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1、商业银行会计商业银行会计第二章第二章 基本核算方法基本核算方法n第一节第一节 会计科目会计科目n n一、会计科目的设置原则一、会计科目的设置原则n n1 1、遵循统一的会计核算规范、遵循统一的会计核算规范n n2 2、满足统一经营管理的需要、满足统一经营管理的需要n n3 3、符合金融企业业务的特点、符合金融企业业务的特点n n4 4、适当简化会计科目的设置、适当简化会计科目的设置商业银行会计商业银行会计n n二、会计科目的分类二、会计科目的分类n n1 1、按资金性质分、按资金性质分n n2 2、按与资产负债表的关系分、按与资产负债表的关系分n n3 3、按反映经济业务内容的详略程度、按反映
2、经济业务内容的详略程度分分商业银行会计商业银行会计商业银行会计科目（部分）商业银行会计科目（部分）n n资产类：资产类：n n库存现金库存现金 贷款贷款n n银行存款银行存款 贷款损失准备贷款损失准备n n贵金属贵金属n n存放中央银行款项存放中央银行款项 存放同业存放同业 贴现资产贴现资产 固定资产固定资产n n拆出资金拆出资金 累计折旧累计折旧 n n应收利息应收利息商业银行会计商业银行会计n n负债类：负债类：n n吸收存款吸收存款n n拆入资金拆入资金n n向中央银行借款向中央银行借款n n同业拆放同业拆放n n应付利息应付利息n n存入保证金存入保证金商业银行会计商业银行会计n n资
3、产负债共同类：资产负债共同类：n n清算资金往来清算资金往来n n货币兑换货币兑换商业银行会计商业银行会计n n损益类：损益类：n n利息收入利息收入 手续费及佣金支出手续费及佣金支出n n手续费及佣金收入手续费及佣金收入 利息支出利息支出n n营业务收入营业务收入 营业外支出营业外支出n n营业税金及附加营业税金及附加商业银行会计商业银行会计第二节第二节 记账方法记账方法n n一、复式记账法一、复式记账法n n借贷记账法借贷记账法n n试算平衡试算平衡商业银行会计商业银行会计应用：应用：n n1 1、向、向A A单位发放流动资金贷款单位发放流动资金贷款100000100000元，元，转入该公
4、司在本行的存款账户。转入该公司在本行的存款账户。n n2 2、收到某投资者以汇划方式投入的资本、收到某投资者以汇划方式投入的资本金金500000500000元。元。n n3 3、按期对储户张扬的活期储蓄存款户结、按期对储户张扬的活期储蓄存款户结转利息转利息100100元。元。n n4 4、某公司持现金支票来银行支取现金、某公司持现金支票来银行支取现金10001000元。元。商业银行会计商业银行会计续续n n5 5、某公司以银行存款支付借款利息、某公司以银行存款支付借款利息1500015000元。元。n n6 6、银行用存款、银行用存款2500025000元购买不需要安装元购买不需要安装设备一台
5、。设备一台。n n7 7、甲厂签发转帐支票支付在同一银行开、甲厂签发转帐支票支付在同一银行开户的乙单位货款户的乙单位货款2000020000元。元。商业银行会计商业银行会计n n 二、单式记账法二、单式记账法n n 对发生的每一经济业务只在一个账对发生的每一经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法。账户之间的户中进行登记的记账方法。账户之间的记录没有直接联系，也不求相互平衡。记录没有直接联系，也不求相互平衡。n n 表外科目所涉及的会计事项，一般采表外科目所涉及的会计事项，一般采用单式记账法进行登记。用单式记账法进行登记。商业银行会计商业银行会计第三节第三节 会计凭证会计凭证n n一、会计凭证
6、的种类一、会计凭证的种类n n 原始凭证原始凭证n n 如客户签发的支票、各种结算凭如客户签发的支票、各种结算凭证、从其他银行收到的收、付款通证、从其他银行收到的收、付款通知等（外来的）；利息计算清单等知等（外来的）；利息计算清单等（自制的）（自制的）商业银行会计商业银行会计n n 记账凭证记账凭证n n记账凭证和原始凭证的划分并非绝对，如记账凭证和原始凭证的划分并非绝对，如果原始凭证具备了记账凭证的条件，可以果原始凭证具备了记账凭证的条件，可以代替记账凭证登记帐簿。代替记账凭证登记帐簿。n n由于商业银行的经济业务通常也就是会计由于商业银行的经济业务通常也就是会计业务，所以商业银行的大多数自
