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1、第三章会计等式与复式记账【回顾】第二章主要内容：一是会计要素（6个）二是计量属性（5个）三是会计科目设置原则（3个）第三章会计等式与复式记账本章是会计核算的基础，应重点掌握会计等式和借贷记账法下不同性质账户的结构和记账规则、借贷记账法的试算平衡、会计分录、总分类科目和明细分类科目的平行登记。本章的主要内容包括：一是会计等式。（2等式）1.“资产=负债+所有者权益”。资产负债表要素组成的。2.“收入-费用=利润”。利润表要素组成的。二是复式记账法。是会计核算方法的重要组成部分。它以资产与权益平衡关系作为理论基础。三是借贷记账法。（1方法）四是借贷记账法的记账规则。有借必有贷，借贷必相等。（1句话
2、）五是借贷记账法的试算平衡。（2种）六是会计分录。七是总分类账户与明细分类账户的平行登记。（4要求）第一节会计等式会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。一、资产=负债+所有者权益（一）会计恒等式企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济活动的基础。从数量上看，有一定数额的资产必然有一定数额的权益；反之，有一定数额的权益也必定有一定数额的资产。也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即：资产权益（静态等式）企业的资产来源于投资者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营
3、中所产生的权益，分别归属于投资者和债权人。由于权益是由债权人权益（负债）和所有者权益两部分构成，因此会计恒等式可进一步表示为：资产=负债+所有者权益由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式。以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，是资产负债表的基本要素。【例题单选题】下列属于会计恒等式的是（）。A.资产=负债+所有者权益B.收入费用=利润C.资产=负债+所有者权益+利润D.资产=负债+所有者权益+（收入费用）答疑编号044030101正确答案A（二）经济业务对会计恒等式的影响资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也
4、是编制资产负债表的依据。1.对“资产=权益”等式的影响经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型：（1）资产与权益同时等额增加。【例题1】甲企业于20年1月2日获得所有者A追加投入资本100 000元存入开户银行。答疑编号044030102正确答案这笔经济业务的发生引起资产方的银行存款增加了l00 000元，权益方的实收资本也增加了l00 000元，由于资产和权益分别在会计等式的左方和右方，等式两边同时等额增加，使资产总额仍然等于负债和所有者权益总额，因此并没有改变等式的平衡关系。 （2）资产方等额有增有减，权益不变。【例题2】甲企业于20年1月12
5、日从银行提取现金5 000元。答疑编号044030103正确答案这笔经济业务的发生，引起资产方的银行存款减少了5 000元，库存现金增加了5 000元。由于资产方一个项目减少而另一个项目增加，且增减金额相等，因此，资产总额不变，资产总额仍然等于负债和所有者权益总额。 （3）资产与权益同时等额减少。【例题3】甲企业于20年1月15日开出支票动用银行存款18 000元来偿还前欠货款。答疑编号044030104正确答案这笔经济业务的发生，引起资产方的银行存款减少l8 000元，权益方的应付账款也减少18 000元。由于资产和负债分别在会计等式的左方和右方，等式两边同时等额减少，使资产总额仍然等于负债
6、和所有者权益总额。 （4）权益方等额有增有减，资产不变。【例题4】甲企业申请，银行于20年1月18日同意将甲企业短期借款30 000元展期两年，变更为长期借款。答疑编号044030105正确答案这笔经济业务使权益方的短期借款减少了30 000元，而长期借款则增加了30 000元，实际上是企业以举借一笔新债用来偿还一部分旧债。负债方一个项目增加，另一个项目减少，增减金额相等，权益总额不变，因此，资产总额仍然等于负债及所有者权益总额。 2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素，我们不难看出经济业务对会计等式“资产=负债+所有者权益”的影响，会扩展为九种类
7、型变化：下面通过分析甲公司2009年1月份发生的几项经济业务，说明经济业务对“资产负债+所有者权益”等式的影响。（1）资产和负债要素同时等额增加【举例1】甲公司从银行取得借款1000万元。答疑编号044030106正确答案这项经济业务使企业的银行存款即资产增加1000万元，同时因为借入款项所以负债增加1000万元，等式两边同时增加1000万元，并没有改变等式的平衡关系。 （2）资产和负债要素同时等额减少【举例2】甲公司用银行存款归还所欠B公司的货款2万元。答疑编号044030107正确答案这项经济业务使企业的银行存款即资产减少2万元，同时应付账款即负债也减少2万元，等式两边同时减少2万元，并没
8、有改变等式的平衡关系。 （3）资产和所有者权益要素同时等额增加【举例3】甲公司收到所有者追加的投资50万元，款项存入银行。答疑编号044030108正确答案这项经济业务使银行存款增加50万元，即等式左边的资产增加50万元，同时等式右边的所有者权益也增加50万元，并没有改变等式的平衡关系。 （4）资产和所有者权益要素同时等额减少【举例4】某投资者撤出对甲企业的投资50万元，甲企业以银行存款支付。答疑编号044030109正确答案这项经济业务使银行存款减少50万元，即等式左边的资产减少50万元，同时等式右边的所有者权益也减少50万元，并没有改变等式的平衡关系。 （5）资产要素内部项目等额有增有减，
