会计等式与复式记账.pptx

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1、世间自有公道世间自有公道 付出总有回报付出总有回报授课教师：储授课教师：储 俊俊20112011年年1010月月3131日日会计基础会计基础江苏省会计从业资格培训课程江苏省会计从业资格培训课程温馨提示：温馨提示： 有志者，事竟成，破釜沉舟，百二秦关终属楚；有志者，事竟成，破釜沉舟，百二秦关终属楚； 苦心人，天不负，卧薪尝胆，三千越甲可吞吴！苦心人，天不负，卧薪尝胆，三千越甲可吞吴！ 宝剑锋从磨砺出，梅花香自苦寒来！宝剑锋从磨砺出，梅花香自苦寒来！ 不经历风雨，怎么见彩虹？没有人能随随便便成不经历风雨，怎么见彩虹？没有人能随随便便成功！功！ 只有自己才能赋予生命最佳的诠释只有自己才能赋予生命最佳

2、的诠释 o人生最重要的事，不是您现在站在何处，而人生最重要的事，不是您现在站在何处，而是您今后要朝那个方向，只要方向对，找到是您今后要朝那个方向，只要方向对，找到了路，就不要怕路远！了路，就不要怕路远！ o人生在于：感觉被欣赏，人格被尊重，成就人生在于：感觉被欣赏，人格被尊重，成就被肯定，生而能尽欢，死而能无憾！被肯定，生而能尽欢，死而能无憾！o掌握自己的命运，主宰自己的时间，创造自掌握自己的命运，主宰自己的时间，创造自己的快乐，追求自己的幸福！己的快乐，追求自己的幸福！第三章第三章 会计等式与复式记账会计等式与复式记账o第一节第一节 会计等式会计等式o第二节第二节 复式记账复式记账o第三节第

3、三节 借贷记账法借贷记账法o第四节第四节 会计账户的平行登记会计账户的平行登记一、会计基本等式一、会计基本等式（重点理解）（重点理解）o会计等式：是反映会计要素之间平衡关系的表达式会计等式：是反映会计要素之间平衡关系的表达式o资产负债所有者权益资产负债所有者权益o也称静态会计等式、第一会计等式、会计平衡公式也称静态会计等式、第一会计等式、会计平衡公式 o注：无论何时，资产、负债、所有者权益都应保持注：无论何时，资产、负债、所有者权益都应保持上述上述恒等恒等关系。关系。 会计基本等式进一步理解会计基本等式进一步理解o等式起源：等式起源：资产资产= =权益权益= =所有者权益所有者权益+ +债权人

4、权益债权人权益 o企业开展经营活动需要拥有一定数量的资产。企业开展经营活动需要拥有一定数量的资产。o权益权益：为企业提供资产来源的人，对企业资产就具有索：为企业提供资产来源的人，对企业资产就具有索偿权，这种偿权，这种索偿权索偿权在会计上称为权益。在会计上称为权益。 o权益代表着资产的来源权益代表着资产的来源，即：，即：资产权益资产权益o资产来源于所有者的投入和从债权人借入的资金以及其资产来源于所有者的投入和从债权人借入的资金以及其在生产经营活动中所产生的效益，即分别来源和归属于在生产经营活动中所产生的效益，即分别来源和归属于所有者或投资人和债权人。所有者或投资人和债权人。o归属于所有者的部分形

5、成所有者权益归属于所有者的部分形成所有者权益o归属于债权人的部分形成债权人权益（即负债）归属于债权人的部分形成债权人权益（即负债） 会计基本等式进一步理解会计基本等式进一步理解o权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，o两者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式。两种不同的表现形式。o资产表明资源在企业存在、分布的形态（资金占用）。资产表明资源在企业存在、分布的形态（资金占用）。 o负债和所有者权益则表明了资源取得和形式的渠道负债和所有者权益则表明了资源取得和形式的渠道（资金

6、来源）（资金来源）o两者之间客观上存在着必然相等的关系。即从数量上两者之间客观上存在着必然相等的关系。即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；反看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；反之，亦然。之，亦然。 o即：资产所有者权益债权人权益即：资产所有者权益债权人权益o或：资产负债所有者权益或：资产负债所有者权益会计等式的作用（会计等式的作用（理解理解）o复式记账法的理论基础复式记账法的理论基础o设置会计账户的的理论依据设置会计账户的的理论依据o编制试算平衡表的依据编制试算平衡表的依据o编制资产负债表的依据编制资产负债表的依据 o【例例3-13-1】（单选）某企业资产总额为（单

