《纳税会计》第二章-增值税.pptx

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1、增值税税第一节 概述 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。税 它是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。征收范围（一）销售或者进口的货物（二）提供的加工、修理修配劳务（三）属于征税范围的特殊项目和特殊行为1属于征税范围的特殊项目2属于征税范围的特殊行为 征收范围属于征税范围的特殊项目和特殊行为1 1属于征税范围的特殊项目属于征税范围的特殊项目 (1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税； (2)银行销售金银的业务，应当征收增值税； (3)典当业的死当物品

2、销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税； (4)集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。征收范围属于征税范围的特殊项目和特殊行为2 2属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物行为：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 征收范围属于征税范围的特殊项目和特殊行为2 2属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为 单位或个体经营者的下

3、列行为，视同销售货物行为：将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。纳税义务人(一)单位(二)个人 (三)承租人和承包人 (四)进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人(五)扣缴义务人 境外单位和个人在我国境内提供应税劳务，而且在我国境内未设专门经营机构的，以其在我国境内的代理人为扣缴义务人; 未设代理人的，以购买者为扣缴义务人。税纳税义务人（一）一般纳税人（一）一般纳税人 一般纳税人是指年度应纳增值税销售额在增值税税法规定的纳税标准

4、以上的企业和企业性单位。（二）小规模纳税人（二）小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。 税纳税义务人 基基本本划划分分标标准准年销年销售额售额大小大小（1 1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在在5050万元万元以下（含）的，为小规模纳税人；以下（含）的，为小规模纳税人；（2 2）对上述规定以外的纳税人

5、，年应税销售额在）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在8080万元万元以下的，为小规模纳税人；以下的，为小规模纳税人；（3 3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他其他个人个人（自然人），按小规模纳税人纳税；（自然人），按小规模纳税人纳税；（4 4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择可选择小规模纳税人纳税。小规模纳税人纳税。会计会计核算核算水平水平小规模企业会计核算健全，能提供准确税务资料的，小规模企业会计核算健全，能提供准确税务资料的，可以申请资格认定不作为小规模纳税人。可以申请资格认定不作为小规模纳税

6、人。税混合销售行为兼营非应税劳务行为 税混合销售行为是指在实际工作中，一项销售行为常常会既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务。税混合销售行为例如：纳税人销售货物并负责运输增值税的征收范围营业税的征收范围对混合销售行为的税务处理方法是：1.对主营货物的生产、批发或零售的纳税人（指纳税人年货物销售的营业额占其全部营业额的50以上），全部视为销售货物征收增值税，而不征收营业税；2.对非主营货物的生产、批发或零售的其他纳税人，全部视为营业税应税劳务，而不再征收增值税。对混合销售行为的税务处理方法是：1.如果纳税人以销售货物为主，以运输货物为辅，则应缴增值税；2.如果纳税人以运输货物为主，销售货物为

7、辅，则应缴营业税。兼营非应税劳务行为是指纳税人在从事增值税应税行为的同时，还从事营业税应税行为，且这两者之间并无直接的联系和从属关系。兼营非应税劳务行为例如：某企业是一家电视机生产厂家，主要生产电视机；同时又开了一个宾馆，有营业额。增值税营业税 对兼营非应税劳务行为的税务处理方法是：要求纳税人将两者分开核算，分别纳税；如果不能分别核算或者分别核算不准确的，由主管税务机关核定其销售额和营业额。 混合销售行为兼营非应税劳务行为 区别？ 要看销售货物（或应税劳务）与提供非应税劳务是否同时发生在同一个购买者身上。是混合销售行为不是兼营行为 混合销售行为兼营非应税劳务行为 区别？第二节 税率与征收率分为

