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1、 商业银行会计商业银行会计n主讲人主讲人 梁芬莲梁芬莲n67703272课程简介课程简介银行会计学是会计学科的一个重要分支，是将会计银行会计学是会计学科的一个重要分支，是将会计基本原理和基本方法应用于银行的一门经济应用科学。基本原理和基本方法应用于银行的一门经济应用科学。它是以货币为主要计量单位，采用独特的专门方法，它是以货币为主要计量单位，采用独特的专门方法，对银行的经营活动过程进行连续、全面、系统的核算对银行的经营活动过程进行连续、全面、系统的核算和监督，为银行的经营管理者及有关方面提供一系列和监督，为银行的经营管理者及有关方面提供一系列信息的专业会计。信息的专业会计。银行会计既是银行经营
2、管理的重要组成部分和基础银行会计既是银行经营管理的重要组成部分和基础环节，又是完成社会经济活动货币收支的必要手段。环节，又是完成社会经济活动货币收支的必要手段。教学目的与要求教学目的与要求通过本课程的学习，使学生丰富和加深对货币银行学通过本课程的学习，使学生丰富和加深对货币银行学理论和会计学原理的认识和理解，能够全面掌握银行理论和会计学原理的认识和理解，能够全面掌握银行会计的基本核算方法和各项业务的会计处理方法会计的基本核算方法和各项业务的会计处理方法，具，具备从事会计工作的具体核算、组织管理以及运用会计手备从事会计工作的具体核算、组织管理以及运用会计手段从事金融经营监管工作的能力。段从事金融
3、经营监管工作的能力。教学内容教学内容 第一章第一章 商业银行会计基本核算方法商业银行会计基本核算方法 第二章第二章 储蓄存款业务的核算储蓄存款业务的核算 第三章第三章 社会集团存款业务的核算社会集团存款业务的核算 第四章第四章 银行支付结算办法（上）银行支付结算办法（上）第五章第五章 银行支付结算办法（中）银行支付结算办法（中）第六章第六章 银行支付结算办法（下）银行支付结算办法（下）第七章第七章 银行贷款与贴现业务的核算银行贷款与贴现业务的核算 第八章第八章 银行现金出纳业务的核算银行现金出纳业务的核算 第九章第九章 联行往来与同业往来业务的核算联行往来与同业往来业务的核算 第十章第十章 缴
4、存中央银行财政性存款的核算缴存中央银行财政性存款的核算 第十一章第十一章 缴存中央银行存款准备金的核算缴存中央银行存款准备金的核算 第十二章第十二章 外汇业务的核算外汇业务的核算 第一章第一章 商业银行基本核算方法商业银行基本核算方法 第一节第一节 商业银行会计概述商业银行会计概述一、银行与银行会计一、银行与银行会计（一）我国金融机构体制（一）我国金融机构体制中国人民银行（中央银行），商业银行和中国人民银行（中央银行），商业银行和金融机构并存的金融格局。金融机构并存的金融格局。三大金融法管理机关：银监会证监会、保三大金融法管理机关：银监会证监会、保监会。监会。央行（人民银行）央行（人民银行）国
5、家开发银行国家开发银行 政策性银行政策性银行 中国进出口银行中国进出口银行 中国农业发展银行中国农业发展银行 银行银行 中国工商银行中国工商银行 中国农业银行中国农业银行 国有商业银行国有商业银行 中国银行中国银行 中国建设银行中国建设银行 商业银行商业银行 交通银行交通银行 光大银行光大银行 招商银行招商银行 股份制商业银行股份制商业银行 华夏银行华夏银行 中国民生银行中国民生银行 金融机构金融机构 中信实业银行中信实业银行 深圳发展银行深圳发展银行 上海浦东发展银行上海浦东发展银行 福建兴业银行福建兴业银行 合作银行合作银行 保险公司保险公司 金融信托公司金融信托公司 金融性公司金融性公司
6、 证券公司证券公司 非银行非银行 财务公司财务公司 金融租赁公司金融租赁公司 农村信用合作社农村信用合作社 金融资产管理公司金融资产管理公司 中央银行会计中央银行会计 银行会计银行会计 政策性银行会计政策性银行会计 商业银行会计商业银行会计 金融会计金融会计 保险公司会计保险公司会计 非银行金融非银行金融 金融公司会计金融公司会计 机构会计机构会计 信用社会计信用社会计金金融融企企业业会会计计（二）银行会计的含义（二）银行会计的含义 银行会计作为整个会计体系的一个分支，银行会计作为整个会计体系的一个分支，是将会计的基本理论和实践应用于银行业的是将会计的基本理论和实践应用于银行业的一项经济应用科