7、选）某企业资产总额为100100万元，万元，负债为负债为2020万元，所有者权益为（万元，所有者权益为（ ）。）。 A.100A.100万元万元B.20B.20万元万元 C.120C.120万元万元D.80D.80万元万元o【例例3-23-2】（单选）某日，新华公司的资产总计（单选）某日，新华公司的资产总计为为36003600万元，流动负债合计为万元，流动负债合计为900900万元、所有者万元、所有者权益合计为权益合计为12001200万元，则当日新华公司的非流动万元，则当日新华公司的非流动负债应当为（负债应当为（ ）。）。 A.2 700A.2 700万元万元B.2 400B.2 400万元

8、万元 C.2 100C.2 100万元万元D.1 500D.1 500万元万元o【答案答案】：D Do【解析解析】：o资产负债所有者权益资产负债所有者权益o负债总额负债总额3 6003 6001 2001 2002 4002 400（万元）（万元）o负债总额流动负债合计非流动负债合计负债总额流动负债合计非流动负债合计o非流动负债合计非流动负债合计2 4002 4009009001 5001 500（万元）（万元）o【例例3-33-3】（单选）关于所有者权益与负债的区（单选）关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是（别，下列说法中不正确的是（ ）。）。 A.A.负债的求偿力高于所有者权益

9、负债的求偿力高于所有者权益 B.B.所有者的投资收益取决于企业的经营成果所有者的投资收益取决于企业的经营成果 C.C.债权人的求偿权有固定到期日债权人的求偿权有固定到期日 D.D.所有者承受的风险低于债权人所有者承受的风险低于债权人o【例例3-43-4】资产与负债和所有者权益实际上是企资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。（形式。（ ）二、经济业务对会计基本等式的影响二、经济业务对会计基本等式的影响（理解）（理解）o经济业务：能引起会计要素发生增减变化的一切业务事项。经济业务：能引起会计要素发生增减变化的一切业

10、务事项。 o要素变化的四大类型要素变化的四大类型：n（1 1）等式左右同增，总额变化（资产与权益同时增加，）等式左右同增，总额变化（资产与权益同时增加，且增加金额相等）；且增加金额相等）；n（2 2）等式左右同减，总额变化（资产与权益同时减少，）等式左右同减，总额变化（资产与权益同时减少，且减少金额相等）；且减少金额相等）；n（3 3）等式左边一增一减，总额不变（资产内部有增有）等式左边一增一减，总额不变（资产内部有增有减，且增减金额相等）；减，且增减金额相等）；n（4 4）等式右边一增一减，总额不变（权益内部有增有）等式右边一增一减，总额不变（权益内部有增有减，且增减金额相等）。减，且增减金

11、额相等）。二、经济业务对会计基本等式的影响二、经济业务对会计基本等式的影响（理解）（理解）o要素变化的九小类型要素变化的九小类型：n（1 1）左右同增）左右同增na.a.资产增加，负债增加，所有者权益不变，增加金额相等资产增加，负债增加，所有者权益不变，增加金额相等nb.b.资产增加，负债不变，所有者权益增加，增加金额相等资产增加，负债不变，所有者权益增加，增加金额相等n（2 2）左右同减）左右同减na.a.资产减少，负债减少，所有者权益不变，减少金额相等资产减少，负债减少，所有者权益不变，减少金额相等nb.b.资产减少，负债不变，所有者权益减少，减少金额相等资产减少，负债不变，所有者权益减少

12、，减少金额相等n（3 3）左边一增一减）左边一增一减n一项资产增加，一项资产减少，增减金额相等一项资产增加，一项资产减少，增减金额相等二、经济业务对会计基本等式的影响二、经济业务对会计基本等式的影响（理解）（理解）o要素变化的九小类型要素变化的九小类型：n（4 4）右边一增一减）右边一增一减na.a.负债增加，所有者权益减少，增减金额相等负债增加，所有者权益减少，增减金额相等nb.b.负债减少，所有者权益增加，增减金额相等负债减少，所有者权益增加，增减金额相等nc.c.所有者权益不变，负债有增有减，增减金额相等所有者权益不变，负债有增有减，增减金额相等nd.d.负债不变，所有者权益有增有减，增

