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1、 第一节第一节 增值税政策的回顾增值税政策的回顾 第二节第二节 一般纳税人增值税业务的会计处理一般纳税人增值税业务的会计处理 第三节第三节 出口退税业务的会计处理出口退税业务的会计处理 第四节第四节 小规模纳税人增值税的会计小规模纳税人增值税的会计处理处理 第五节第五节 增值税会计信息的披露增值税会计信息的披露教学内容教学内容第二章第二章 增值税会计增值税会计 掌握一般纳税人增值税掌握一般纳税人增值税进项税额、销项税额、进进项税额、销项税额、进项税额转出的会计处理方法。项税额转出的会计处理方法。(重点重点) 掌握小规模纳税人增值税的会计处理方法掌握小规模纳税人增值税的会计处理方法学习目标学习目
2、标第一节第一节 增值税政策的回顾增值税政策的回顾一、增值税的类型一、增值税的类型二、纳税人（一般纳税人、小规模纳税人）二、纳税人（一般纳税人、小规模纳税人）三、征税范围（基本规定、视同销售、混合三、征税范围（基本规定、视同销售、混合销售、兼营销售）销售、兼营销售）四、税率四、税率五、优惠政策五、优惠政策六、应纳税额的计算（区分纳税人类型）六、应纳税额的计算（区分纳税人类型）计算举例计算举例政策变化政策变化举例举例二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人 o增值税纳税人概述增值税纳税人概述涉及行业：制造业、流通业、生产性劳务涉及行业：制造业、流通业、生产性劳务进口环节进口环节单位或单位或个人（个体工
3、商户、其他个人）个人（个体工商户、其他个人）o增值税纳税人的分类与管理（重点）增值税纳税人的分类与管理（重点）类类型型认定标准（年销售额、会计核算）认定标准（年销售额、会计核算）征管办法征管办法小小规规模模纳纳税税人人生产性企业或提供应税劳务：生产性企业或提供应税劳务：50万元（含）万元（含）以下，商业性企业：以下，商业性企业： 80万元（含）以下且万元（含）以下且会计核算不健全会计核算不健全简易办法，简易办法，普通发票，普通发票，征收率征收率3年应税销售额超过小规模纳税人界定标准的年应税销售额超过小规模纳税人界定标准的其他个人其他个人非企业性单位、不经常发生应税行为的企业非企业性单位、不经常
4、发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税可选择按小规模纳税人纳税一一般般纳纳税税人人年销售超过小规模纳税人标准的年销售超过小规模纳税人标准的单位或个体单位或个体工商户工商户税款抵扣税款抵扣专用发票专用发票税率（税率（17、13、零税率）零税率）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可申请认定为一般纳税人税务资料的，可申请认定为一般纳税人销售成品油的所有加油站销售成品油的所有加油站三、增值税纳税范围三、增值税纳税范围（重点）（重点）（一）（一）一般规定一般规定（二）纳税范围的（二）纳税范围的特殊项目特殊项目（三）特殊行为（三）特殊行为特殊行为特
5、殊行为1、视同销售行为视同销售行为2、混合销售行为、混合销售行为3、兼营非应税劳务、兼营非应税劳务4、兼营不同税率货物或应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务1、视同销售行为、视同销售行为o定义：一般是指未通过货币结算或没有发定义：一般是指未通过货币结算或没有发生所有权转移的货物移送行为。生所有权转移的货物移送行为。o8种情况种情况o后后5 5种情况归纳为：种情况归纳为： 外购外购自制或自制或委托加工委托加工对外移送（如投资、分配、对外移送（如投资、分配、赠送等）赠送等） ，视同销售，视同销售对内移送（如：福利、对内移送（如：福利、在建工程等），不征税在建工程等），不征税对外移送，视同销售对外移
6、送，视同销售对内移送，视同销售对内移送，视同销售2、混合销售行为、混合销售行为o定义：定义：既涉及既涉及应税货物应税货物，又涉及，又涉及非应税劳非应税劳务务的的一项一项销售行为。销售行为。o两个条件两个条件条件条件1 1：一项销售行为同时涉及两个税种（增：一项销售行为同时涉及两个税种（增值税和营业税）的征税范围；值税和营业税）的征税范围；条件条件2 2：收入从一个受让方取得：收入从一个受让方取得销售方销售方受让方受让方货物货物非非应税劳务应税劳务纳税一般原则：纳税一般原则：按按“经营主业经营主业”划分，只交一种税金划分，只交一种税金从事货物生产、批发或零售企业、企业性单位以从事货物生产、批发或