7、学。它是以货币作为计量单一项经济应用科学。它是以货币作为计量单位，运用会计的基本原理与方法，对银行的位，运用会计的基本原理与方法，对银行的业务和财务活动进行核算、反映、控制与监业务和财务活动进行核算、反映、控制与监督的重要信息系统和管理活动。督的重要信息系统和管理活动。二、银行会计的对象二、银行会计的对象 会计的对象是会计所反映和监督的内容。会计的对象是会计所反映和监督的内容。商业银行会计的对象是商业银行的资金及其商业银行会计的对象是商业银行的资金及其资金运动变化的过程和结果。具体体现在会资金运动变化的过程和结果。具体体现在会计的六要素。即资产、负债、所有者权益、计的六要素。即资产、负债、所有
8、者权益、收入、成本费用和利润。收入、成本费用和利润。n 前三个要素的关系可以表述为：前三个要素的关系可以表述为：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 后三个要素的关系可以表述为：后三个要素的关系可以表述为：收入收入-成本费用成本费用=利润利润三、银行会计的特点三、银行会计的特点（1）会计核算活动和业务处理活动的统一性）会计核算活动和业务处理活动的统一性 （分析）（分析）（2）反映国民经济活动情况的综合性）反映国民经济活动情况的综合性（3）会计核算方法的独特性）会计核算方法的独特性 （分析）（分析）（4）提供会计核算资料的及时性）提供会计核算资料的及时性（5）会计核算和内部监督的严密性）会计
9、核算和内部监督的严密性 （分析）（分析）为什么说银行业务处理和会计核算具有统一性呢？为什么说银行业务处理和会计核算具有统一性呢？例例1 1：贷款业务的办理和会计处理同步。：贷款业务的办理和会计处理同步。1 1月月2727日某商业银行向某人发放个人汽车贷款现金日某商业银行向某人发放个人汽车贷款现金1010万元。万元。这项资产业务由会计部门办理这项资产业务由会计部门办理:借：贷款借：贷款_个人消费贷款个人消费贷款 XX借款人户借款人户（资产增加）100000 贷：库存现金贷：库存现金（资产减少）100000 借款人填借款凭证银行会计部门记账签署借款合同 再如外币兑换业务的办理和会计处理也是同步进行
10、：再如外币兑换业务的办理和会计处理也是同步进行：例例2、1月月28日某高校外教某某持美钞日某高校外教某某持美钞00元要求兑换人民元要求兑换人民币币。属外币兑换业务，假设当日美元钞买价为620%，银行办理业务的同时记帐.借借：现金：现金 USD100 贷：货币兑换货币兑换 USD100 借借：货币兑换：货币兑换￥620 贷贷：现金：现金￥620表1-2 银行承兑汇票银行承兑汇票 鲁汇票号码138666 签发日期签发日期(大写大写)二零零六年叁月壹拾日二零零六年叁月壹拾日 第第 号号承申 请兑人全 称 上海第一织布厂收款人 全 称 申新纺纱厂帐 号 9873 帐 号 6078开户银行 工商银行 行
11、号5开户银行 工商银行行号 5 汇票金额 人民币 壹拾万元整 (大写)千 百 十 万 千百 十元 角 分100 00 000汇票到期日 2006年9月10日会计核算方法会计核算方法如凭证如凭证有独特性有独特性 本汇票请你行承兑，并确认(银行结 算办法)和承兑协议的各项规定。此致 承兑银行 承兑申请人盖章 2006年3月10日承兑协议编号 9交易合同号码 08 汇票签发人盖章 X X X X X X 负责 经办科目(借)_对方科目(贷)_ 转帐 年 月 日 复核 记帐 本汇票经本行承兑、到期日由本行交付。承兑银行盖章2006年3月10日汇款人收款人汇出行收款记账汇入行审核后入账交汇款凭证汇款发出
12、信息收款或取款通知如汇兑程序如汇兑程序有经济往来特点特点4:会计核算过程具有高度的严密性会计核算过程具有高度的严密性银行会计与其他行业会计在核算方法方面银行会计与其他行业会计在核算方法方面的主要区别：的主要区别：（1 1）在会计凭证上。）在会计凭证上。（2 2）在账务组织和核算程序上。）在账务组织和核算程序上。（3 3）在账务处理上。）在账务处理上。（4 4）在报表编制上。）在报表编制上。四、银行会计要素四、银行会计要素（1）资产。）资产。它是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业它是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。拥有或者控制的、预期会给