7、制原始凭业务，所以商业银行的大多数自制原始凭证也就是记账凭证。证也就是记账凭证。商业银行会计商业银行会计记账凭证的分类记账凭证的分类n n1 1、明细记账凭证和总账记账凭证、明细记账凭证和总账记账凭证n n （传票）（传票）（科目日结单）（科目日结单）n n明细账记账凭证在核算过程中要在企业明细账记账凭证在核算过程中要在企业内部各核算环节进行传递。内部各核算环节进行传递。商业银行会计商业银行会计科目日结单科目日结单借借 方方 贷贷 方方传票张数传票张数传票张数传票张数金金 额额金金 额额现金现金 张张现金现金 张张转账转账 张张转账转账 张张合计合计 张张 合计合计 张张（位数）（位数）（位数
8、）（位数）商业银行会计商业银行会计n n2 2、基本凭证、基本凭证 和和 特定凭证特定凭证n n （通用凭证）（通用凭证）（专用凭证）（专用凭证）n n基本凭证：会计部门根据合法的原始凭基本凭证：会计部门根据合法的原始凭证及业务事项自行编制的具有统一格式证及业务事项自行编制的具有统一格式的凭证。的凭证。商业银行会计商业银行会计基本凭证的类型基本凭证的类型*银行银行 现金收入传票现金收入传票（贷）（贷）（借）现金（借）现金总字总字 号号 字第字第 号号户名或账号户名或账号摘摘 要要金金 额额 （位数）（位数）合合 计计年年 月月 日日会计会计 出纳出纳 复核复核 记账记账1、现金收入传票、现金收
9、入传票用于收入现金业务用于收入现金业务商业银行会计商业银行会计*银行银行 现金付出传票现金付出传票（借）（借）（贷）现金（贷）现金总字总字 号号 字第字第 号号户名或账号户名或账号摘摘 要要金金 额额 （位数）（位数）合合 计计年年 月月 日日会计会计 出纳出纳 复核复核 记账记账2、现金付出传票、现金付出传票用于付出现金业务用于付出现金业务商业银行会计商业银行会计3 3、转账借方传票、转账借方传票*银行银行 转账借方传票转账借方传票科目（借）科目（借）年年 月月 日日对方科目（贷）对方科目（贷）户名或账号户名或账号摘要摘要 金金 额额（位数）（位数）合合 计计商业银行会计商业银行会计4 4、
10、转账贷方传票、转账贷方传票*银行银行 转账贷方传票转账贷方传票科目（贷）科目（贷）年年 月月 日日对方科目（借）对方科目（借）户名或账号户名或账号摘要摘要 金金 额额（位数）（位数）合合 计计商业银行会计商业银行会计n n第第1 1、2 2、3 3、4 4张基本凭证仅供张基本凭证仅供银行内部使用，不对外销售和银行内部使用，不对外销售和传递，主要用于未设专用凭证传递，主要用于未设专用凭证的现金和转账业务。的现金和转账业务。商业银行会计商业银行会计5 5、特种转账借方传票、特种转账借方传票*银行银行 特种转账借方传票特种转账借方传票 年年 月月 日日 付款人付款人全称全称账号与地址账号与地址开户银
11、行开户银行收款人收款人全称全称账号与地址账号与地址开户银行开户银行金额金额人民币人民币（大写）（大写）（位数）（位数）原凭证金额原凭证金额原凭证名称原凭证名称赔偿金赔偿金号码号码转账转账原因原因银行盖章银行盖章科目（借）科目（借）对方科目（贷）对方科目（贷）会计会计 复核复核 记账记账 制票制票商业银行会计商业银行会计6 6、特种转账贷方传票、特种转账贷方传票*银行银行 特种转账贷方传票特种转账贷方传票 年年 月月 日日 收款人收款人全称全称账号与地址账号与地址开户银行开户银行付款人付款人全称全称账号与地址账号与地址开户银行开户银行金额金额人民币人民币（大写）（大写）（位数）（位数）原凭证金额
12、原凭证金额原凭证名称原凭证名称赔偿金赔偿金号码号码转账转账原因原因银行盖章银行盖章科目（贷）科目（贷）对方科目（借）对方科目（借）会计会计 复核复核 记账记账 制票制票商业银行会计商业银行会计n n第第5 5、6 6张凭证供银行内部使用，不对外销张凭证供银行内部使用，不对外销售，但可对外传递。主要用于未设专用售，但可对外传递。主要用于未设专用凭证但又涉及外单位的一切转账业务。凭证但又涉及外单位的一切转账业务。银行主动代为收款进账或扣款出账时使银行主动代为收款进账或扣款出账时使用。用。商业银行会计商业银行会计7 7、表外科目收入传票、表外科目收入传票*银行银行 表外科目收入传票表外科目收入传票表
