的总流入。主要收入包括：利息收入、金融机构往来利息收入和有关金融服务收入等主营业务收入；与本行业务经营无直接关系有关金融服务收入等主营业务收入；与本行业务经营无直接关系的各
22、种其他业务收入。的各种其他业务收入。 （五）费用（五）费用 商业银行费用，是银行在各项业务经营过程中所发生的各种商业银行费用，是银行在各项业务经营过程中所发生的各种经济利益的流出。它主要包括商业银行在业务经营过程中发生的经济利益的流出。它主要包括商业银行在业务经营过程中发生的与主营业务有关的成本支出和与主营业务无直接关系的其他业务与主营业务有关的成本支出和与主营业务无直接关系的其他业务支出。支出。 （六）利润（六）利润 商业银行利润，是商业银行在一定会计期间的经营成果，包商业银行利润，是商业银行在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。括营业利润、利润总额和净利润。n营业利润，
23、是指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资净收益后的净额。n利润总额，是指营业利润减去营业税金及附加，加上营业外收入，减 去营业外支出后的金额。n净利润，是指扣除资产损失后利润总额减去所得税后的金额。三、商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化1n （一）存款业务中的增减变化（一）存款业务中的增减变化 存款是商业银行的基本负债业务。商业银行办理存款业务存款是商业银行的基本负债业务。商业银行办理存款业务时，与相应的单位、个人之间是一个种存款、取款的关系。存款时，与相应的单位、个人之间是一个种存款、取款的关系。存款单位、个人不断地将资金存入、支取，再存入、再支取，引起了单位、个人不断地将资金存入、
24、支取，再存入、再支取，引起了商业银行的存款业务资金变动。其增减变动形式如下图所示。商业银行的存款业务资金变动。其增减变动形式如下图所示。 存存 入入 存款单位、个人存款单位、个人 商业银行商业银行 支支 取取 存款单位、个人将资金存入商业银行时，表明商业银行负存款单位、个人将资金存入商业银行时，表明商业银行负债的增加；存款单位、个人支取存款时，表明商业银行负债的减债的增加；存款单位、个人支取存款时，表明商业银行负债的减少。少。 三、商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化2 （二）贷款业务中的增减变化（二）贷款业务中的增减变化n 贷款是商业银行的基本盈利性资产业务。商业银行办理贷款贷款是商业银
25、行的基本盈利性资产业务。商业银行办理贷款业务时，与相应的借款单位、个人之间是一种借贷关系。商业银行业务时，与相应的借款单位、个人之间是一种借贷关系。商业银行不断地对借款人发放和收回贷款，引起了商业银行的贷款业务资金不断地对借款人发放和收回贷款，引起了商业银行的贷款业务资金变动。其增减变动形式如下图所示。变动。其增减变动形式如下图所示。n 发发 放放n 商业银行商业银行 借款单位、个人借款单位、个人 归归 还还 商业银行对借款单位、个人发放贷款时，表明商业银行资商业银行对借款单位、个人发放贷款时，表明商业银行资产的增加；收回借款单位、个人归还的贷款时，表明商业银行资产的增加；收回借款单位、个人归
26、还的贷款时，表明商业银行资产的减少产的减少三、商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化3 （三）现金出纳业务中的增减少变化（三）现金出纳业务中的增减少变化 商业银行现金的收付，主要是有关单位和个人向商业银行存、商业银行现金的收付，主要是有关单位和个人向商业银行存、取货币资金，以及向开户人民银行领存货币资金。其资金的变动取货币资金，以及向开户人民银行领存货币资金。其资金的变动形式如下图所示。形式如下图所示。 存存 入入 交交 存存 单位、个人单位、个人 商业银行商业银行 人民银行人民银行 支支 取取 领领 取取 有关单位和个人向商业银行交存货币资金，或是商业银行有关单位和个人向商业银行交存货币资