13、企业带来经济利益的资源。主要包括：现金及存放同业款项、存放中央银行款项、拆出资主要包括：现金及存放同业款项、存放中央银行款项、拆出资金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收利息、代理发金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收利息、代理发行证券、代理兑付债券、买入返售金融资产等。行证券、代理兑付债券、买入返售金融资产等。（2）负债。）负债。它是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会它是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。导致经济利益流出企业的现时义务。主要包括：流动负债、应付债券、其他长期负债主要包括：流动负债、应付债券、其他长期负债（3）所有者）所有者权益。权益。
14、它是指企业资产扣除负债后由所有者享有它是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。的剩余权益。主要包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润主要包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润（4）收入。）收入。它是指企业在日常活动中形成的、它是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。无关的经济利益的总流入。主要包括：利息收入、手续费及佣金收入、投资主要包括：利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动收益、汇兑收益和其他业收益、公允价值变动收益、汇兑收益和其他业务收入。务收入。（5）费用。）费
15、用。它是指企业在日常活动中形成的、它是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。主要包括：利息支出、手续费及佣金支出等、业主要包括：利息支出、手续费及佣金支出等、业务及管理费务及管理费（6）利润。）利润。它是指企业在一定会计期间的经营它是指企业在一定会计期间的经营成果。成果。主要包括：营业利润、利润总额、净利润。主要包括：营业利润、利润总额、净利润。五、银行会计核算的原则五、银行会计核算的原则（一）一般原则（一）一般原则 _包括包括3类共类共13条条1.衡量会计信息质量的原则衡量
16、会计信息质量的原则 包括包括 客观性等原则共客观性等原则共7条条2.关于会计要素确认和计量的原则关于会计要素确认和计量的原则包括权责发生制等原则共包括权责发生制等原则共4条条3.起修正作用的原则有起修正作用的原则有2 2条条（二）会计工作基本规范五条（二）会计工作基本规范五条1.现金收入业务现金收入业务:先收款后记帐先收款后记帐;现金付出业务现金付出业务:先记帐后先记帐后付款；付款；2.转帐业务先借后贷，他行票据收妥抵用；转帐业务先借后贷，他行票据收妥抵用；3.凭证合法及时传递；有帐有据帐据相符，凭证帐表换凭证合法及时传递；有帐有据帐据相符，凭证帐表换人复核；当日结帐总分核对，内外帐务定期核对
17、；人复核；当日结帐总分核对，内外帐务定期核对；4.重要单证严格管理，印（印鉴）押（密押）压（票据压数机）重要单证严格管理，印（印鉴）押（密押）压（票据压数机）证（单证）分人保管；会计档案完整无损；证（单证）分人保管；会计档案完整无损；5.人员变动交接清楚人员变动交接清楚。第二节第二节 会计科目会计科目一一、会计科目的作用会计科目的作用1、概念：、概念：银行会计科目是指对银行各项业务和财银行会计科目是指对银行各项业务和财务活动按照不同的经济特征和核算内容务活动按照不同的经济特征和核算内容进行进行分类的类别名称。分类的类别名称。2.会计科目的作用会计科目的作用1 1）会计科目是会计核算的基础，联系
18、各种核算方法的）会计科目是会计核算的基础，联系各种核算方法的纽带。纽带。2）统一核算口径，规范核算对象内容3 3）总括反映经济业务，提供系统的会计核算资料。）总括反映经济业务，提供系统的会计核算资料。二二、银行会计科目设置原则银行会计科目设置原则1 1根据金融业务需要，全面、系统地反映会计对象的根据金融业务需要，全面、系统地反映会计对象的内容。内容。2 2符合银行经营管理的需要，体现谨慎性原则。符合银行经营管理的需要，体现谨慎性原则。3 3符合会计核算方法的技术需要。符合会计核算方法的技术需要。4 4体现国家方针政策，有利于发挥会计的作用，并保体现国家方针政策，有利于发挥会计的作用，并保持相对
19、稳定性。持相对稳定性。三三、会计科目的体系结构会计科目的体系结构（一）会计科目的分类（一）会计科目的分类1.银行会计科目按科目反映的资金性质分为五类：银行会计科目按科目反映的资金性质分为五类：资产类科目资产类科目 负债类科目负债类科目 资产负债共同类科目资产负债共同类科目 所有者权益类科目所有者权益类科目 损益类科目损益类科目 2、按与资产负债表的关系划分两大类型：、按与资产负债表的关系划分两大类型：（1）表内科目）表内科目反映在资产负债表内，用来核算直接关系反映在资产负债表内，用来核算直接关系到银行资金实际增减变化情况的科目。到银行资金实际增减变化情况的科目。采用借贷记账法，使用统一货币量度