13、减金额相等负债不变，所有者权益有增有减，增减金额相等o提示：企业经济业务无论怎样变化，都不会破坏会计等提示：企业经济业务无论怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡关系，即企业在任何时点所有的式的平衡关系，即企业在任何时点所有的资产总额总是资产总额总是等于负债加上所有者权益总额等于负债加上所有者权益总额。 o【例例3-53-5】判断下列业务对会计等式的影响：判断下列业务对会计等式的影响： o（1 1）企业接受投资存款）企业接受投资存款5000050000元。元。o（2 2）企业用存款购入设备一台，价值）企业用存款购入设备一台，价值8000080000元。元。o（3 3）企业从银行借入）企业从银行借入

14、2 2年期借款年期借款400000400000元。元。o（4 4）企业以存款偿还前欠）企业以存款偿还前欠A A公司货款公司货款3000030000元。元。o（5 5）企业签发商业汇票偿还前欠）企业签发商业汇票偿还前欠B B公司货款公司货款6000060000元。元。o【例例3-53-5】判断下列业务对会计等式的影响（续）：判断下列业务对会计等式的影响（续）： o（6 6）经批准企业以现金退还职工个人投资）经批准企业以现金退还职工个人投资150000150000元。元。o（7 7）经批准企业以资本公积转增资本金）经批准企业以资本公积转增资本金8000080000元。元。o（8 8）企业前欠）企业

15、前欠D D公司货款公司货款7000070000元，经双方协商转为元，经双方协商转为D D公司对本企业的投资。公司对本企业的投资。o（9 9）企业决定向投资者分配利润）企业决定向投资者分配利润9000090000元。元。o【解析解析】：o（1 1）资产增加、所有者权益增加）资产增加、所有者权益增加o（2 2）资产有增有减，权益不变）资产有增有减，权益不变o（3 3）资产增加、负债增加）资产增加、负债增加o（4 4）资产减少、负债减少）资产减少、负债减少o（5 5）负债有增有减，所有者权益不变、资产不变）负债有增有减，所有者权益不变、资产不变o（6 6）资产减少、所有者权益减少）资产减少、所有者权

16、益减少o（7 7）负债不变，所有者权益有增有减、资产不变）负债不变，所有者权益有增有减、资产不变o（8 8）负债减少，所有者权益增加、资产不变）负债减少，所有者权益增加、资产不变o（9 9）负债增加，所有者权益减少、资产不变）负债增加，所有者权益减少、资产不变三、经济业务对资产、负债、所有者权益总额的三、经济业务对资产、负债、所有者权益总额的影响影响（理解）（理解）o期初余额本期增加发生额本期减少发生额期期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额末余额o简记：简记：初余初余+增发增发-减发减发=末余末余 o【例例3-63-6】假设某企业月初资产总额为假设某企业月初资产总额为200200万元，

17、所有万元，所有者权益为者权益为120120万元。本月发生下列经济业务：万元。本月发生下列经济业务： o（1 1）接受投资者投资）接受投资者投资5050万元，存入银行。万元，存入银行。o（2 2）从银行借入）从银行借入2 2年期借款年期借款6060万元。万元。o（3 3）以存款偿还前欠甲公司货款）以存款偿还前欠甲公司货款2020万元。万元。o（4 4）收到乙公司偿还的欠款）收到乙公司偿还的欠款1010万元，存入银行。万元，存入银行。o（5 5）经批准以现金退还职工个人投资）经批准以现金退还职工个人投资4040万元。万元。o（6 6）经批准以资本公积转增注册资本）经批准以资本公积转增注册资本181

18、8万元。万元。o要求：计算该公司期末资产总额、负债总额、所有者要求：计算该公司期末资产总额、负债总额、所有者权益总额。权益总额。o【解析解析】：o期初负债期初负债2002001201208080万元万元o期末资产期末资产200200505060602020（10101010）4040250250万元万元o期末负债期末负债808060602020120120万元万元o期末所有者权益期末所有者权益12012050504040（18181818）130130万元万元四、其他会计等式四、其他会计等式（理解）（理解）o1.1.第一会计等式改写第一会计等式改写n资产负债所有者权益资产负债所有者权益 o思考