7、零售企业、企业性单位以及个体经营者（交增值税）及个体经营者（交增值税）其他单位和个人（交营业税）其他单位和个人（交营业税）特殊规定特殊规定混合销售行为的特殊规定混合销售行为的特殊规定o纳税人销售自产货物并同时提供纳税人销售自产货物并同时提供建筑业务建筑业务时，时，应当分别核算应当分别核算货物的销售额（交增值税）和货物的销售额（交增值税）和非应税劳务的营业额（交营业税）；非应税劳务的营业额（交营业税）；未分别未分别核算的，核算的，由主管税务机关核定其货物销售额。由主管税务机关核定其货物销售额。3、兼营非应税劳务、兼营非应税劳务销售方销售方受让方受让方A货物货物非非应税劳务应税劳务受让方受让方B属
8、于两项销售行为属于两项销售行为o纳税原则：纳税原则：分别核算，分别分别核算，分别缴纳增值税缴纳增值税和营业税；未分别核算，由主管税务机和营业税；未分别核算，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。关核定货物或应税劳务的销售额。3、兼营非应税劳务、兼营非应税劳务 判断下列哪些情况应征增值税？分别属于何判断下列哪些情况应征增值税？分别属于何种行为？种行为？o将外购货物用于基建工程将外购货物用于基建工程 o将外购货物无偿赠送他人将外购货物无偿赠送他人o某服装厂向一服装店销售衬衫某服装厂向一服装店销售衬衫100件，并送件，并送货上门，收取劳务费货上门，收取劳务费30元。元。 o音乐茶座销售饮料的收入
9、音乐茶座销售饮料的收入 o某企业将外购的床单用于职工福利某企业将外购的床单用于职工福利 o装潢公司为客户包工包料装修房屋装潢公司为客户包工包料装修房屋 o将自产的货物分给职工做福利将自产的货物分给职工做福利 o某家具厂既销售家具，又对外承揽室内装修某家具厂既销售家具，又对外承揽室内装修业务业务 税率税率4 4、兼营不同税率货物或应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务 o经营的货物或应税劳务适用不同的税率经营的货物或应税劳务适用不同的税率o纳税原则：纳税原则：根据会计核算情况确定根据会计核算情况确定 分别核算，按不同税率分别计缴分别核算，按不同税率分别计缴增值税增值税 合并核算合并核算从高税率计缴
10、增值税从高税率计缴增值税四、增值税的税率、征收四、增值税的税率、征收率率o一般纳税人（适用税率）一般纳税人（适用税率） ：17；13； 0用来计算销项税额用来计算销项税额o扣除率：扣除率： 13（收购免税产品时）（收购免税产品时） ； 7（运费）（运费）用来计算进项税额用来计算进项税额o小规模纳税人：小规模纳税人：3（征收率）（征收率）五、增值税的减免税五、增值税的减免税o免税免税o减半征收减半征收o即征即退即征即退 o先征后返先征后返o起征点起征点财税财税20099号（关于适用低税号（关于适用低税率和简易办法征税率和简易办法征税的通知）、国税函的通知）、国税函200990号号 减半征收减半征
11、收o一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依法依4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。 o一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。品，应当按照适用税率征收增值税。 o小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资
12、产以小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按外的物品，应按3%的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。 o纳税人纳税人销售旧货，按照简易办法依照销售旧货，按照简易办法依照4%征征收率减半征收增值税。收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。旧游艇），但不包括自己使用过的物品。o简易征税办法的计算简易征税办法的计算销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+4%）应纳税额应纳税额=销售额销售额4%/2销售额销售额=含税销售额含税