20、，要采用借贷记账法，使用统一货币量度，要求借贷平衡。求借贷平衡。分为资产类、负债类、所有者权益类、损分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类、资产负债共同类。益类、资产负债共同类。（2）表外科目）表外科目不纳入资产负债表内，用来反映并不涉及不纳入资产负债表内，用来反映并不涉及或尚未涉及银行资金增减变化情况但又发生了或尚未涉及银行资金增减变化情况但又发生了权责关系，或用以反映和控制银行重要业务事权责关系，或用以反映和控制银行重要业务事项及数字资料的会计科目。项及数字资料的会计科目。采用单式记账法，不完全用货币量度，不采用单式记账法，不完全用货币量度，不要求平衡。要求平衡。是商业银行根据自身的情况
21、和管理的需要是商业银行根据自身的情况和管理的需要自行设置，一般没有全国统一的表外科目。自行设置，一般没有全国统一的表外科目。如：如：空白重要凭证、空白重要凭证、未收贷款利息未收贷款利息 （二）科目、账户和账号（二）科目、账户和账号科目科目是根据会计要素对会计对象所做的分类、即是根据会计要素对会计对象所做的分类、即总账账户，它反映会计对象的总括分类情况。总账账户，它反映会计对象的总括分类情况。账户账户是账簿的户头是账簿的户头,即在会计科目下按照单位、具即在会计科目下按照单位、具体经济内容和管理需要设置的反映详细情况的明细体经济内容和管理需要设置的反映详细情况的明细账户。账户。账号账号银行为客户开
22、设账户所编列的号码。一般由银行为客户开设账户所编列的号码。一般由行号、科目代号、开户顺序号三部分组合而成。行号、科目代号、开户顺序号三部分组合而成。第三节第三节 记帐方法记帐方法 所谓记帐方法所谓记帐方法是按照一定的是按照一定的记帐规则，用一定的记帐符号，将经济业务记帐规则，用一定的记帐符号，将经济业务进行整理、分类并记入会计帐簿的一种技术进行整理、分类并记入会计帐簿的一种技术方法。方法。银行会计记帐方法包括复式记帐法和银行会计记帐方法包括复式记帐法和单式记帐法单式记帐法。一一、借贷记帐法及其在银行的应用借贷记帐法及其在银行的应用（一）概念（一）概念 借贷记帐法借贷记帐法是根据复式记帐法原理，
23、是根据复式记帐法原理，以资金平衡规律为依据，以以资金平衡规律为依据，以“借借”“贷贷”为记帐为记帐符号，以符号，以“有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等”为记帐规为记帐规则，在帐户中登记经济业务的复式记帐法则，在帐户中登记经济业务的复式记帐法。借贷记帐法的内容包括四个：借贷记帐法的内容包括四个：1、记帐对象、记帐对象:会计科目会计科目2、记帐符号、记帐符号:借、贷借、贷3、记帐规则、记帐规则:有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等4、试算平衡、试算平衡n各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计n各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计账户结构账户结构借方 贷方资产的增加资产的减少
24、负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加费用的增加 收入的增加收入的减少 费用的减少 例例1：储户王楠以现金：储户王楠以现金800元存入活期储蓄存款。元存入活期储蓄存款。n这笔业务涉及这笔业务涉及“现金现金”和和“活期储蓄存款活期储蓄存款”两个科目。现金增加属于银行资产增加，应两个科目。现金增加属于银行资产增加，应记入借方；王楠活期储蓄存款增加了银行的记入借方；王楠活期储蓄存款增加了银行的负债，应记入贷方。其会计分录为：负债，应记入贷方。其会计分录为：n 借：库存现金借：库存现金 800n 贷：活期储蓄存款王楠贷：活期储蓄存款王楠 800例例2红星机械厂归还所借流动资金贷款红星机械