19、：思考：资产所有者权益负债资产所有者权益负债是否属于会计等式？是否属于会计等式？o2.2.第二会计等式（动态会计等式）第二会计等式（动态会计等式）n收入费用利润收入费用利润n提示：此处的收入和费用是广义的概念提示：此处的收入和费用是广义的概念n第二会计等式，即收入、费用和利润之间的上述关系，第二会计等式，即收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。是企业编制利润表的基础。o思考：思考：“收入利润费用收入利润费用” ” 是否属于会计等式？是否属于会计等式？ 四、其他会计等式四、其他会计等式（理解）（理解）o3.3.第三会计等式（也是动态会计等式）第三会计等式（也是动态会计等式）o会

20、计期间：会计期间：n资产负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益（收入费用） o会计期末：将收入和费用相配比，计算出利润会计期末：将收入和费用相配比，计算出利润n等式转化为：资产负债所有者权益利润等式转化为：资产负债所有者权益利润 n上述等式称之为上述等式称之为“扩展的会计等式扩展的会计等式”四、其他会计等式四、其他会计等式（理解）（理解）o3.3.第三会计等式（也是动态会计等式）第三会计等式（也是动态会计等式）o企业的经营成果最终要影响到企业的财务状况企业的经营成果最终要影响到企业的财务状况n企业实现利润，将使企业资产增加，或负债减少；企业实现利润，将使企业资产增加，或负债减少；n企业发

21、生亏损，将使企业资产减少，或负债增加。企业发生亏损，将使企业资产减少，或负债增加。o最终，会计等式恢复到：资产负债所有者权益最终，会计等式恢复到：资产负债所有者权益 o提示：提示：n全部会计要素之间的会计等式全面、综合地反映了企全部会计要素之间的会计等式全面、综合地反映了企业资金运动的内在规律。业资金运动的内在规律。n第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。之间的关系。 o【例例3-73-7】（单选）针对（单选）针对“资产负债所有者权益资产负债所有者权益（收入费用）（收入费用）”这一等式，下列哪些说法是错这一等式，下列哪些说法是错

22、误的（误的（ ）。）。o A.A.将会计六项要素有机结合起来将会计六项要素有机结合起来o B.B.完整地反映了企业的资金运动过程完整地反映了企业的资金运动过程o C.C.揭示了资产负债表要素和利润表要素相互之间的揭示了资产负债表要素和利润表要素相互之间的联系和依存关系联系和依存关系o D.D.揭示了收益质量的高低揭示了收益质量的高低o【例例3-83-8】（多选）下列属于会计等式的是（多选）下列属于会计等式的是（ ） o A.A.本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计o B.B.本期借方余额合计本期贷方余额合计本期借方余额合计本期贷方余额合计o C.C.资产负债

23、十所有者权益资产负债十所有者权益o D.D.收入费用利润收入费用利润o【例例3-93-9】（单选）下列属于静态会计等式的是（单选）下列属于静态会计等式的是（ ）。）。 o A.A.收入费用利润收入费用利润o B.B.资产负债所有者权益资产负债所有者权益 o C.C.资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益利润 o D.D.资产负债所有者者权益（收入费用）资产负债所有者者权益（收入费用）o【例例3-103-10】（多选）下列关于会计等式的说法中，正确（多选）下列关于会计等式的说法中，正确的有（的有（ ）。）。oA.A.资产负债所有者权益是最基本的会计等式，表明资产负债所有者权益是最基本的会计等式

24、，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系所有者之间的动态关系oB.B.收入费用利润这一等式动态地反映经营成果与相收入费用利润这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础基础oC.C.资产负债所有者权益这一会计等式说明了企业经资产负债所有者权益这一会计等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产生的影响，体现了会计营成果对资产和所有者权益所产生的影响，体现了会计六要素之间的内在联系六要素之间的内在联系 oD.D.企业各项经济业