13、销售额/（1+3%）应纳税额应纳税额=销售额销售额2%o举例举例o某企业（一般纳税人）销售已使用过的包装某企业（一般纳税人）销售已使用过的包装物（增值税已抵扣）原值物（增值税已抵扣）原值10万元，已摊销万元，已摊销6万元，销售价万元，销售价5万元开出普通发票；销售万元开出普通发票；销售2009年购进的设备（增值税已抵扣）原值年购进的设备（增值税已抵扣）原值100万元，已提折旧万元，已提折旧3万元，售价万元，售价98万元万元开出普通发票；销售开出普通发票；销售2007年购进设备（增年购进设备（增值税未抵扣），原值值税未抵扣），原值100万元，已提折旧万元，已提折旧30万元，售价万元，售价8万元开
14、出普通发票。计算税万元开出普通发票。计算税额。额。o某企业（小规模纳税人）销售已使用过的包某企业（小规模纳税人）销售已使用过的包装物，原值装物，原值10万元，已摊销万元，已摊销6万元，销售价万元，销售价5万元开出普通发票；销售边角废料，售价万元开出普通发票；销售边角废料，售价2万元开出普通发票；销售万元开出普通发票；销售2007年购进设年购进设备，原值备，原值10万元，已提折旧万元，已提折旧4万元，售价万元，售价7万元开出普通发票。计算税额。万元开出普通发票。计算税额。（一）（一）一般纳税人一般纳税人应纳增值税税额的计算应纳增值税税额的计算（二）小规模纳税人应纳增值税税额的计算（二）小规模纳税
15、人应纳增值税税额的计算（三）进口货物增值税的计算（三）进口货物增值税的计算（四）增值税的申报缴纳（四）增值税的申报缴纳六六 、增值税应纳税额的计算和申报缴纳、增值税应纳税额的计算和申报缴纳会计处理会计处理（一）一般纳税人应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算购进扣税法（间接计税法）购进扣税法（间接计税法）o计税依据为销售额，实行税款抵扣计税依据为销售额，实行税款抵扣o应纳增值税应纳增值税=当期销项税额当期销项税额（当期进项税（当期进项税额上期留抵进项税额转出）额上期留抵进项税额转出）（一）一般纳税人应纳增值税税额的计算（一）一般纳税人应纳增值税税额的计算1、销项税额的计算、销项税额的计算
16、 销项税额销售额销项税额销售额增值税税率增值税税率o关键在销售额的计算关键在销售额的计算归属期归属期P93（实际：开票时间）（实际：开票时间）组成内容组成内容计算方法计算方法o例：某企业（一般纳税人）销售例：某企业（一般纳税人）销售A产品产品100件，开出专用发票注明单价件，开出专用发票注明单价1万元，发票注明万元，发票注明折扣折扣1，支票代垫运费，支票代垫运费8万元，款项尚未收万元，款项尚未收到；销售到；销售B产品产品400件，开出普通发票注明件，开出普通发票注明单价单价1万元，送货上门收取运费万元，送货上门收取运费5万元，另外万元，另外收取集资费收取集资费2万元，代行政部门收取公用事业万元
17、，代行政部门收取公用事业附加费开出行政事业专用收据附加费开出行政事业专用收据10万元（已上万元（已上缴财政）；销售缴财政）；销售C产品产品200件，开出专用发件，开出专用发票注明单价票注明单价1万元，款项尚未收到，为尽快收万元，款项尚未收到，为尽快收到款项，规定折扣到款项，规定折扣1/10、n/20；销售销售D产品产品200件，件，10天内收到货款天内收到货款40万元万元（含税），给予购货方折扣（含税），给予购货方折扣2万元，另外收万元，另外收取包装费取包装费0.3万元、返还利润万元、返还利润1万元；赠送万元；赠送北京奥组委北京奥组委A产品产品20件；采用分期收款销售件；采用分期收款销售方式销
18、售方式销售E产品不含税单价产品不含税单价200万元，合同万元，合同规定分规定分4个月平均收取，本月收到了个月平均收取，本月收到了59万元万元款项（其中延期付款利息款项（其中延期付款利息0.5万元）。要求：万元）。要求：计算销项税额。计算销项税额。2 2、进项税额的确定与计算、进项税额的确定与计算 o严格把握增值税法规中进项税抵扣的规定严格把握增值税法规中进项税抵扣的规定准予抵扣的进项税额（本期发生、上期留抵）准予抵扣的进项税额（本期发生、上期留抵）不准予抵扣的进项税额不准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 时间条件、空间范围时间条件、空间范围空间范围空间范围时间条件时间条件特
19、殊规定特殊规定基本规定基本规定o购进固定资产进项税额抵扣的规定（财税购进固定资产进项税额抵扣的规定（财税2008170号）号）有扣税凭证有扣税凭证用于应税项目用于应税项目购进免税农产品准予抵扣的进项税额（购进免税农产品准予抵扣的进项税额（13）运输费用进项税额的确定（运输费用进项税额的确定（7%）混合销售行为和兼营行为的进项税额的确定混合销售行为和兼营行为的进项税额的确定o删除废旧物资扣除的有关规定删除废旧物资扣除的有关规定准予抵扣进项税额的特殊规定准予抵扣进项税额的特殊规定不准予抵扣的进项税额不准予抵扣的进项税额无抵扣凭无抵扣凭证证 有抵扣凭证但不得抵扣的项目有抵扣凭证但不得抵扣的项目 P3