25、厂归还所借流动资金贷款40 000元，利息元，利息1500元，由其存款账户支付。元，由其存款账户支付。n这笔业务涉及这笔业务涉及“活期活期存款存款”、“短期短期贷款贷款”和和“利息收入利息收入”三个科目。三个科目。“短期短期贷款贷款”属于银行资产减少，应记入贷属于银行资产减少，应记入贷方；方；“活期活期存款存款”属于银行负债减少，应记入借方；属于银行负债减少，应记入借方；“利利息收入息收入”属于银行收益增加，应记入贷方。其会计分录为：属于银行收益增加，应记入贷方。其会计分录为：n 借：活期存款借：活期存款红星机械厂存款户红星机械厂存款户 41 500n 贷：短期贷款贷：短期贷款红星机械厂贷款户
26、红星机械厂贷款户 40 000n 利息收入利息收入企业贷款企业贷款利息收入利息收入 1 500例例3收兑黄金一份，价格为收兑黄金一份，价格为1 000元，以现金支付元，以现金支付给客户。给客户。n这笔业务涉及这笔业务涉及“贵金属贵金属”和和“现金现金”都属于银行的都属于银行的资产，一项资产增加及一项资产减少，其会计分录资产，一项资产增加及一项资产减少，其会计分录为：为：n 借：贵金属借：贵金属黄金黄金 1 000n 贷：库存现金贷：库存现金 1 000例例4某行通过转账支付供销大厦活期存款利息某行通过转账支付供销大厦活期存款利息800元。元。n这笔业务是一项费用支出的增加与一项负债的增加。这笔
27、业务是一项费用支出的增加与一项负债的增加。存款利息支出增加属于费用支出的增加，应记入借存款利息支出增加属于费用支出的增加，应记入借方；单位活期存款增加属于负债的增加，应记入贷方；单位活期存款增加属于负债的增加，应记入贷方。其会计分录为：方。其会计分录为：n 借：利息支出借：利息支出企业存款利息企业存款利息 800n 贷：单位活期存款贷：单位活期存款 供销大厦供销大厦 800n上述经济业务从不同的方面反映了银行资产、负债、上述经济业务从不同的方面反映了银行资产、负债、所有者权益等的增减变化情况，概括起来可以归所有者权益等的增减变化情况，概括起来可以归纳为四种类型：纳为四种类型：n资产增加，负债或
28、所有者权益增加；资产增加，负债或所有者权益增加；n资产减少，负债或所有者权益减少；资产减少，负债或所有者权益减少；n资产增加，另一项资产减少；资产增加，另一项资产减少；n负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权益负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权益减少。减少。二、单式记账法二、单式记账法n我国金融企业对于不涉及实际资金增减变化，我国金融企业对于不涉及实际资金增减变化，但须承担一定经济责任的重要业务事项，如但须承担一定经济责任的重要业务事项，如代保管的有价值品、重要空白凭证及托收款代保管的有价值品、重要空白凭证及托收款项等，设置表外科目核算，目前多采用单式项等，设置表外科目核算，目前多
29、采用单式记账法。记账法。业务发生和领入凭证时记业务发生和领入凭证时记”收收入入”方方,业务销减和向客户卖出凭证业务销减和向客户卖出凭证时记时记”付出付出”方方.期末余额在期末余额在”收入收入”方方.例例5:8月月2日农业银行代客王某保管日农业银行代客王某保管10万元的国库券万元的国库券,假设收假设收300元的保管费元的保管费.借：库存现金借：库存现金 300贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 300 收入收入:代保管的有价值品代保管的有价值品 100,000 10月月12日王某凭单取走时银行记日王某凭单取走时银行记:付出付出:代保管的有价值品代保管的有价值品 100,000 例例6：某企
30、业购买支票：某企业购买支票30本。会计分录为：本。会计分录为：n付出：重要空白凭证支票付出：重要空白凭证支票 第四节第四节 会计凭证会计凭证 银行会计凭证是金融业务发生的书面证明，银行会计凭证是金融业务发生的书面证明，是明确经济责任、具有法律效力的凭证，而是明确经济责任、具有法律效力的凭证，而且是银行办理资金收付和记帐的依据。且是银行办理资金收付和记帐的依据。银行会计凭证具有统一性和社会通用性的银行会计凭证具有统一性和社会通用性的特征。（因为不仅要供银行内部管理使用，特征。（因为不仅要供银行内部管理使用，而且要供对外营运业务使用，是银行以外的而且要供对外营运业务使用，是银行以外的有关企业、单位
31、会计核算的依据。）有关企业、单位会计核算的依据。）一、银行会计凭证的种类一、银行会计凭证的种类 银行会计凭证主要有两种分类：银行会计凭证主要有两种分类：一种是按照凭证的使用范围来划分：可以一种是按照凭证的使用范围来划分：可以分为分为基本凭证和特定凭证基本凭证和特定凭证。二是按凭证的形式划分：可分为二是按凭证的形式划分：可分为单式凭证单式凭证和复式凭证。和复式凭证。n基本凭证是金融企业根据原始凭证或业务事实自行编制基本凭证是金融企业根据原始凭证或业务事实自行编制的记账凭证。由于该凭证要在金融企业内部各个专柜、的记账凭证。由于该凭证要在金融企业内部各个专柜、小组及有关部门之间进行传递，所以也叫小组