8、四档：1.基本税率17%2.低税率13%3.征收率：小规模纳税人征收率为3%4.零税率1粮食、食用植物油、鲜奶；粮食、食用植物油、鲜奶；2暖气、冷气、热水、煤气、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水（不居民用煤炭制品、自来水（不含自来水生产厂）含自来水生产厂） 3图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4饲料、化肥、农药、农机饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件不包括农机零部件)、农膜；、农膜；5二甲醚；二甲醚；6.音像制品和电子出版物；音像制品和电子出版物；7.国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。自自2009年年1月月1日

9、，日，对增值税小规模纳对增值税小规模纳税人不再区分商业税人不再区分商业和工业，征收率统和工业，征收率统一调整为一调整为3%。第三节 销项税额 P18 一般纳税人总体应纳增值税税额的计算公式为：当期应纳增值税税额当期应纳增值税税额=当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额 第三节 销项税额销项税额=销售额适用税率 销售额=全部价款+价外费用（不包括收取的销项税额）向购买方收取的价外费用，应视为含税收入。需换算成不含税收入不含税销售额=含税销售额（1+增值税税率）第三节 销项税额价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费

10、、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费，代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。第三节 销项税额凡随同销售货物或提供应税劳凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的务向购买方收取的价外费用价外费用，无论其会计制度如何核算，均无论其会计制度如何核算，均应应计计入销售额入销售额计算应纳税额计算应纳税额。 销售额=全部价款+价外费用混合销售行为销售额的确定混合销售行为必须同时具备以下两个条件: （1）必须是同时涉及应纳增值税和应）必须是同时涉及应纳增值税和应纳营业税的一项具体销售行为纳营业税的一项具体销售行为; （2）该销售行为中销售货物与销售非）该销售行为中销售货物与销售非应税劳务同时从一个

11、受让方取得价款。应税劳务同时从一个受让方取得价款。混合销售行为销售额的确定混合销售行为的销项税额混合销售行为的销项税额 =（货物销售额（货物销售额+劳务销售额）劳务销售额）增值税税率增值税税率 兼营非应税劳务兼营非应税劳务行为行为兼营非应税劳务销项税额兼营非应税劳务销项税额=（应税劳务销售额（应税劳务销售额+非应税非应税劳务销售额）劳务销售额）增值税税率增值税税率对视同销售货物行为的销售额的确定对视同销售货物行为的销售额的确定(1)按纳税人当月同类货物的平按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。均销售价格确定。(2)按纳税人最近时期同类货物按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。的平均销售

12、价格确定。(3)按按组成计税价格组成计税价格确定。组成确定。组成计税价格的公式为：计税价格的公式为：对视同销售货物行为的销售额的确定对视同销售货物行为的销售额的确定组成计税价格组成计税价格是指在没是指在没有实际销售价格时，按照税有实际销售价格时，按照税法规定组成专门用以计算应法规定组成专门用以计算应纳税款的价格。纳税款的价格。对对视同销售货物行为视同销售货物行为的销售额的确定的销售额的确定组成计税价格组成计税价格=成本成本(1+成本利润率成本利润率) 征收征收增值税增值税的货物，同时又征收的货物，同时又征收消费税消费税的，其组成计税价格公式的，其组成计税价格公式为：为： 组成计税价格组成计税价

13、格=成本成本(1+成本利润率成本利润率)+消费税税额消费税税额特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额 （1 1）折）折扣销售、销货扣销售、销货退回增值税税额的退回增值税税额的计算计算 若销售额和折扣额是在若销售额和折扣额是在一张发票一张发票上分上分别注明的，按如下公式计算别注明的，按如下公式计算 销项税额销项税额=（全部销售额（全部销售额-销售销售折扣额）折扣额）增值税税率增值税税率特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额 （1 1）折）折扣销售扣销售、销销货退回增值税税额的货退回增值税税额的计算计算 若销售额和折扣额若销售额和折扣额未在一张发票上未在一张发票上分别注明的，按如下公式