13、外科目（收入）表外科目（收入）年年 月月 日日户名户名摘要摘要金金 额额（位数）（位数）商业银行会计商业银行会计8 8、表外科目付出传票、表外科目付出传票*银行银行 表外科目付出传票表外科目付出传票表外科目（付出）表外科目（付出）年年 月月 日日户名户名摘要摘要金金 额额（位数）（位数）商业银行会计商业银行会计n n专用凭证：专用凭证：银行根据某项业务的特殊银行根据某项业务的特殊需要而制定的，又专门格式和用途的专需要而制定的，又专门格式和用途的专用凭证。由银行统一印制，客户购买和用凭证。由银行统一印制，客户购买和填写，并提交银行办理某项业务。如：填写，并提交银行办理某项业务。如：支票、进账单等
14、。支票、进账单等。n n专用凭证一般是一式数联套写，格式按专用凭证一般是一式数联套写，格式按有关需要设置。有关需要设置。商业银行会计商业银行会计二、会计凭证的填制二、会计凭证的填制n n基本内容真实，要素齐全，字迹清楚，数字准确，基本内容真实，要素齐全，字迹清楚，数字准确，基本内容真实，要素齐全，字迹清楚，数字准确，基本内容真实，要素齐全，字迹清楚，数字准确，书写规范，一式多联凭证要套写。其书写规范如下：书写规范，一式多联凭证要套写。其书写规范如下：书写规范，一式多联凭证要套写。其书写规范如下：书写规范，一式多联凭证要套写。其书写规范如下：n n1 1 1 1、中文大写金额数字应用正楷或行书填
15、写，如壹、中文大写金额数字应用正楷或行书填写，如壹、中文大写金额数字应用正楷或行书填写，如壹、中文大写金额数字应用正楷或行书填写，如壹（壹）、贰（贰）、叁、肆（肆）、伍（伍）、陆（壹）、贰（贰）、叁、肆（肆）、伍（伍）、陆（壹）、贰（贰）、叁、肆（肆）、伍（伍）、陆（壹）、贰（贰）、叁、肆（肆）、伍（伍）、陆（陆）、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万（万）、亿、（陆）、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万（万）、亿、（陆）、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万（万）、亿、（陆）、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万（万）、亿、元、角、分、零、整（正）等字样。不得用一、二元、角、分、零、整（正）等字样。不得用一、二元、角、分、零、整
16、（正）等字样。不得用一、二元、角、分、零、整（正）等字样。不得用一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、念、（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、念、（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、念、（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、念、毛、另（或毛、另（或毛、另（或毛、另（或0 0 0 0）填写，不得自造简化字。如果金额）填写，不得自造简化字。如果金额）填写，不得自造简化字。如果金额）填写，不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字，如貳、陸、億、萬、圓的，数字书写中使用繁体字，如貳、陸、億、萬、圓的，数字书写中使用繁体字，如貳、陸、億、萬、圓的，数字书写中使用繁体字，如貳、陸、億
17、、萬、圓的，也应受理。也应受理。也应受理。也应受理。商业银行会计商业银行会计n n2 2、中文大写金额数字到、中文大写金额数字到“元元”为止的，为止的，在在“元元”之后，应写之后，应写“整整”（或（或“正正”）字，在）字，在“角角”之后可以不写之后可以不写“整整”（或（或“正正”）字。大写金额数字有）字。大写金额数字有“分分”的，的，“分分”后面不写后面不写“整整”（或（或“正正”）字。）字。商业银行会计商业银行会计n n3 3、中文大写金额数字前应标明、中文大写金额数字前应标明“人民币人民币”字样，大写金额数字应紧接字样，大写金额数字应紧接“人民币人民币”字样填写，不得留有空白。大写金额字样