32、及有关部门之间进行传递，所以也叫“传票传票”。以银行为例，基本凭证可分为以下八种：以银行为例，基本凭证可分为以下八种：n现金收入传票（表现金收入传票（表1-1）n现金付出传票（表现金付出传票（表1-2）n转账借方传票（表转账借方传票（表1-3）n转账贷方传票（表转账贷方传票（表1-4）n特种转账借方传票（表特种转账借方传票（表1-5）n特种转账贷方传票（表特种转账贷方传票（表1-6）n表外科目收入传票（表表外科目收入传票（表1-7）n表外科目付出传票（表表外科目付出传票（表1-8）1基本凭证基本凭证表1-1 现金收入传票现金收入传票 表1-2 现金付出传票现金付出传票表1-3 转账借方传票转账
33、借方传票表1-4 转账贷方传票转账贷方传票表1-5 特种转账借方传票特种转账借方传票表1-6 特种转账贷方传票特种转账贷方传票表1-7 表外科目收入传票表外科目收入传票表1-8 表外科目付出传票表外科目付出传票n上述基本凭证中，现金收入、付出传票，转上述基本凭证中，现金收入、付出传票，转账借、贷方传票属于银行内部凭证，只限于账借、贷方传票属于银行内部凭证，只限于内部使用，对外无效。特种转账借、贷方传内部使用，对外无效。特种转账借、贷方传票，由银行填制，可在内部和外部使用。表票，由银行填制，可在内部和外部使用。表外科目收、付传票，适用于需要登记表外科外科目收、付传票，适用于需要登记表外科目的账务
34、。目的账务。2特定凭证特定凭证n特定凭证是根据各种业务的特殊需要而设置的各种专用凭特定凭证是根据各种业务的特殊需要而设置的各种专用凭证。这类凭证由金融企业设计和印制。办理业务时，由外证。这类凭证由金融企业设计和印制。办理业务时，由外部单位提交或从联行寄来。部单位提交或从联行寄来。n凭证采用一次套写数联，外部单位和金融企业分别联次使凭证采用一次套写数联，外部单位和金融企业分别联次使用，凭以处理业务和登记账簿。用，凭以处理业务和登记账簿。n特定凭证种类很多，如各种结算凭证、联行凭证、银行之特定凭证种类很多，如各种结算凭证、联行凭证、银行之间往来的划拨凭证、贷款凭证、贴现凭证、储蓄凭证等。间往来的划
35、拨凭证、贷款凭证、贴现凭证、储蓄凭证等。n特定凭证的具体使用将在后面各章的业务核算中加以阐述。特定凭证的具体使用将在后面各章的业务核算中加以阐述。二二、会计凭证的基本要素会计凭证的基本要素1.年年.月月.日日(以基本凭证代替记帐凭证时以基本凭证代替记帐凭证时,必须注明记必须注明记帐日期帐日期).2.收收.付款人的户名付款人的户名.账号或者住址账号或者住址3.收收.付款人双方开户行的行名付款人双方开户行的行名.行号行号4.货币符号和大小写金额货币符号和大小写金额5.款项来源款项来源.用途或者摘要以及附件的张数用途或者摘要以及附件的张数6.会计分录和凭证编号7.单位按照有关规定的签章8.银行及其有
36、关人员的签章银行及其有关人员的签章 四四、银行会计凭证的处理银行会计凭证的处理1.会计凭证的编制会计凭证的编制 要素齐全、内容真实、金额正确、手续完备要素齐全、内容真实、金额正确、手续完备2.会计凭证的审查和签章会计凭证的审查和签章3.会计凭证的传递会计凭证的传递n现金收入业务的凭证先收款后记账现金收入业务的凭证先收款后记账现金付出业务的凭证先记账后付款现金付出业务的凭证先记账后付款n转帐业务的转账凭证转帐业务的转账凭证“银行不垫款银行不垫款”,先记付款先记付款单位帐后记收款单位账单位帐后记收款单位账4.会计凭证的整理会计凭证的整理,装订装订,和保管和保管例子例子1：存入：存入n单位申请办理定
37、期存款时，应签发基本账户或一般账户的转账支票。单位申请办理定期存款时，应签发基本账户或一般账户的转账支票。“收款单位全称收款单位全称”栏内写存款单位全称，栏内写存款单位全称，“账号账号”栏内写栏内写“本单位定期存本单位定期存款款”，“用途用途”栏写明存款期限。金融企业接到单位交来的办理定期存栏写明存款期限。金融企业接到单位交来的办理定期存款的转账支票、应审核支票正面印鉴和各项要素以及支票背面单位、负款的转账支票、应审核支票正面印鉴和各项要素以及支票背面单位、负责人和会计主管人员印章无误后，送付款单位专柜记账，收妥以后据以责人和会计主管人员印章无误后，送付款单位专柜记账，收妥以后据以填写三联定期