14、计算分别注明的，按如下公式计算: 销项税额销项税额=未扣除销售折扣额的全未扣除销售折扣额的全部销售额部销售额增值税税率增值税税率特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额 （2 2）以旧换新方式销售货物增值税）以旧换新方式销售货物增值税税额的计算税额的计算 以旧换新销项税额以旧换新销项税额=(销售货物的实收款额销售货物的实收款额+回收旧货物回收旧货物抵顶款额抵顶款额 )/(1+增值税税率增值税税率) 增值税增值税税率税率特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额 （3 3）还本方式销售货物增值税税额）还本方式销售货物增值税税额的计算的计算 还本方式销售货物的销项税额还本方式销售货物的销项税

15、额 =原销售额原销售额增值税税率增值税税率 P22例：光华工业企业销售例：光华工业企业销售A A库存商品一库存商品一批，销售价款为批，销售价款为180000180000元，增值税税元，增值税税率率17%17%，用现金支付代垫运杂费，用现金支付代垫运杂费400400元，元，已办托收手续已办托收手续。根据上述经济业务，。根据上述经济业务，企业应作如下会计处理：企业应作如下会计处理：借：应收账款 211000 贷：库存现金 400 主营业务收入 18000 应交税费应交增值税 30600P223 3日后，购货方将日后，购货方将A A产品一部分退出，该工业企产品一部分退出，该工业企业开出红字增值税专用

16、发票，计退货款为业开出红字增值税专用发票，计退货款为2000020000元，增值税为元，增值税为34003400元。元。 借：主营业务收入借：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3400 贷：应收账款贷：应收账款 23400或或 红字冲销红字冲销 借：应收账款借：应收账款 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 3400P24根据我国现行增值税的规定，有根据我国现行增值税的规定，有8种种情况情况应该应该视同销售视同销售进行会计处理：进行会计处理：（1 1）委托代）委托

17、代销：买断方式和收取手续费方式销：买断方式和收取手续费方式买断方式买断方式代销方自己制定售价代销方自己制定售价当委托方收到代销清单时：当委托方收到代销清单时： 借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）P24根据我国现行增值税的规定，有根据我国现行增值税的规定，有8种种情况情况应该应该视同销售视同销售进行会计处理：进行会计处理：（1 1）委托代）委托代销：买断方式和收取手续费方式销：买断方式和收取手续费方式收取手续费方式收取手续费方式代销方不能自定售代销方不能自定售价价当企业发出代销商品时：当企业发出代

18、销商品时： 借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品P24根据我国现行增值税的规定，有根据我国现行增值税的规定，有8种种情况情况应该应该视同销售视同销售进行会计处理：进行会计处理：（1 1）委托代）委托代销：买断方式和收取手续费方式销：买断方式和收取手续费方式收取手续费方式收取手续费方式代销方不能自定售代销方不能自定售价价当当企业收到代销单位的代销清单时：企业收到代销单位的代销清单时：借：银行存款借：银行存款/应收帐款应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）P24根据我国现行增值税的规定，有根据我国现行增值税的规定，

19、有8种种情况情况应该应该视同销售视同销售进行会计处理：进行会计处理：（2 2）将）将自产、委托加工自产、委托加工的货物的货物用于用于非应税项目非应税项目销项税额的会计处理销项税额的会计处理P25例：光华工厂将例：光华工厂将自己生产的乙产品自己生产的乙产品40件件用于本企业用于本企业车间的改建工程，该产车间的改建工程，该产品单位售价为品单位售价为200元。元。按规定将应纳的按规定将应纳的增值税税额和产品成增值税税额和产品成本本（单位生产成本（单位生产成本160元）之和元）之和计入计入工程成本工程成本，销项税额为，销项税额为1360元元（40X200X17%）。）。借：在建工程借：在建工程 776

20、0 贷：库存商品贷：库存商品 6400 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 1360P25根据我国现行增值税的规定，有根据我国现行增值税的规定，有8种种情况情况应该应该视同销售视同销售进行会计处理：进行会计处理：（3 3）企业将自产、委托加工或购买的货）企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资的会计处理物作为投资的会计处理P25例例：光华公司用：光华公司用自己生产的产品自己生产的产品向某向某企业企业投资投资，双方协商确定以（不含增，双方协商确定以（不含增值税）值税）10000元价格入账，并开出增元价格入账，并开出增值税专用发票，增值税税率为值税专用发票，增值税税率为17%