20、2不得抵扣的进项税的新规定不得抵扣的进项税的新规定o自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税进项税 o用于不动产在建工程的货物和劳务的进项税用于不动产在建工程的货物和劳务的进项税额额 o非正常损失仅指因管理不善造成的被盗、丢非正常损失仅指因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质的损失，不包括原来的失、霉烂变质的损失，不包括原来的“自然自然灾害损失灾害损失”和和“其它非正常损失其它非正常损失 ”。举例举例o举例：某企业因管理不善毁损原材料一批，举例：某企业因管理不善毁损原材料一批，帐面价值帐面价值4350元，系上月购入的免税农元，系上月购入的免税农产品；毁损
21、产成品一批，价值产品；毁损产成品一批，价值50000元。元。该产品外购项目（税率该产品外购项目（税率17%）占产品成）占产品成本的比重为本的比重为70%。 要求：（要求：（1）计算不得抵扣的进项税额；）计算不得抵扣的进项税额；（2）计算该企业发生的毁损金额）计算该企业发生的毁损金额。 应纳税额的计算应纳税额的计算 例例1：某生产企业系增值税一般纳税人（消费型增值税），某生产企业系增值税一般纳税人（消费型增值税），2009年年6月份有关业务资料如下：月份有关业务资料如下：（1）购进生产用材料一批并取得增值税专用发票，价款为）购进生产用材料一批并取得增值税专用发票，价款为300 000元，增值税税
22、额为元，增值税税额为51 000元；材料已验收入库，货款尚未元；材料已验收入库，货款尚未支付。支付。（2）接受某单位投资转入生产用材料一批并取得增值税专用发票，）接受某单位投资转入生产用材料一批并取得增值税专用发票，价款为价款为100 000元，增值税税额为元，增值税税额为17 000元；材料已验收入元；材料已验收入库。库。 （3）购进一台机器设备取得增值税专用发票，注明价款为）购进一台机器设备取得增值税专用发票，注明价款为230000元，增值税税额为元，增值税税额为39100元；支付运费元；支付运费800元，取得运费发票。元，取得运费发票。上述款项以银行存款支付。上述款项以银行存款支付。 （
23、4）将上月购进的生产用材料无偿赠送给某单位，将上月购进的生产用材料无偿赠送给某单位， 账面成本为账面成本为20 000元；在建工程（机器设备）领用元；在建工程（机器设备）领用30000元（成本）。上述材元（成本）。上述材料已在上月申报抵扣进项税额。料已在上月申报抵扣进项税额。（5）向某公司销售自制产品）向某公司销售自制产品1 000件，每件不含税售价为件，每件不含税售价为500元，共元，共获销售额获销售额500 000元。元。 （6）本月销售货物发生运输费用）本月销售货物发生运输费用3 200元，其中运费元，其中运费2 900元、建元、建设基金设基金100元、装卸费和保险费元、装卸费和保险费2
24、00元，已取得运输部门开具的元，已取得运输部门开具的运费发票。运费发票。 （7）经营设备修理、修配业务，取得修理、修配收入（含税）经营设备修理、修配业务，取得修理、修配收入（含税） 5 850元。元。 已知该企业各类货物适用的增值税率均为已知该企业各类货物适用的增值税率均为17。要求：根据税法规定，分析计算该企业本期应纳的增值税税额。要求：根据税法规定，分析计算该企业本期应纳的增值税税额。 例例2、某电器专卖店（一般纳税人、消费型）某电器专卖店（一般纳税人、消费型）2009年年3月发生月发生下列购销业务：下列购销业务： （1）销售空调机）销售空调机300台，每台台，每台3000元（含增值税），
25、商场派元（含增值税），商场派人负责安装，每台收取安装费人负责安装，每台收取安装费200元；元； （2）采取有奖销售方式销售电冰箱）采取有奖销售方式销售电冰箱100台，每台台，每台2800元（含元（含增值税）；奖品为电子石英手表，市场零售价格增值税）；奖品为电子石英手表，市场零售价格200元，共元，共计送出计送出50只电子石英手表；只电子石英手表；（3）将本商场自用）将本商场自用2年的小汽车一辆，账面原价年的小汽车一辆，账面原价160000元，元，已提折旧已提折旧30000元，以元，以140000元的价格售出；元的价格售出；（4）销售给某使用单位空调机）销售给某使用单位空调机10台，已开具普通发