38、存单。填写三联定期存单。n以转账支票代借方传票，存单第一联代贷方传票，办理转账。会计分录以转账支票代借方传票，存单第一联代贷方传票，办理转账。会计分录为：为：n借：单位活期存款借：单位活期存款存款户存款户 贷：单位定期存款贷：单位定期存款存款户存款户n在登记开户登记簿后，应将存单的第三联作为卡片账留存保管，第二联在登记开户登记簿后，应将存单的第三联作为卡片账留存保管，第二联加盖业务公章作为存单交存款单位收执。如果单位要求凭印鉴支取，应加盖业务公章作为存单交存款单位收执。如果单位要求凭印鉴支取，应在存单第一、三联加盖预留金融企业印鉴，并在第二联存单上注明在存单第一、三联加盖预留金融企业印鉴，并在
39、第二联存单上注明“凭凭印鉴支取印鉴支取”字样。字样。例子例子2：取出：取出n存款到期，单位持定期存单向金融企业支取本息，金融企存款到期，单位持定期存单向金融企业支取本息，金融企业应验明是否本金融企业签发的存单，然后抽出该产卡片业应验明是否本金融企业签发的存单，然后抽出该产卡片账，核对存单号码、单位全称、大小写金额、印鉴、利率、账，核对存单号码、单位全称、大小写金额、印鉴、利率、存期、到期日等内容一致后，对原存入本金分别不同情况存期、到期日等内容一致后，对原存入本金分别不同情况处理。如单位继续转存时，按开户手续另开新存单；如不处理。如单位继续转存时，按开户手续另开新存单；如不续存，应将款项转入单
40、位的基本账户或一般账户。续存，应将款项转入单位的基本账户或一般账户。n 对不再续存的单位，在存单上加盖对不再续存的单位，在存单上加盖“结清结清”戳记，以收戳记，以收回的存单作借方传票，卡片账作附件，另填表制两联特种回的存单作借方传票，卡片账作附件，另填表制两联特种转账贷方传票，一联作贷方传票，另一联代收账通知，根转账贷方传票，一联作贷方传票，另一联代收账通知，根据存款人的要求，进行转账，登记销户登记簿。会计分录据存款人的要求，进行转账，登记销户登记簿。会计分录为：为：n 借：单位定期存款借：单位定期存款存款户存款户 贷：单位活期存款贷：单位活期存款存款户存款户例子例子3：计息：计息n单位定期存
41、款利息的计算，其存期按对年、对月、对日计单位定期存款利息的计算，其存期按对年、对月、对日计算，对年按算，对年按360天，对月按天，对月按30天，如有零头天数的按实际天，如有零头天数的按实际天数计算。如过期支取，其过期部分按支取日挂牌公告的天数计算。如过期支取，其过期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。按照权责发生制的原则，对单位定期活期存款利率计息。按照权责发生制的原则，对单位定期存款应按期计算应付利息，一般为按季计算，单位支取定存款应按期计算应付利息，一般为按季计算，单位支取定期存款时，再冲减应付利息。期存款时，再冲减应付利息。n 应付利息的计算方法，是按定期存款不同存期档次设立应付利息
42、的计算方法，是按定期存款不同存期档次设立计息余额表，逐日抄制。结息日累计各存期档次的计息积计息余额表，逐日抄制。结息日累计各存期档次的计息积数后，乘以同档次存款的日利率。根据计算的利息额，汇数后，乘以同档次存款的日利率。根据计算的利息额，汇总编制转账借方、贷方传票转账。会计分录为：总编制转账借方、贷方传票转账。会计分录为：n 借：利息支出借：利息支出定期存款利息支出户定期存款利息支出户 贷：应付利息贷：应付利息定期存款利息户定期存款利息户 第四节第四节 银行会计账簿与账务组织银行会计账簿与账务组织银行会计账簿按其提供会计核算资料的详细程银行会计账簿按其提供会计核算资料的详细程度不同分为总账、日
43、记账、分户账、余额表和度不同分为总账、日记账、分户账、余额表和登记簿等。登记簿等。一、会计账簿一、会计账簿 现金收入日记簿现金收入日记簿 序时账序时账 现金付出日记簿现金付出日记簿 科目日结单科目日结单 总分类账总分类账 总账总账 日计表日计表 账簿账簿 分类账分类账 分户账：甲乙丙丁分户账：甲乙丙丁 明细分类账明细分类账 余额表余额表 特定格式特定格式 登记簿登记簿 一般格式一般格式银行会计账簿体系银行会计账簿体系n现金收付日记簿是银行按日反映现金流量变现金收付日记簿是银行按日反映现金流量变化的账簿，包括现金收入日记簿和现金付出日化的账簿，包括现金收入日记簿和现金付出日记簿两种。记簿两种。n
44、该账簿能详细的反映银行现金业务的变化状该账簿能详细的反映银行现金业务的变化状况。况。n每日银行发生现金业务时，都要根据现金业每日银行发生现金业务时，都要根据现金业务到达的先后按规定的要求逐笔记载。务到达的先后按规定的要求逐笔记载。1、现金收付日记簿、现金收付日记簿2、分户账、分户账n分户账是金融企业会计账簿中详细、具分户账是金融企业会计账簿中详细、具体地反映经济业务的明细分类账簿。它体地反映经济业务的明细分类账簿。它按单位或具体对象立户，根据传票连续按单位或具体对象立户，根据传票连续记载，具体核算和监督各个账户的资金记载，具体核算和监督各个账户的资金活动情况。分户账根据金融企业不同业活动情况。