21、。借：长期股权投资借：长期股权投资 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应缴增值费（销项税）应缴增值费（销项税） 1700（10000X17%）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品P25根据我国现行增值税的规定，有根据我国现行增值税的规定，有8种种情况情况应该应该视同销售视同销售进行会计处理：进行会计处理：（4 4）企业将自产、委托加工的货物的货）企业将自产、委托加工的货物的货物用于集体福利消费的会计处理物用于集体福利消费的会计处理（略）（略）P26（四）特殊销售方式下销项税额的会计核算（四）特殊销售方式下销项税额的会计核算1、价外费

22、用价外费用的会计核算的会计核算 向购买方收取的价外费用，应视为含税收入。需换算成不含税收入后再并入销售额。 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入价外费用（不含税收入价外费用（不含税收入） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）P26（四）特殊销售方式下销项税额的会计核算（四）特殊销售方式下销项税额的会计核算2、混合销售行为混合销售行为的会的会计核算计核算 【例【例2-4】P27（五）（五）兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为的会计核算的会计核算【例【例2-5】某月光华建筑装饰材料某月光华建筑装饰材料商店商店销售建筑装饰材料销

23、售建筑装饰材料56000元元（不含税），增值税税率为（不含税），增值税税率为17%；同时又同时又对外承揽安装、装饰工程对外承揽安装、装饰工程43000元，营业税税率为元，营业税税率为3%；款项；款项已收存银行。已收存银行。P27销售建筑装饰材料销售建筑装饰材料56000元（不含税），元（不含税），增值税税率为增值税税率为17%；（价外税，代收款）（价外税，代收款）增值税增值税=56000=5600017%=952017%=9520（元）（元）同时又同时又对外承揽安装、装饰工程对外承揽安装、装饰工程43000元，元，营业税税率为营业税税率为3%；（价内税，计入成本）（价内税，计入成本）营业税营业

24、税=43000=430003%=12903%=1290（元）（元）P27款项已收存银行款项已收存银行借：银行存款借：银行存款 108520 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 56000 其他业务收入其他业务收入 43000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 9520 借：其他业务成本借：其他业务成本 1290 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 1290第四节 进项税额 P28 纳税人购进货物或者纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支接受应税劳务，所支付或者负担的增值税付或者负担的增值税为为进项税额进项税额。第四节 进项税额 P28一般计算：一般计算：应纳税

25、额当期销项税额应纳税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额第四节 进项税额 P28（二）进项税额的抵扣（二）进项税额的抵扣1、准予从销项税额中抵扣的进项税额、准予从销项税额中抵扣的进项税额从销方取得专用发票的增值税额从销方取得专用发票的增值税额从海关取得完税凭证的增值税额从海关取得完税凭证的增值税额外购农产品按外购农产品按13%扣除扣除购销货物的运输费用按购销货物的运输费用按7%扣除扣除第四节 进项税额 P29（二）进项税额的抵扣（二）进项税额的抵扣1、准予从销项税额中抵扣的进项税额、准予从销项税额中抵扣的进项税额自自2009年年1月月1日起：日起：固定资产固定资产机器设备机器设备第四节 进项税额 P28（二）进项税额的抵扣（二）进项税额的抵扣2、不得从销项税额中抵扣的进项税额、不得从销项税额中抵扣的进项税额不动产在建工程不动产在建工程个人消费及个人交际应酬消费个人消费及个人交际应酬消费自用的游艇、汽车、摩托车自用的游艇、汽车、摩托车扣除率扣除率13%扣除率扣除率7%第四节 进项税额 P29-31（三）进项税额的会计核算（三）进项税额的会计核算1.企业国内采购货物企业国内采购货物2.企业接受投资转入的货物企业接受投资转入的货物3.