27、金，或是商业银行向开户人民银行领取货币资金时，表明商业银行现金资产的增加；向开户人民银行领取货币资金时，表明商业银行现金资产的增加；当单位、个人支取货币资金，或是向开户人民银行交存货币资金当单位、个人支取货币资金，或是向开户人民银行交存货币资金时，表明商业银行现金资产的减少。时，表明商业银行现金资产的减少。商业商业银行会计原则 （一）总体性要求原则 1可比性原则 2一致性原则 3谨慎性原则（二）对会计信息质量要求的原则 1客观性原则 2实质重于形式原则 3相关性原则 4及时性原则 5明晰性原则 6重要性原则（三）对会计要素确认、计量要求的原则 1权责发生制 2实际成本原则 3配比原则 4 划分
28、收益性与资本性支出的原则有关概念辨析n银行会计n中央银行会计n商业银行会计n金融企业会计商业银行会计的职能和特点（与其他专业会计的比较）n1、相同方面：都具有会计六职能n2、不同方面：（1）基层银行会计是银行重要的基础工作，起着窗口和闸门的作用，直接办理和具体实现银行各项业务。（2）银行会计联系面广，综合反映国民经济情况，成为“国民经济总会计”的重要工具。与其他专业会计相比，具有以下特点：A、核算对象的单一性：工业：货币材料成品货币（既核算货币资金，商业：货币商品货币 又核算实物资金）银行：货币货币 （主要核算货币资金的收付）B、提供信息的社会性C、核算资料的及时性：日清日结D、核算方法的特殊
29、性 第二章 基本核算方法 基本核算方法 核算方法 各项业务处理方法 会计方法 检查方法 分析方法会计核算方法概述会计核算方法概述 经济业务经济业务 会计科目会计科目 记帐方法记帐方法 填审凭证填审凭证 设置帐户设置帐户 帐簿登记帐簿登记 编制报表编制报表 财产清查财产清查 成本计算成本计算n第一节 会计科目n第二节 记帐方法n第三节 会计凭证n第四节 帐务组织第一节 会计科目一、会计科目的作用n （一）会计科目的概念会计科目是对会计对象的具体内容按其不 同的特点和经济管理的要求进行科学分类的标志。 银行会计科目是对银行会计对象的具体内容所作的分类，即对银行的各项业务活动和财务状况，按银行会计核
30、算的要求划分为若干类别，规定一定的名称。 （二）会计科目的作用n1、是会计核算的基础。、是会计核算的基础。它是设置账户、填制凭证、登记账簿和编制会计报表等一系列核算方它是设置账户、填制凭证、登记账簿和编制会计报表等一系列核算方法的前提和依据。法的前提和依据。 、它是提供会计核算资料的工具和手段。、它是提供会计核算资料的工具和手段。以会计科目作为概括业务内容、资金性质的标志，起到组织和归类作以会计科目作为概括业务内容、资金性质的标志，起到组织和归类作用，从而把全部核算资料进入条理化、系统化，并取得系统总括的核算用，从而把全部核算资料进入条理化、系统化，并取得系统总括的核算资料和信息，为研究分析银
31、行的业务经营、财务管理和考核计划执行、资料和信息，为研究分析银行的业务经营、财务管理和考核计划执行、经济效果提供依据；经济效果提供依据；3、是统一核算和综合反映的口径。、是统一核算和综合反映的口径。 因为每个会计科目，都有一定的内涵和名称，各级行处在核算处理因为每个会计科目，都有一定的内涵和名称，各级行处在核算处理和报表反映都有统一的口径。即使各银行有增设系统内使用的会计科目，和报表反映都有统一的口径。即使各银行有增设系统内使用的会计科目，也应与全国银行统一会计科目有归属合并的关系，以利于会计资料的审也应与全国银行统一会计科目有归属合并的关系，以利于会计资料的审核汇总和分析利用。核汇总和分析利
32、用。二、会计科目的分类（一）、按资金性质的分类 银行会计科目按资金性质可划分为四大类：资产类、负债类、所有者权益类和损益类。各银行系统因核算上的需要，可增设一些系统内使用的科目。在实际工作中，各银行系统都增设了资产负债共同类科目。（或资产类、负债类、资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、收入类和支出类资产负债共同类、所有者权益类、收入类和支出类 6 类）类）n（1）资产类科目，是反映银行各项资产的会计科目。设置如）资产类科目，是反映银行各项资产的会计科目。设置如 “现金现金”、“存中央银行存款存中央银行存款”等科目。等科目。 （2）负债类科目，是反映银行各项负债的会计科目。设置如）负债