26、票金额台，已开具普通发票金额31590元元 ，同时支付该单位采购员回扣，同时支付该单位采购员回扣1000元；元；（5）购进空调机）购进空调机200台，取得增值税专用发票注明价款台，取得增值税专用发票注明价款420000元，货款已支付；另支付运输费元，货款已支付；另支付运输费20000元，元，运输企业开具的货票上注明运费运输企业开具的货票上注明运费15000元，建设基金元，建设基金1000元，装卸费元，装卸费2000元，保险费元，保险费2000元；元；（6）购进电冰箱）购进电冰箱150台，取得未认证的增值税专用发票注台，取得未认证的增值税专用发票注明价款明价款300000元，因资金周转困难只支付
27、厂商元，因资金周转困难只支付厂商70的货款，余款在下月初支付；的货款，余款在下月初支付；（7）因质量问题，退回从某冰箱厂上期购进电冰箱）因质量问题，退回从某冰箱厂上期购进电冰箱20台，台，每台出厂单价每台出厂单价2340元（含税），并取得厂家开具的红元（含税），并取得厂家开具的红字发票和税务机关的证明单。字发票和税务机关的证明单。 要求要求:根据以上资料计算电器专卖店应缴纳的增值税。根据以上资料计算电器专卖店应缴纳的增值税。（二）小规模纳税人应纳税额的计算（二）小规模纳税人应纳税额的计算采用采用简易办法简易办法征收征收应纳税额应纳税额= =销售额（不含税）销售额（不含税）征收率（征收率（3%3
28、%） 举例举例小规模纳税人小规模纳税人的计算的计算应纳税额应纳税额=销售额（不含税）销售额（不含税）*征收率征收率 （3）一般纳税人销售一般纳税人销售自来水、水泥混自来水、水泥混泥土、建筑用沙、泥土、建筑用沙、土、石等土、石等应纳税额应纳税额=销售额（不含税）销售额（不含税）*征收率征收率（6%）特定货物应特定货物应纳增值税额纳增值税额的计算的计算 寄售店代销寄售寄售店代销寄售物品物品典当业销售死当典当业销售死当物品等物品等 （1）不区分纳税人，）不区分纳税人，一律按一律按4%的税率简易的税率简易征收；征收；（2）应纳税额）应纳税额=销售销售额额*4% 例：某乡镇食品厂为小规模纳税人。某月例：
29、某乡镇食品厂为小规模纳税人。某月购进面粉价款购进面粉价款10000元，增值税元，增值税1300元；生产元；生产方便面方便面1000箱，每箱含税单价箱，每箱含税单价35元，当月售元，当月售出出800箱，捐赠给幼儿园箱，捐赠给幼儿园10箱，发给职工箱，发给职工40箱。箱。要求：计算该食品厂当月应交增值税。要求：计算该食品厂当月应交增值税。（三）进口货物增值税的计算（三）进口货物增值税的计算o由海关代征进口环节增值税由海关代征进口环节增值税o进口货物增值税进口货物增值税=组成计税价格组成计税价格增值税率增值税率o组成计税价格组成计税价格 根据消费税率的形式，为比例税率时根据消费税率的形式，为比例税率
30、时o（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）/（1-消费税税率）消费税税率）不征消费税不征消费税征消费税征消费税完税价格完税价格+关税关税增值税增值税申报与缴纳申报与缴纳进口货物增值税的计算进口货物增值税的计算o举例：环球贸易公司从进口日本摩托车举例：环球贸易公司从进口日本摩托车200台，海关审定的关税完税价格为每台台，海关审定的关税完税价格为每台2500元，关税税率为元，关税税率为20%，摩托车的消费税率，摩托车的消费税率为为10%，增值税率为，增值税率为17%。要求计算该。要求计算该公司应交增值税额公司应交增值税额。o例：某生产企业为增值税一般纳税人，例：某生产企业为增值税一般纳税人，2
31、006年年12月上旬从国外进口一批原料，月上旬从国外进口一批原料，支付给国外的货价支付给国外的货价120万元、货物运抵我国万元、货物运抵我国海关前的运杂费和保险费海关前的运杂费和保险费30万元；进口机万元；进口机器设备一套，支付给国外的货价器设备一套，支付给国外的货价35万元、万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费运抵我国海关前的运杂费和保险费5万元。万元。进口原料入库后，有进口原料入库后，有10用于非应税项目；用于非应税项目；有有80企业生产领用，制成产品企业生产领用，制成产品7800件，件，对外批发销售对外批发销售6000件，开具增值税专用发件，开具增值税专用发票上的销售额为票上的销售额为2