25、务的发生并不会破坏会计基本等式的企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系平衡关系o【例例3-103-10答案答案】：BDBDo【例例3-113-11】（多选）下列反映资金运动静态表现的（多选）下列反映资金运动静态表现的会计要素有（会计要素有（ ）。）。o A.A.资产资产B.B.负债负债C.C.收入收入D.D.利润利润o【例例3-123-12】发生资金退出企业的经济业务，会使资发生资金退出企业的经济业务，会使资产和权益同时减少。（产和权益同时减少。（ ）一、复式记账法一、复式记账法（理解）（理解）o（一）记账方法概念（一）记账方法概念o含义：根据一定的原理、记账符号，采用一定的计

26、量单含义：根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法。要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法。o简单地说，就是在账簿中登记经济业务事项的方法。简单地说，就是在账簿中登记经济业务事项的方法。 记账方法种类记账方法种类（理解）（理解）o1.1.单式记账法单式记账法o含义：经济业务发生后，含义：经济业务发生后，只在一个账户中加以登记只在一个账户中加以登记。o做法：通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权做法：通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金

27、额。债务的结算金额。o提示：一般不登记实物的收付金额。提示：一般不登记实物的收付金额。o优点：记账手续比较简单优点：记账手续比较简单 o缺点：账户之间缺点：账户之间不能形成相互对应和平衡的关系不能形成相互对应和平衡的关系，所以，所以不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉，也不利于检查账户记录的是否正确济业务的来龙去脉，也不利于检查账户记录的是否正确和完整，因而是一种和完整，因而是一种不够科学不够科学的记账方法。的记账方法。 记账方法种类记账方法种类（理解）（理解）o1.1.单式记账法单式记账法o缺点：缺点：n账户之间账户

28、之间不能形成相互对应和平衡的关系不能形成相互对应和平衡的关系n不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉经济业务的来龙去脉n不利于检查账户记录的是否正确和完整不利于检查账户记录的是否正确和完整n是一种是一种不够科学不够科学的记账方法的记账方法o适用范围：适用范围：适用于经济业务很简单或很单一的经济个体适用于经济业务很简单或很单一的经济个体和家庭和家庭 记账方法种类记账方法种类（理解）（理解）o2.2.复式记账法复式记账法o含义：指以资产与权益的平衡关系作为记账基础，含义：指以资产与权益的平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务

29、，都要对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（判断）结果的一种记账方法。（判断） o包括：借贷记账法、增减记账法、收付记账法等包括：借贷记账法、增减记账法、收付记账法等o我国目前只采用借贷记账法我国目前只采用借贷记账法 o克服了单式记账法的缺点克服了单式记账法的缺点o应用范围：广泛采用应用范围：广泛采用 记账方法种类记账方法种类（理解）（理解）o2.2.复式记账法复式记账法o内容：内容：n账户设置与结构账户设置与结构n记账符号记账符号n记账规则记账规则n平衡公式

30、平衡公式 记账方法种类记账方法种类（理解）（理解）o2.2.复式记账法复式记账法o特点：特点：o（1 1）对于企业发生的每一项经济业务，都要在两个或两）对于企业发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记，既可以全面、清晰个以上相互联系的账户中同时登记，既可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，也能通过会计要素的增地反映出经济业务的来龙去脉，也能通过会计要素的增减变动情况，来全面、系统地反映经济活动的过程和结减变动情况，来全面、系统地反映经济活动的过程和结果。果。o（2 2）由于每项经济业务发生后，都要）由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两以相等的金额在两个或两

31、个以上的账户中进行登记个或两个以上的账户中进行登记，因此，可以对账户记，因此，可以对账户记录的结果进行录的结果进行试算平衡试算平衡，以便检查账户记账的正确性。，以便检查账户记账的正确性。记账方法种类记账方法种类（理解）（理解）o（三（三) )复式记账法意义复式记账法意义n1.1.复式记账法能相互联系地记录每一项经济业务，从复式记账法能相互联系地记录每一项经济业务，从而能如实反映资金运动的来龙去脉而能如实反映资金运动的来龙去脉n2.2.复式记账法使有关账户之间形成了清晰的对应关系，复式记账法使有关账户之间形成了清晰的对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合便于了解交易或事项的内容