33、类科目，是反映银行各项负债的会计科目。设置如“存款存款”、“向中央银行借款向中央银行借款”等科目。等科目。 （3）资产负债共同类科目，是反映银行各项资产和负债双重）资产负债共同类科目，是反映银行各项资产和负债双重性的科目。设置如性的科目。设置如“银行财务往来银行财务往来”、“同城票据清算同城票据清算”等科目。等科目。 （4）所有者权益科目，是反映银行所有者权益的科目。设置）所有者权益科目，是反映银行所有者权益的科目。设置如如“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”等科目。等科目。 （5）收入类科目，是反映银行各项收入的科目。设置如）收入类科目，是反映银行各项收入的科目。设置如“利利息收入息收
34、入”等科目。等科目。 ( 6 ) 支出类科目，是反映银行各项支出的科目。设置如支出类科目，是反映银行各项支出的科目。设置如“利利息支出息支出”等科目。等科目。（二）按科目的性质分类n表内科目：反映银行资金运动。n表外科目：包括两大类：一类是对一些重要的业务事项起管理与控制作用，由各行自行设置的备忘科目，如“重要空白凭证”、“银行承兑汇票”等。另一类是用来核算和反映银行日益发展的表外业务，主要包括或有业务及承诺事项，在资金流动前并不构成银行真正的资产和负债关系，但却具有一定的风险。 三、银行会计核算中会计科目与帐户的关系n银行会计核算中，会计科目是指进行总括核算的总分类帐户。n而帐户是指核算中的
35、明细分类帐户，又称分户帐。银行的账户，按其开户的对象，可划分为对内账户和对外账户两大类。银行的账户，按其开户的对象，可划分为对内账户和对外账户两大类。1对内账户。是根据银行本身业务经营管理上的需要而设置的银行内部专对内账户。是根据银行本身业务经营管理上的需要而设置的银行内部专用账户。如在用账户。如在“固定资产固定资产”科目下，按固定资产的分类设立账户。科目下，按固定资产的分类设立账户。2对外账户。是银行在业务经营中对经营客户或往来行设立的账户。对外账户。是银行在业务经营中对经营客户或往来行设立的账户。 （1）对外账户按核算内容，可分为存款类账户、贷款类账户和往来类账）对外账户按核算内容，可分为
36、存款类账户、贷款类账户和往来类账户。其具体内容留待各业务核算章节中再述。户。其具体内容留待各业务核算章节中再述。 （2）对外账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。）对外账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。 四、会计科目代号及帐号的编制（一）科目代号（一）科目代号 科目代号长度为六位。其中一级科目代号为四位，二级科目代号两科目代号长度为六位。其中一级科目代号为四位，二级科目代号两位。科目代号的编排具有一定的规律。位。科目代号的编排具有一定的规律。 1一级科目代号的编排：一级科目代号前两位为规则号，后两位一级科目代号的编排：一级科目代号前两位为规则号，后两位为顺序号。
37、为顺序号。 （1）科目代号的第一位代表科目所属的大类，即：）科目代号的第一位代表科目所属的大类，即：1代表资产类科目；代表资产类科目；2代表负债类科目；代表负债类科目；3代表所有者权益类科目；代表所有者权益类科目；4代表资产负债共代表资产负债共同类科目；同类科目；5代表损益类料目；代表损益类料目；69代表表外科目及补充资料。代表表外科目及补充资料。 （2）科目代号的第二位代表所属的小类，如）科目代号的第二位代表所属的小类，如11代表现金及金融机构代表现金及金融机构往来资产；往来资产；15代表债券及投资；代表债券及投资；21代表金融机构往来负债，等等。代表金融机构往来负债，等等。 2二级科目代号
38、的编排：（二级科目代号的编排：（1）二级科目数量不足）二级科目数量不足10个的，一般个的，一般以十进位编排，如以十进位编排，如10，20等；二级科目数量超过等；二级科目数量超过10个但不足个但不足20个的，个的，一般以五进位编排，如一般以五进位编排，如15，20，25等；二级科目数量超过等；二级科目数量超过20个的，一个的，一般按顺序并结合类别编制。（般按顺序并结合类别编制。（2）二级科目中的其他项，科目代号一般）二级科目中的其他项，科目代号一般为为99。 会计科目通过编号，便于识别和使用，它为编制会计分录、汇总凭证、会计科目通过编号，便于识别和使用，它为编制会计分录、汇总凭证、登记账簿、编制