18、填写，不得留有空白。大写金额数字前未印数字前未印“人民币人民币”字样的，应加填字样的，应加填“人民币人民币”三字。在票据和结算凭证大三字。在票据和结算凭证大写金额栏内不得预印固定的写金额栏内不得预印固定的“仟、佰、仟、佰、拾、万、仟、伯、拾、元、角、分拾、万、仟、伯、拾、元、角、分”字字样。样。商业银行会计商业银行会计n n4 4、阿拉伯小写金额数字中有、阿拉伯小写金额数字中有“0”0”时，时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。字构成和防止涂改的要求进行书写。n n5 5、阿拉伯小写金额数字前面，均应填写、阿拉伯小写金额数字前面
19、，均应填写入民币符号入民币符号“￥”（或草写：）。阿拉（或草写：）。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写伯小写金额数字要认真填写，不得连写分辨不清。分辨不清。商业银行会计商业银行会计三、会计凭证的审核三、会计凭证的审核n n1 1、是否为本银行受理的凭证；、是否为本银行受理的凭证；n n2 2、凭证内容、联次、附件是否齐全完整，、凭证内容、联次、附件是否齐全完整，是否超过有效期限；是否超过有效期限；n n3 3、账户与户名是否相符；、账户与户名是否相符；n n4 4、大小写金额是否一致，字迹有无涂改、大小写金额是否一致，字迹有无涂改n n5 5、取款是否超过存款余额、拨款限额、取款是否超过存
20、款余额、拨款限额n n6 6、印鉴是否真实齐全、印鉴是否真实齐全商业银行会计商业银行会计n n7 7、款项来源、用途是否政策和有关资金、款项来源、用途是否政策和有关资金管理规定管理规定n n8 8、计息、收费、赔偿金的计算是否正确、计息、收费、赔偿金的计算是否正确n n9 9、内部科目的账户名称使用是否正确、内部科目的账户名称使用是否正确商业银行会计商业银行会计四、会计凭证的传递四、会计凭证的传递n n1 1、现金收入必须、现金收入必须“先收款，后记账先收款，后记账”。n n2 2、现金付出必须、现金付出必须“先记账，后付款先记账，后付款”。n n3 3、转帐业务必须、转帐业务必须“先记付款单
21、位帐户，先记付款单位帐户，后记收款单位帐户后记收款单位帐户”。n n4 4、对于他行票据、托收业务必须坚持、对于他行票据、托收业务必须坚持收妥后再入帐。收妥后再入帐。商业银行会计商业银行会计n n5 5、在银行之间或银行内部柜组之间传递的、在银行之间或银行内部柜组之间传递的凭证，原则上通过邮电部门或银行内部自凭证，原则上通过邮电部门或银行内部自行传递，不能交客户代为传递。行传递，不能交客户代为传递。n n6 6、先外后内，先急后缓。、先外后内，先急后缓。n n7 7、当日的凭证经会计处理后，应及时将留、当日的凭证经会计处理后，应及时将留给客户的回单交客户回单柜，要防止客户给客户的回单交客户回单
22、柜，要防止客户回单积压。回单积压。商业银行会计商业银行会计五、会计凭证的签章五、会计凭证的签章n n1 1、业务印章。、业务印章。用于对外的重要凭证、有价用于对外的重要凭证、有价单证和客户回单。单证和客户回单。n n2 2、现金收讫章。、现金收讫章。用于现金收入凭证及现金用于现金收入凭证及现金进账回单。进账回单。n n3 3、现金付讫章。、现金付讫章。用于现金付款凭证。用于现金付款凭证。n n4 4、转讫章。、转讫章。用于已转账凭证及其它会计凭用于已转账凭证及其它会计凭证。证。n n5 5、汇票专用章。、汇票专用章。用于签发银行汇票、承兑用于签发银行汇票、承兑商业汇票及有关查询、查复书等。商业
23、汇票及有关查询、查复书等。商业银行会计商业银行会计n n6 6、联行（通存通兑）专用章。、联行（通存通兑）专用章。用于签发联用于签发联行（通存通兑）往来凭证、查询查复、联行行（通存通兑）往来凭证、查询查复、联行往来报告表及联行转划清单。往来报告表及联行转划清单。n n7 7、同城票据交换章。、同城票据交换章。用于银行间提出票据用于银行间提出票据进行的票据交换代收、代付业务。进行的票据交换代收、代付业务。n n8 8、个人名章。、个人名章。用于已经办理和记载的各种用于已经办理和记载的各种单证、凭证、账簿和报表等。单证、凭证、账簿和报表等。商业银行会计商业银行会计第四节第四节 账务组织账务组织n