32、，检查交易或事项是否合理合法。理合法。n3.3.复式记账法下，账户形成了一个完整的体系，并可复式记账法下，账户形成了一个完整的体系，并可利用各账户发生额及余额之间相互联系、相互制约的利用各账户发生额及余额之间相互联系、相互制约的关系进行试算平衡，检查账户记录是否正确，从而保关系进行试算平衡，检查账户记录是否正确，从而保证账户记录正确无误。证账户记录正确无误。o【例例3-133-13】（多选）关于复式记账法，下列各观点（多选）关于复式记账法，下列各观点中正确的有（中正确的有（ ）。）。oA.A.以资产与权益的平衡关系作为记账依据以资产与权益的平衡关系作为记账依据oB.B.不能全面系统地反映各会计

33、要素的增减变动情况不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉以及经济业务的来龙去脉oC.C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记以上相互联系的账户中同时登记oD.D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性账户记录的正确性一、借贷记账法的概念一、借贷记账法的概念（重点理解）（重点理解）o以以“借借”和和“贷贷”为记账符号，对每一笔经济业务为记账符号，对每一笔经济业务都要在都要在两个或两个以上相互联系的账户两个或两个以上相互联系的账户中以中

34、以借贷相借贷相等等的金额进行登记的一种复式记账法。（判断）的金额进行登记的一种复式记账法。（判断）o是建立在是建立在“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”会计等式的会计等式的基础上，以基础上，以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”作为记账作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。账方法。 二、借贷记账法的符号二、借贷记账法的符号（理解）（理解）o起源于起源于1313世纪的意大利世纪的意大利o记账符号：记账符号：借、贷借、贷o注：借贷二字已失去了原有的含义，演变成纯粹注：借贷二字已失去了原有的含义，演变成纯粹的记账符号，

35、用来的记账符号，用来标明记账方向标明记账方向。o提示提示：“借借”表示增加还是表示增加还是“贷贷”表示增加，取表示增加，取决于账户的性质及结构决于账户的性质及结构。（判断、单选）。（判断、单选） 三、借贷记账法的账户结构三、借贷记账法的账户结构（重点掌握）（重点掌握）o基本结构：基本结构：左借、右贷左借、右贷o注意：注意：哪一方登记增加，哪一方登记减少，要根哪一方登记增加，哪一方登记减少，要根据账户反映的经济内容的性质决定。据账户反映的经济内容的性质决定。o提示提示：在借贷记账法下，：在借贷记账法下，不同类别账户不同类别账户的的借贷方借贷方所反映的经济内容是不同的所反映的经济内容是不同的。（一

36、）资产类账户结构（一）资产类账户结构（重点掌握）（重点掌握）o结构：结构：n借方表示增加借方表示增加n贷方表示减少贷方表示减少n期初期末余额均在借方期初期末余额均在借方 o期末余额计算：期末余额计算：n期末余额期初余额本期借方发生（增加）期末余额期初余额本期借方发生（增加）额本期贷方发生（减少）额额本期贷方发生（减少）额 o【例例3-143-14】某企业的原材料账户期初余额为某企业的原材料账户期初余额为500000500000元，本期购入元，本期购入200000200000元，本期发出元，本期发出400000400000元，则原材料账户的期末余额计算如下：元，则原材料账户的期末余额计算如下：o

37、原材料账户期末余额原材料账户期末余额500000500000200000200000400000400000300000300000（元）（元） （一）资产类账户结构（一）资产类账户结构（重点掌握）（重点掌握）o公式变形（相互之间的换算）：公式变形（相互之间的换算）：n（1 1）倒算期初：初余末余贷发借发）倒算期初：初余末余贷发借发n（2 2）余额之差等于发生额之差：）余额之差等于发生额之差： 末余初余借发贷发末余初余借发贷发n（3 3）两和：初余借发末余贷发）两和：初余借发末余贷发o【例例3-153-15】（单选）应收账款账户的期初余额为（单选）应收账款账户的期初余额为借方借方2 0002

38、000元，本期借方发生额元，本期借方发生额8 0008 000元，本期贷元，本期贷方发生额方发生额6 0006 000元，该账户的期末余额为元，该账户的期末余额为（ ）。）。 A.A.借方借方4 0004 000元元 B.B.贷方贷方8 0008 000元元 C.C.借方借方5 0005 000元元 D.D.贷方贷方5 0005 000元元（一）权益类账户结构（一）权益类账户结构（重点掌握）（重点掌握）o包括：负债类账户和所有者权益类账户包括：负债类账户和所有者权益类账户 o结构：与资产类账户结构正好相反结构：与资产类账户结构正好相反n贷方表示增加贷方表示增加n借方表示减少借方表示减少n期初期