39、报表、查阅会计资料等日常会计事项的处理及对电子计登记账簿、编制报表、查阅会计资料等日常会计事项的处理及对电子计算机在会计柜台的应用，提供了便利的条件。（注意：目前各家商业银算机在会计柜台的应用，提供了便利的条件。（注意：目前各家商业银行的分类及编号方法不尽一致行的分类及编号方法不尽一致） （二）、帐号的编制n 帐户有户名和帐号，帐户编列的号码称帐号。帐号的编排不是任意确定的，是由一定的内容组成，一般来说，帐号由行号、科目代号、顺序号三部分组合而成，由于行号有5位数，科目代号有三位数，顺序号至少有4位数，因此，帐号的位数一般都在10位数以上。有了帐号，在记帐时，用帐号并对照户名记帐更准确，不易发
40、生串户，尤其在户名雷同情况下，帐号就显得更重要，帐号还有利于使用计算机核算。 第二节 记帐方法n一、记帐方法的种类n记账方法是按一定的记账原理和规则，采用特记账方法是按一定的记账原理和规则，采用特定的记账符号，来记录各项经济业务，登记账定的记账符号，来记录各项经济业务，登记账簿的一系列专门技术方法的总称。记账方法分簿的一系列专门技术方法的总称。记账方法分单式记账法和复式记账法两种。单式记账法和复式记账法两种。n1单式记账法是指每一项经济业务的发生只在一个账单式记账法是指每一项经济业务的发生只在一个账户中进行登记的一种方法。在银行会计中，单式记账户中进行登记的一种方法。在银行会计中，单式记账方法
41、主要应用于表外科目的核算。经济业务发生后，方法主要应用于表外科目的核算。经济业务发生后，根据记账凭证，只在根据记账凭证，只在“收入收入”或或“付出付出”作单方的记作单方的记录反映。录反映。2复式记账法是指对每一项经济业务，都要以相等的复式记账法是指对每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。这种记账方法能够全面反映经济记的一种记账方法。这种记账方法能够全面反映经济业务的来龙去脉和客观实际，便于检查账户记录的正业务的来龙去脉和客观实际，便于检查账户记录的正确性，是比较完善的记账方法。确性，是比较完善的
42、记账方法。复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法三种。银行对于表内科目的会计核算采用借贷记账法。三种。银行对于表内科目的会计核算采用借贷记账法。二、单式记帐法n 记帐符号：银行使用的单式记帐法的记帐符号为“收”、“付”。n 适用范围：使用表外科目核算时，运用单式记帐法。 三、借贷复式记帐法n适用范围：使用表内科目核算时，运用借贷复式记帐法。n记帐符号：以“借”、“贷”为记帐符号。n记帐规则：以“有借必有贷，借贷必相等”作为记帐规则，即在处理每笔业务时，必须同时记入有关帐户借方和相对应帐户的贷方，可以是一借一贷或一借多贷或多借一贷，但双方的金
43、额必须相等。 帐户结构。借贷记帐法下，帐户 结构如下“T”型帐户所示：n 帐户 借方 贷方 资产的增加，负债、 资产的减少，负债、 所有者权益的减少， 所有者权益的增加， 收入的转销，费用的 收入的增加，费用的 增加 转销 试算平衡：n 采用借贷记帐法，全部帐务进行试算，必须做到： 、各科目借方发生额合计数=各科目贷方发生额合计数； 、各科目借方余额合计数=各科目贷方余额合计数。 三.借贷记帐法实例n 例1.永盛贸易公司来行存入现金4,500元.n 借：现金 4,500 贷：活期存款-贸易公司存款户 4,500n 例2.银行向江南机电厂发放为期半年.金额为70,000元的贷款,该款当天划入江南
44、机电厂存款户（帐号20100581）。n 借：短期贷款-江南机电厂贷款户 70,000 贷：活期存款-江南机电厂存款户 70,000 n例3.江南机电厂（帐号20100581）签发#3691划线支票1张,支付给同在本行开户的永盛贸易公司（帐号20100453）货款80,000元.n 借：活期存款-江南机电厂存款户 80,000 贷：活期存款-永盛贸易公司存款户 80,000n例4.永盛贸易公司签发#0890划线支票1张,归还到期的三个月贷款本金50,000元.n 借：活期存款-永盛贸易公司存款户 50,000 贷：短期贷款-永盛贸易公司贷款户 50,000 第三节 会计凭证一.银行会计凭证的概