24、n账务组织：账务组织：是根据凭证对经济业务进行是根据凭证对经济业务进行核算时，从账薄设置、记账程序、核对核算时，从账薄设置、记账程序、核对方法直到日结单或日报表为止，整个核方法直到日结单或日报表为止，整个核算过程中各种方法相互配合所形成的核算过程中各种方法相互配合所形成的核算体系。算体系。n n由由明细核算和综合核算明细核算和综合核算两部分组成。两部分组成。商业银行会计商业银行会计一、明细核算一、明细核算 甲种账甲种账 分户账分户账 乙种账乙种账 丙种账丙种账明细核算明细核算 登记簿登记簿 丁种账丁种账 计息余额表计息余额表 余额表余额表 一般余额表一般余额表商业银行会计商业银行会计n n甲种
25、账：甲种账：设借、贷、余三栏，一般适用于设借、贷、余三栏，一般适用于不计息或使用余额表计息科目及内部财务不计息或使用余额表计息科目及内部财务性质的账户。性质的账户。n n乙种账：乙种账：设有借、贷、余、日数、积数五设有借、贷、余、日数、积数五栏，适用于在账页上积数计算利息的账户。栏，适用于在账页上积数计算利息的账户。商业银行会计商业银行会计n n丙种账：丙种账：设有借、贷发生额和借、贷余设有借、贷发生额和借、贷余额四栏，现已与甲种账合并。额四栏，现已与甲种账合并。n n丁种账：丁种账：设有借、贷发生额、余额和销设有借、贷发生额、余额和销账四栏，一般适用于逐笔记录、逐笔销账四栏，一般适用于逐笔记
26、录、逐笔销账的一次性业务。账的一次性业务。商业银行会计商业银行会计n n 明细核算程序明细核算程序n n n n是以分户账为基础进行的核算是以分户账为基础进行的核算1 1、根据单据编制传票，根据传票登记分户账；、根据单据编制传票，根据传票登记分户账；2 2、对于现金业务还要同时登记现金日记账；、对于现金业务还要同时登记现金日记账；3 3、对不能入帐而又需要记载的重要业务内容，在、对不能入帐而又需要记载的重要业务内容，在登记簿上进行登记。登记簿上进行登记。4 4、营业终了按分户账各户当日余额编制余额表。、营业终了按分户账各户当日余额编制余额表。5 5、最后余额表与总账进行核对、最后余额表与总账进
27、行核对商业银行会计商业银行会计 乙种账乙种账乙种账乙种账户名户名户名户名账号账号账号账号货币货币货币货币 年年年年 摘摘摘摘 要要要要 凭证凭证凭证凭证 对方对方对方对方 借方借方借方借方 贷方贷方贷方贷方 借或贷借或贷借或贷借或贷 余额余额余额余额 天数天数天数天数 积数积数积数积数 月月月月 日日日日 号号号号 科目科目科目科目商业银行会计商业银行会计 计息余额表计息余额表 账号账号 户名户名 余额余额日期日期 1 2 10天小计天小计商业银行会计商业银行会计二、综合核算二、综合核算 科目日结单科目日结单 综合核算综合核算 总账总账 日计表日计表商业银行会计商业银行会计日计表日计表合计合计
28、 年年 月月 日日科目科目代码代码科目名称科目名称本日发生额本日发生额余额余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方商业银行会计商业银行会计n n综合核算综合核算：以科目为基础进行核算：以科目为基础进行核算的，反映各科目总括的核算系统，对的，反映各科目总括的核算系统，对明细科目起统驭作用。明细科目起统驭作用。n n程序程序：先编制科目日结单，然后根：先编制科目日结单，然后根据日结单登记总帐，最后编制日计表。据日结单登记总帐，最后编制日计表。商业银行会计商业银行会计三、账务处理流程三、账务处理流程 收入收入收入收入 现金现金现金现金 库存库存库存库存 现金现金现金现金 现金支出日记账现金支出日记账现金支出日记账现金支出日记账 库存簿库存簿库存簿库存簿 现金现金现金现金 收入收入收入收入 经经经经 支出支出支出支出济济济济 传票传票传票传票业业业业 科目日结单科目日结单科目日结单科目日结单 总账总账总账总账 日计表日计表日计表日计表务务务务 活活活活 转账转账转账转账动动动动 借方借方借方借方 分户账分户账分户账分户账 余额表余额表余额表余额表 贷方贷方贷方贷方 传票传票传票传票 登记簿登记簿登记簿登记簿