39、末余额均在贷方期初期末余额均在贷方 o期末余额计算：期末余额计算：n期末余额期初余额本期贷方发生（增加）期末余额期初余额本期贷方发生（增加）额本期借方发生（减少）额额本期借方发生（减少）额 o【例例3-163-16】某企业应交税费的期初余额为某企业应交税费的期初余额为3500035000元，本期贷方发生额为元，本期贷方发生额为3600036000元，本期借方发生元，本期借方发生额为额为2800028000元。则应交税费账户的期末余额为：元。则应交税费账户的期末余额为：o应交税费账户期末余额应交税费账户期末余额3500035000360003600028000280004300043000（元）

40、（元）（三）收入类账户结构（三）收入类账户结构（重点掌握）（重点掌握）o 结构：与权益类账户结构类似结构：与权益类账户结构类似n贷方表示增加贷方表示增加n借方表示减少借方表示减少n期初期末没有余额期初期末没有余额 o提示：提示：n收入类账户在收入类账户在期末应予以结转期末应予以结转，将全部余额转入，将全部余额转入本年利润本年利润账户的贷方，通过本年利润账户计算出账户的贷方，通过本年利润账户计算出本期利润。因此，本期利润。因此，收入类账户一般期末无余额收入类账户一般期末无余额。 o【例例3-173-17】收入类账户的增加额记在账户的贷方，收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平

41、时的余额记在账户的减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额（贷方，期末结账后一般无余额（ ）。）。 （四）费用类账户结构（四）费用类账户结构（重点掌握）（重点掌握）o 结构：与收入类账户结构完全相反结构：与收入类账户结构完全相反n借方表示增加借方表示增加n贷方表示减少贷方表示减少n期初期末没有余额期初期末没有余额 o提示：提示：n费用类账户在费用类账户在期末应予以结转期末应予以结转，将全部余额转入，将全部余额转入本年利润本年利润账户的借方，通过本年利润账户计算出账户的借方，通过本年利润账户计算出本期利润。因此，本期利润。因此，费用类账户一般期末无余额费用类账户一般期

42、末无余额。 收入类与费用类账户的共同特点收入类与费用类账户的共同特点（理解）（理解）o在某一会计期间结束时，收入与费用（支出）开支相抵在某一会计期间结束时，收入与费用（支出）开支相抵后表现为所有者权益的增加或减少。后表现为所有者权益的增加或减少。o注：收入与费用从原账户转出进行相抵的结果为本年利注：收入与费用从原账户转出进行相抵的结果为本年利润，属于所有者权益。润，属于所有者权益。o因此这类账户在在期末通常没有余额，称为虚账户。因此这类账户在在期末通常没有余额，称为虚账户。o对这类账户平时要进行发生额的记录，期末再转入本年对这类账户平时要进行发生额的记录，期末再转入本年利润账户。利润账户。o【

43、例例3-183-18】收入类账户的增加额记在账户的贷方，收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额（贷方，期末结账后一般无余额（ ）。）。 （五）成本类账户结构（五）成本类账户结构（重点掌握）（重点掌握）o 结构：与费用类账户结构结构：与费用类账户结构几乎相同几乎相同n借方表示增加借方表示增加n贷方表示减少贷方表示减少n期初期末余额不定，可能有，也可能没有期初期末余额不定，可能有，也可能没有 o提示：提示：n成本类账户在期末有在产品的情况下有余额，成本类账户在期末有在产品的情况下有余额，如果有

44、余额，则期末余额在借方如果有余额，则期末余额在借方。（判断）。（判断）n原因：在产品属于存货，存货属于资产原因：在产品属于存货，存货属于资产 o【例例3-193-19】费用（成本）类账户的结构是，贷方费用（成本）类账户的结构是，贷方登记费用（成本）的增加额，借方登记费用（成登记费用（成本）的增加额，借方登记费用（成本）的减少额，期末结账后无余额（本）的减少额，期末结账后无余额（ ）。）。 账户结构方向规律总结账户结构方向规律总结（掌握）（掌握）账户性质账户性质借方借方贷方贷方余额余额资产类资产类增加增加减少减少借方借方权益类权益类减少减少增加增加贷方贷方收入类收入类减少或转销减少或转销增加增加