32、90万元；万元；向消费者零售向消费者零售800件，开具普通发票上的销售件，开具普通发票上的销售额额51.48万元。销售货物支付运输企业运万元。销售货物支付运输企业运输费输费5万元，取得运输发票。要求：万元，取得运输发票。要求：（1）计算该企业在进口环节应缴纳的增值税。）计算该企业在进口环节应缴纳的增值税。（注：进口原料关税税率（注：进口原料关税税率40、进口设备、进口设备关税税率关税税率20）。）。（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税。增值税。 增值税增值税申报与缴纳申报与缴纳四、增值税的申报与缴纳四、增值税的申报与缴纳（一）纳税期限（一）纳税期限
33、 （二）纳税地点（二）纳税地点（三）申报与缴纳（三）申报与缴纳1、一般纳税人的纳税申报与缴纳、一般纳税人的纳税申报与缴纳o月末认证（进项税）月末认证（进项税）o次月初抄税（销项税）次月初抄税（销项税）o纳税申报与缴纳（申报资料纳税申报与缴纳（申报资料）2、小规模纳税人的纳税申报缴纳、小规模纳税人的纳税申报缴纳增值税会计增值税会计处理处理一、一、会计账户的设置会计账户的设置二、二、一般纳税人一般纳税人购进环节购进环节增值税的会计处理增值税的会计处理 三、一般纳税人增值税三、一般纳税人增值税进项税额进项税额转出转出的会计处理的会计处理四、一般纳税人四、一般纳税人销项税额销项税额的会计处理的会计处理
34、五、一般纳税人减免税款的会计处理五、一般纳税人减免税款的会计处理六、一般纳税人增值税上缴的会计处理六、一般纳税人增值税上缴的会计处理第二节第二节 一般纳税人增值税的会计处理一般纳税人增值税的会计处理一、会计账户的设置一、会计账户的设置 P33o总账账户：总账账户：“应交税费应交税费”o二级明细帐户二级明细帐户 应交增值税应交增值税 未交增值税（月末结转时使用）未交增值税（月末结转时使用） 增值税检查调整增值税检查调整o“应交增值税应交增值税”下设置三级明细帐户下设置三级明细帐户“应交税费应交税费应交增值税应交增值税” 下设下设9 个三级明细帐户个三级明细帐户借方账户（借方账户（5个）个）贷方账
35、户（贷方账户（4个）个）o“应交税费应交税费应交增值税应交增值税” 进项税额进项税额 已交税金已交税金 出口抵减内销产品应出口抵减内销产品应纳税额纳税额 减免税款减免税款 转出未交增值税转出未交增值税销项税额销项税额进项税额转出进项税额转出出口退税出口退税转出多交增值税转出多交增值税 月末月末结转结转后余额后余额表示期末留抵税额表示期末留抵税额应交增值税的明细账页格式应交增值税的明细账页格式o多栏式多栏式（按三级明细科目设置（按三级明细科目设置专栏专栏）优点：集中反映本期应纳增值税的相关信息优点：集中反映本期应纳增值税的相关信息缺陷缺陷:专栏设置太多，使账页过长，容易发生登专栏设置太多，使账页
36、过长，容易发生登账错误账错误o三栏式三栏式（进项税额等作为（进项税额等作为“应交税费应交税费”的二的二级明细帐户或在摘要中列明进项税、销项税级明细帐户或在摘要中列明进项税、销项税等）等）优点：登账工作较简单优点：登账工作较简单缺点：本期应纳增值税的相关信息分散在多个缺点：本期应纳增值税的相关信息分散在多个明细帐户中，月末结帐较为繁琐。明细帐户中，月末结帐较为繁琐。应交增值税的明细账页格式应交增值税的明细账页格式二、一般纳税人购进环节二、一般纳税人购进环节 增值税的会计处理增值税的会计处理购进时购进时符合抵扣要求，符合抵扣要求，但以后用途发生改变但以后用途发生改变允许抵扣允许抵扣不允许不允许抵扣
37、抵扣税法税法明确规明确规定不能抵扣定不能抵扣以后时间抵扣以后时间抵扣（有票、未认证）（有票、未认证）在当期在当期抵扣抵扣（有票、认证）（有票、认证）进项税额进项税额计入计入“待待扣扣税金税金”科目科目计入所计入所购购货物成本货物成本进项税额转出进项税额转出（用途改变时）（用途改变时）按规定扣按规定扣除率计算除率计算的进项税的进项税进项税进项税(购进时购进时)1、一般货物购进：购原材料、购商品（注意一般货物购进：购原材料、购商品（注意运费的处理）运费的处理） P36P36例：企业（一般纳税人）销售货物以银行存例：企业（一般纳税人）销售货物以银行存款支付运费款支付运费50005000元，取得运输单
38、位开具的元，取得运输单位开具的运费发票，运费发票当月通过认证。运费发票，运费发票当月通过认证。（一）（一）国内采购货物进项税额的会计处理国内采购货物进项税额的会计处理2 2、购进废旧物资、购进废旧物资 P38P38o购进废旧物资，没有取得增值税专用发票时购进废旧物资，没有取得增值税专用发票时按收购价记入成本，不再按按收购价记入成本，不再按 1010计算抵扣计算抵扣进项税额进项税额 例例2 26 63 3、购进免税农产品（购进免税农产品（1313扣除率）扣除率）3 3、购进免税农产品（、购进免税农产品（1313扣除率）扣除率）o计算抵扣的进项税额收购价计算抵扣的进项税额收购价13o免税农产品成本