9、负债和所有者权益要素不变【举例5】1月15日，甲公司用银行存款8万元购买一台设备，设备已交付使用。答疑编号044030110正确答案这项经济业务使企业的固定资产增加8万元。同时银行存款减少8万元，企业的资产内部发生增减变动，但资产总额不变，并没有改变等式的平衡关系。 （6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变【举例6】甲公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。答疑编号044030111正确答案这项经济业务使企业的应付账款减少10万元，同时短期借款增加10万元，即企业的负债内部发生增减变动，但负债总额不变，并没有改变等式的平衡关系。 （7）所有者权益要素内部项目等额有增有
10、减，资产和负债要素不变【举例7】甲公司经批准同意以资本公积1000万元转增实收资本。答疑编号044030112正确答案这项经济业务使企业的资本公积减少1000万元，同时实收资本增加1000万元，即企业的所有者权益内部发生增减变动，但所有者权益总额不变，并没有改变等式的平衡关系。 （8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变【举例8】甲公司宣告向投资者分配现金股利1000万元。答疑编号044030113正确答案这项经济业务使企业的利润分配减少1000万元，同时应付股利增加1000万元，即企业的所有者权益减少，负债增加，并没有改变等式的平衡关系。 （9）负债要素减少，所有者权益要素等额
11、增加，资产要素不变【举例9】甲公司将应偿还给乙企业的账款10万元转作乙企业对本企业的投资。答疑编号044030114正确答案这项经济业务使企业的应付账款减少10万元，同时实收资本增加10万元，即企业的所有者权益增加，负债减少，并没有改变等式的平衡关系。 经济业务举例资产负债所有者权益第一种类型【举例1】增加增加第二种类型【举例2】减少减少第三种类型【举例3】增加增加第四种类型【举例4】减少减少第五种类型【举例5】增加、减少第六种类型【举例6】增加、减少第七种类型【举例7】增加、减少第八种类型【举例8】增加减少第九种类型【举例9】减少增加综上所述，每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一方
12、或双方有关项目相互联系的等量的变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动；而当涉及会计平衡公式的两方时，有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系。参考教材P29例题3-1的业务填列下表。二、收入-费用=利润企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。用公式表示，即：收入费用=利润以上等式实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，即资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果，说明了企业利润的实现过程。是利润表的三个基本要素。收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。【例题多选题】能够同
13、时引起资产和所有者权益增加的业务是（）。A.销售商品一批，货款80万元，成本30万元，款未收B.投资者收回对企业的投资3万元，办妥手续后以银行存款返还给投资者C.企业接受其他组织捐赠的现金2万元D.经批准用资本公积4万元转增资本答疑编号044030201正确答案AC答案解析选项A资产增加，所有者权益增加；选项B，资产与所有者权益同时减少；选项C，资产与权益同时增加；选项D，所有者权益内部一增一减，总额不变。 【例题单选题】某企业某月月初资产总额为300万元，负债总额120万元，本月发生如下业务：向银行借入18万元存入银行；购买原材料一批，价税合计20万元，款已用银行存款支付，月末已入库。月末该
14、企业的所有者权益总额应为（）万元。A.178B.218C.180D.200答疑编号044030202正确答案C答案解析因本题目业务中的业务没有涉及所有者权益变动，因此就直接使用期初资产、负债的余额计算得出：300-120=180（万元） 三、六大要素之间的关系资产=负债+所有者权益+利润即：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）或：资产+费用=负债+所有者权益+收入（动、静态结合的会计方程式）最后这一等式反映了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系，揭示了会计要素之间的相互关系，也构成了资产负债表和利润表的联系纽带。在会计期末结账后的会计等式又恢复到会计期初的形式。第二节复式记账记账方法，
15、是根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计要素增减变动在有关账户中进行记录的方法。记账方法按其登记经济交易与事项方式的不同，可划分为单式记账法与复式记账法两种。单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。手续简单，但没有一套完整的账户体系，不能反映业务的来龙去脉，不便于工作于检查账户记录的正确性和完整性，适用于单一的经济个体家庭。现这种方法已经被淘汰，不需要掌握。本教材介绍复式记账法。一、复式记账法复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济交易或事项，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进
16、行记录，系统地反映每一项经济交易或事项引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。复式记账法是对全部经济交易与事项均进行完整且相互联系的记录的一种记账方法。目前，世界上普遍采用的复式记账方法是借贷记账法。【例题判断题】复式记账法，是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（）答疑编号044030203正确答案 复式记账法的意义参见教材P31。复式记账法的分类：借贷记账法、增减记账法和收付记账法。参考教材P32例3-2。二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记