45、念和特点n（一）概念：银行会计凭证是银行各项业务和财务收支的书面证明，是银行登记帐簿的依据，也是明确经济责任，核对账务和事后查考的依据。n （二）会计凭证的作用 其一，会计凭证的取得和使用，是银行办理有关资金收付业务，登记账簿的依据。 其二，会计凭证的填制和传递，是银行进行有关业务活动的组织形式。 其三，会计凭证的填制和审查，是明确经济责任，发挥银行会计监督、控制职能的手段n由于银行的会计凭证需要在银行内部或外部进行传递流转方能完成业务与核算手续，故习惯称作“传票”。（三）特点：n1、一般采用单式凭证n2、大量利用外来原始凭证代替记帐凭证n3、凭证传递环节多. 二.银行会计凭证的种类.n 自制
46、原始凭证 原始凭证 外来原始凭证会计凭证 基本凭证 的种类 记帐凭证 特定凭证( (一一) )原始凭证原始凭证n1 1、原始凭证是指在经济业务发生时直接取得或填制的凭证。它、原始凭证是指在经济业务发生时直接取得或填制的凭证。它是用来证明经济业务实际发生或完成情况、明确经济责任、据以是用来证明经济业务实际发生或完成情况、明确经济责任、据以编制记账凭证的原始根据。编制记账凭证的原始根据。2 2、原始凭证所应具备的一般要素包括：凭证的名称；填制、原始凭证所应具备的一般要素包括：凭证的名称；填制凭证单位的名称和接受凭证单位的名称及开户行名称和行号；凭证单位的名称和接受凭证单位的名称及开户行名称和行号；
47、填制凭证的日期；经济业务的内容；数量、单价和金额；填制凭证的日期；经济业务的内容；数量、单价和金额；经办人员或单位的签名或盖章。经办人员或单位的签名或盖章。3 3、原始凭证按其来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭、原始凭证按其来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证是在经济业务发生时从外部取得的凭证。如开证。外来原始凭证是在经济业务发生时从外部取得的凭证。如开户单位签发的各种结算凭证；从其他商业银行收到的划款通知等。户单位签发的各种结算凭证；从其他商业银行收到的划款通知等。自制原始凭证是办理各种业务中，根据业务需要而自行填制的凭自制原始凭证是办理各种业务中，根据业务需要而自
48、行填制的凭证如银行填制的特种转账借方、贷方凭证，利息计算清单等。证如银行填制的特种转账借方、贷方凭证，利息计算清单等。( (二二) )记账凭证记账凭证n1 1、概念：记账凭证是由原始凭证经过业务处理后产生，或根据原始凭证、概念：记账凭证是由原始凭证经过业务处理后产生，或根据原始凭证编制的凭证，它是登记账簿的直接依据。编制的凭证，它是登记账簿的直接依据。2 2、要素：记账凭证除具备原始凭证的有关要素内容外，还必须具备转账、要素：记账凭证除具备原始凭证的有关要素内容外，还必须具备转账日期、会计分录、附件张数、银行记账复核人员盖章等内容。日期、会计分录、附件张数、银行记账复核人员盖章等内容。3 3、
49、分类：、分类：（1 1）银行的记账凭证，按其填制方法不同分为单式记账凭证和复式记账）银行的记账凭证，按其填制方法不同分为单式记账凭证和复式记账凭证。凭证。（2 2）银行的记账凭证，按其生成方式不同分为人工填制凭证和计算机打）银行的记账凭证，按其生成方式不同分为人工填制凭证和计算机打印凭证。其中人工填制凭证又分为人工制单且不需要计算机认证的凭证印凭证。其中人工填制凭证又分为人工制单且不需要计算机认证的凭证和人工制单需要计算机认证的凭证两类；计算机打印的凭证分为由经办和人工制单需要计算机认证的凭证两类；计算机打印的凭证分为由经办人员录入凭证要素，经复核后由计算机自动输出的凭证和计算机批处理人员录入
50、凭证要素，经复核后由计算机自动输出的凭证和计算机批处理后自动打印的凭证两类。后自动打印的凭证两类。（3 3）银行的记账凭证，按其记账的对象不同，可分为明细账记账凭证和）银行的记账凭证，按其记账的对象不同，可分为明细账记账凭证和总账记账凭证。总账记账凭证。1 1明细账记账凭证明细账记账凭证n（1 1）明细记账凭证明细记账凭证取得取得 明细账记账凭证是记载明细账的依据。从理论上讲，记明细账记账凭证是记载明细账的依据。从理论上讲，记账凭证必须根据原始凭证编制，但在银行的实际业务核算中，要账凭证必须根据原始凭证编制，但在银行的实际业务核算中，要收到大量的外来原始凭证，且这些原始凭证已经具备了记账凭证收