39、免税农产品成本收购价收购价收购价收购价13o例例25o收购烟叶时收购烟叶时抵扣的进项税额（收购价价外补贴烟叶抵扣的进项税额（收购价价外补贴烟叶税）税）13收购烟叶成本实际支付价款烟叶税抵扣收购烟叶成本实际支付价款烟叶税抵扣的进项税额的进项税额例：企业向农民收购烟叶，价款例：企业向农民收购烟叶，价款80000元，元，支付价外补贴支付价外补贴8000元（或元（或5000元），以元），以现金支付。现金支付。解：应交烟叶税解：应交烟叶税（800008000）2017600元元抵扣的进项税额抵扣的进项税额 （80000800017600）1313728元元收购烟叶成本收购烟叶成本 （8000080001
40、7600）1372891872元元借：在途物资借：在途物资 91872 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 13728 贷：库存现金贷：库存现金 88000 应交税费应交税费应交烟叶税应交烟叶税 17600（二）（二）视同购进行为视同购进行为接受捐赠货物进项税额的会计处理接受捐赠货物进项税额的会计处理(增值税、增值税、所得税所得税) 例例28接受投资转入货物进项税额的会计处理接受投资转入货物进项税额的会计处理借借:原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入贷：营业外收入计提所得税：计提所得税：o借：所得税费用借：所得税
41、费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税若接受非货币性资产捐赠，金额较大，所得税若接受非货币性资产捐赠，金额较大，所得税则可以递延缴纳（需要进行纳税调整）则可以递延缴纳（需要进行纳税调整）借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债以后各期缴纳所得税以后各期缴纳所得税借：递延所得税负债借：递延所得税负债 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税o接受投资转入货物接受投资转入货物 例例29（三）购进固定资产（消费型）（三）购进固定资产（消费型）o 固定资产税金抵扣的税收政策固定资产税金抵扣的税收政策例例1:1:企业购入需安装设备一台，取得专用发票企业购入需安装
42、设备一台，取得专用发票注明价款：注明价款：5050万元，税金万元，税金8.58.5万元；购入时万元；购入时支付运杂费支付运杂费10001000元，取得运输发票，其中运元，取得运输发票，其中运费费800800元。上述款项通过银行付讫。安装时元。上述款项通过银行付讫。安装时领用外购材料一批，账面成本领用外购材料一批，账面成本8 8万元，发生万元，发生人工费人工费60006000元。安装完毕投入使用。发票已元。安装完毕投入使用。发票已通过认证。通过认证。o例例2 2：企业购入小汽车（应征消费税）一辆：企业购入小汽车（应征消费税）一辆提供给部门经理免费使用，取得专用发票注提供给部门经理免费使用，取得专
43、用发票注明价款：明价款：2020万元，税金万元，税金3.43.4万元。上述款项万元。上述款项通过银行付讫。通过银行付讫。o例例3:3:企业购入工程物资用于修建房屋，取得企业购入工程物资用于修建房屋，取得专用发票注明价款专用发票注明价款320320万元，税金万元，税金54.454.4万元；万元；所购物资全部投入使用；应支付人工费所购物资全部投入使用；应支付人工费100100万元，以银行存款支付其他修建费用万元，以银行存款支付其他修建费用180180万万元。房屋修建完毕投入使用。要求：作出有元。房屋修建完毕投入使用。要求：作出有关的会计处理。关的会计处理。（四）（四）委托加工材料的会计处理委托加工
44、材料的会计处理1、委托方的会计处理委托方的会计处理委托方根据加工费委托方根据加工费支付的增值税支付的增值税举例举例 P41未取得专票，未取得专票，记入成本记入成本取得专票，作为取得专票，作为进项税抵扣进项税抵扣2 2、受托方（一般纳税人）的会计处理受托方（一般纳税人）的会计处理o收到加工费、税金时收到加工费、税金时借借: :银行存款银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 企业接受修理、修配劳务的会计处理企业接受修理、修配劳务的会计处理 P41（五）购进中特殊业务增值税的核算（五）购进中特殊业务增值税的核算o购进发生短缺毁损（数