45、无无费用类费用类增加增加减少或转销减少或转销无无成本类成本类增加增加较少或结转较少或结转不一定有不一定有o【例例3-203-20】符合资产类账户记账规则的是符合资产类账户记账规则的是（ ）。（单选）。（单选） A.A.增加记借方增加记借方 B.B.增加记贷方增加记贷方 C.C.减少记借方减少记借方 D.D.期末无余额期末无余额o【例例3-213-21】负债类账户的记账规则是（负债类账户的记账规则是（ ）。）。（多选）（多选） A.A.增加记借方增加记借方 B.B.增加记贷方增加记贷方 C.C.减少记借方减少记借方 D.D.减少记贷方减少记贷方o【例例3-223-22】借贷记账法下，可以在账户借

46、方登记借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（的是（ ）。（多选）。（多选） A.A.资产的增加资产的增加 B.B.负债的减少负债的减少 C.C.收入的减少收入的减少 D.D.费用的减少费用的减少o【例例3-233-23】费用类账户贷方登记的是期末结转入费用类账户贷方登记的是期末结转入（ ）账户的数额。（单选）账户的数额。（单选） A.A.生产成本生产成本 B.B.主营业务成本主营业务成本 C.C.本年利润本年利润 D.D.主营业务收入主营业务收入o【例例3-243-24】（多选）应在账户贷方核算的是（多选）应在账户贷方核算的是（ ）。）。 A.A.负债的增加额负债的增加额 B.B.所有者权益的

47、增加额所有者权益的增加额 C.C.收入的增加额收入的增加额 D.D.资产的增加额资产的增加额o【例例3-253-25】（多选）下列账户中，期末余额应在（多选）下列账户中，期末余额应在贷方的是（贷方的是（ ）。）。 A.A.预收账款预收账款 B.B.预付账款预付账款 C.C.应收账款应收账款 D.D.应付账款应付账款o【例例3-263-26】（单选）期末结转后无余额的账户是（单选）期末结转后无余额的账户是（ ）。）。 A.A.资产类账户资产类账户 B.B.负债类账户负债类账户 C.C.所有者权益类账户所有者权益类账户 D.D.收入类账户收入类账户o【例例3-273-27】（单选）下列各项表述中，

48、不正确是的（单选）下列各项表述中，不正确是的（ ）。）。oA.A.资产类账户的期末余额期初余额本期借方发资产类账户的期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额生额本期贷方发生额oB.B.负债类账户的期末余额期初余额本期借方发负债类账户的期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额生额本期贷方发生额oC.C.权益类账户的期末余额期初余额本期贷方发权益类账户的期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额生额本期借方发生额oD.D.负债资产所有者权益负债资产所有者权益四、借贷记账法的记账规则四、借贷记账法的记账规则（重点掌握）（重点掌握）o记账规则：记账规则：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷

49、必相等 o即：对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相即：对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。o具体来说，就是指对于每一项经济业务事项，如果具体来说，就是指对于每一项经济业务事项，如果在一个账户中登记了借方，必须同时在另一个或几在一个账户中登记了借方，必须同时在另一个或几个账户中登记贷方；或者反过来说，在一个账户中个账户中登记贷方；或者反过来说，在一个账户中登记了贷方，必须在另一个或几个账户中登记借方；登记了贷方，必须在另一个或几个账户中登记借方；而且登记在借方的合计数与贷方的合计数金额必须而且登记

50、在借方的合计数与贷方的合计数金额必须相等。相等。 四、借贷记账法的记账规则四、借贷记账法的记账规则（重点掌握）（重点掌握）o运用步骤：运用步骤：n首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质；断账户的性质；n其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少；减少；n最后，确定方向：根据账户的结构确定记入账户最后，确定方向：根据账户的结构确定记入账户的方向。的方向。四、借贷记账法的记账规则四、借贷记账法的记账规则（重点掌握）（重点掌握）o注意：注意：n（1 1）经济业务引起等式一方要素内部发生变化时，）经