45、分户账根据金融企业不同业务核算的需要，除特定格式外，一般可务核算的需要，除特定格式外，一般可分为甲、乙、丙、丁四种账式。分为甲、乙、丙、丁四种账式。（1）甲种账（表）甲种账（表1-9）设有借方、贷方发生额和）设有借方、贷方发生额和余额三栏，适用于不计息科目的账户或使用余额余额三栏，适用于不计息科目的账户或使用余额表计息科目的账户和金融企业内部科目的账户。表计息科目的账户和金融企业内部科目的账户。（2）乙种账（表）乙种账（表1-10）设有借方、贷方发生额）设有借方、贷方发生额及余额和积数四栏，适用于在账页上计息的账户。及余额和积数四栏，适用于在账页上计息的账户。（3）丙种账（表）丙种账（表1-1
46、1）设有借方、贷方发生额，）设有借方、贷方发生额，借方、贷方余额四栏，适用于借方、贷方双方反借方、贷方余额四栏，适用于借方、贷方双方反映余额的账户。映余额的账户。（4）丁种账（表）丁种账（表1-12）设有借、贷发生额、余）设有借、贷发生额、余额、销账四栏，适用于逐笔记账、逐笔销账的一额、销账四栏，适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性业务的账户，并兼有分户核算的作用。次性业务的账户，并兼有分户核算的作用。n余额表是反映科目余额详细组成情况的专门余额表是反映科目余额详细组成情况的专门表式，是明细核算的特殊形式，其内容是营业表式，是明细核算的特殊形式，其内容是营业终了按单位分户账余额抄录组成。终了按单位
47、分户账余额抄录组成。n按用途分为一般余额表和计息余额表。一般按用途分为一般余额表和计息余额表。一般余额表是核对账务的工具，适用于不计息科目。余额表是核对账务的工具，适用于不计息科目。计息余额表除对帐功能外，还是计算单位利息计息余额表除对帐功能外，还是计算单位利息的重要依据。的重要依据。3、余额表、余额表4、总账、总账n总账是会计账簿中综合、总括核算和监总账是会计账簿中综合、总括核算和监督经济业务的分类账簿，对分户账起控督经济业务的分类账簿，对分户账起控制和统驭作用，是定期编制各种会计报制和统驭作用，是定期编制各种会计报表的依据。它按会计科目设置，设有借、表的依据。它按会计科目设置，设有借、贷发
48、生额和借、贷方余额四栏。其格式贷发生额和借、贷方余额四栏。其格式见表见表1-13。表1-13 总总 账账 n科目日结单也称科目汇总传票，是每日每个会科目日结单也称科目汇总传票，是每日每个会计科目借贷方发生额和凭证张数的汇总记录，计科目借贷方发生额和凭证张数的汇总记录，是登记总账的依据。是登记总账的依据。n记载方法是：每日营业终了，将同一科目会计记载方法是：每日营业终了，将同一科目会计凭证，按现金借方、现金贷方、转账借方和转凭证，按现金借方、现金贷方、转账借方和转账贷方分别加总，填入科目日结单，并按借方、账贷方分别加总，填入科目日结单，并按借方、贷方分别加计合计金额。贷方分别加计合计金额。n现金
49、科目日结单结计原理：根据其他科目日结现金科目日结单结计原理：根据其他科目日结单中的现金借方、现金贷方分别合计数的反方单中的现金借方、现金贷方分别合计数的反方向填入。向填入。5、科目日结单、科目日结单n日计表是银行每日编制的资金平衡表，反映每日计表是银行每日编制的资金平衡表，反映每日银行业务财务活动情况及结果和轧平账务的日银行业务财务活动情况及结果和轧平账务的主要工具。主要工具。n记载方法：每日营业终了，根据当天各科目总记载方法：每日营业终了，根据当天各科目总账的发生额和余额填入，并加计合计金额，其账的发生额和余额填入，并加计合计金额，其借、贷方发生额分别合计和借贷余额分别合计借、贷方发生额分别
50、合计和借贷余额分别合计数必须各自平衡，表明当日会计核算的正确无数必须各自平衡，表明当日会计核算的正确无误。误。6、日计表、日计表登记簿是适应某些业务需要而设置的，用来登登记簿是适应某些业务需要而设置的，用来登记主要账簿未能或不必记录而又需要查考的业记主要账簿未能或不必记录而又需要查考的业务事项，也可以用来统驭卡片账和控制重要凭务事项，也可以用来统驭卡片账和控制重要凭证、有价单证和实物等。证、有价单证和实物等。7、登记簿、登记簿账务组织指账簿设置、记账程序和账务核对方账务组织指账簿设置、记账程序和账务核对方法的有机结合。法的有机结合。银行会计具有严密的账务组织体系，包括明细银行会计具有严密的账务