45、量差错，区分短缺原因）购进发生短缺毁损（数量差错，区分短缺原因）o进货退回、折让（质量问题所致）进货退回、折让（质量问题所致）（六）（六）进口货物进项税额的会计处理进口货物进项税额的会计处理o进口环节税金进口环节税金:关税、消费税（应税消费品）关税、消费税（应税消费品）增值税增值税o关税、消费税记入成本关税、消费税记入成本o增值税：区分能否抵扣增值税：区分能否抵扣 ？三、一般纳税人增值税进项税额三、一般纳税人增值税进项税额 转出的会计处理（难点）转出的会计处理（难点）1、购进货物改变用途转出进项税额的会计处理、购进货物改变用途转出进项税额的会计处理例：外购商品一批，进价例：外购商品一批，进价5
46、0000元，用于职工元，用于职工福利；外购材料成本福利；外购材料成本80000元用于不动产工元用于不动产工程建造。上述商品、材料在购进时的税金已申程建造。上述商品、材料在购进时的税金已申报抵扣。报抵扣。2、非正常损失货物进项税额转出的、非正常损失货物进项税额转出的会计处理会计处理o例例217o举例：某企业因管理不善毁损原材料一批，帐面价举例：某企业因管理不善毁损原材料一批，帐面价值值4350元，系上月购入的免税农产品；毁损产成元，系上月购入的免税农产品；毁损产成品一批，价值品一批，价值50000元。该产品外购项目（税率元。该产品外购项目（税率17%）占产品成本的比重为）占产品成本的比重为70%
47、。经批准。经批准30%的损失由保险公司赔偿，其余由企业承担。要求：的损失由保险公司赔偿，其余由企业承担。要求：对上述经济业务进行会计处理。对上述经济业务进行会计处理。四、一般纳税人销项税额的会计处理四、一般纳税人销项税额的会计处理 （一）国内一般销售货物销项税额的会计处理（一）国内一般销售货物销项税额的会计处理o现销、赊销、分期收款销售现销、赊销、分期收款销售 融资性质融资性质 非融资性质非融资性质 特点：收款期较长（一般长于特点：收款期较长（一般长于3年）年）;销售商品价值较大，合同或协议价售价销售商品价值较大，合同或协议价售价税法与会计准则在确认收入的时间时有差异税法与会计准则在确认收入的
48、时间时有差异不考虑增值税时的会计处理不考虑增值税时的会计处理o销售实现时销售实现时借：长期应收款（应收总金额）借：长期应收款（应收总金额） 贷：主营业务收入（应收总金额的现值）贷：主营业务收入（应收总金额的现值） 未实现融资收益未实现融资收益 （相当于利息）（相当于利息）o各收款期期末采用实际利率法摊销未实现融资收益各收款期期末采用实际利率法摊销未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：财务费用贷：财务费用 借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款考虑增值税时的会计处理（计税时间和金额）考虑增值税时的会计处理（计税时间和金额）o对增值税计税时间的处理方式有三种对增值
49、税计税时间的处理方式有三种（1）在销售时按应收总金额一次性计税。）在销售时按应收总金额一次性计税。（2）款项全部收齐计税）款项全部收齐计税（3）按收款期分期计税）按收款期分期计税。（更为合理）。（更为合理）o实际工作中的处理实际工作中的处理o实际工作中，采用以票控税，根据开具实际工作中，采用以票控税，根据开具专用发票的情况计税（依据购销合同开专用发票的情况计税（依据购销合同开具）具）对销售方有利：全部收齐开票对销售方有利：全部收齐开票对购货方有利：对付款部分开票对购货方有利：对付款部分开票o计税依据如何确定？（合同价或售价）计税依据如何确定？（合同价或售价）o举例举例o举例：某设备制造企业出售
50、大型设备多套，举例：某设备制造企业出售大型设备多套，合同约定采用分期收款方式，从销售的当年合同约定采用分期收款方式，从销售的当年末按末按5年末分期收款，每年收取年末分期收款，每年收取200万元万元（含税），合计（含税），合计1000万元。如果购货方一万元。如果购货方一次性付款，只需付次性付款，只需付800万元。已知折现率为万元。已知折现率为7.93。要求：作出相关的会计处理。要求：作出相关的会计处理。未实现融资收益摊销表（实际利率法）未实现融资收益摊销表（实际利率法）未收本金未收本金 利息收益利息收益= .已收本金已收本金 总收现总收现销售日销售日800000第第1年末年末 80063.446