17、账符号的一种复式记账法，即将发生的经济交易与事项所引起会计要素的增减变动以相等的金额，同时在相互关联的两个或者两个以上的会计科目中进行相互联系、相互制约地记录。（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号，将会计科目左方称为借方，右方称为贷方。“借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于会计科目的性质和结构。 （三）借贷记账法的会计科目结构会计科目是账户的名称，经济业务最终是要根据记账凭证登记到账簿中去的，账簿是有具体化的格式的，我们先看张图片：1.资产类会计科目的结构资产类科目的结构是，科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。资产类科目期末如有余额，应该在借方。资产
18、类会计科目的结构如下图所示。资产类会计科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：资产类会计科目期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额2.负债及所有者权益类会计科目的结构（如图所示）“资产=负债+所有者权益”会计等式，决定了负债及所有者权益类科目的结构与资产类科目的结构正好相反，其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。同样，负债及所有者权益的余额，一般应为贷方余额。负债及所有者权益类科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：负债及所有者权益类会计科目期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额3.成本类会计科目的结构成本类科目的结构与资
19、产类科目的结构一致，其内部关系也相同。即成本类会计科目的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，应在借方。4.损益类会计科目的结构损益类会计科目包括收入类科目和费用类科目。收入的取得和费用的发生，最终会导致所有者权益发生变化。收入的增加是所有者权益增加的因素，费用的增加是所有者权益减少的因素。收入类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构基本相同，费用类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构相反，与资产类会计科目的结构类似。（1）费用类会计科目的结构。如下图所示。费用类会计科目期末通常没有余额。（2）收入类会计科目的结构。收入类会计科目的结构如下图所示。收入类会计科目期
20、末通常没有余额。上述各类账户的结构在借贷记账法下借、贷方所登记的内容以及账户余额的方向，可以归纳成以下表格（表中均为一般情况）。账户借方贷方余额举例资产类账户增加减少借方银行存款权益类账户减少增加贷方应付账款、实收资本成本类账户增加减少借方生产成本收入类账户减少增加期末结转后应无余额主营业务收入费用类账户增加减少期末结转后应无余额管理费用 注：权益与所有者权益的区别与联系，权益包括负债与所有者权益两大部分，因此考生在学习中要注意区分权益与所有者权益。（四）借贷记账法的记账规则所谓记账规则，就是指记录经济交易或事项时所应遵循的规则。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即当发生经济交
21、易或事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或多个会计科目的借方，另一方面同时记入一个或几个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。为了说明借贷记账法的记账规则，以【例3-1】的业务进行讲解。教材P35。（五）会计科目的对应关系和会计分录1.会计科目的对应关系会计科目之间形成的一定的相互关联、相互依存的对应关系，也称作应借、应贷关系。2.会计分录会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。为了保证账簿记录的正确性，在经济交易或事项登记入账前，第一，分析经济交易或事项涉及的会计科目；第二，确定涉及哪些会计科目，是增加，还是减少；第三，确定哪个
22、（或哪些）会计科目记借方，哪个（或哪些）会计科目记贷方；第四，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷或左借右贷。一般“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字、金额也要错开写。【例题】收到蓝天公司偿还货款1000元，款项已收妥并存入银行。答疑编号044030301正确答案借：银行存款1000贷：应收账款1000 在我国，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。会计分录分类：根据会计科目对应关系的不同情况，会计分录可以划分为简单分录与复合分录两种类型。简单分录指分录即一借一贷的会计分录。复合会计分录指由至少三个对应账户所组成的会计分录。参考教材P39例
23、题3-3。复合分录中三种对应关系可称为：“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”的对应关系。应注意的是，“多借多贷”复合分录的对应关系应从总体上实现借方和贷方的金额相等。一般只能是在一笔经济交易或事项客观存在复杂关系时，才需要编制多借多贷的复合会计分录；不允许将不同类型的交易或事项合并编制多借多贷的会计分录。【例题多选题】下列账户内部关系中，正确的是 （）。A.资产类账户期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方的发生额B.资产类账户期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方的发生额C.权益类账户期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方的发生额D.权益类账户期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方的发生额
24、答疑编号044030302正确答案AD 【例题单选题】下列选项能够引起资产增加的是（）。A.提取盈余公积B.资本公积转增实收资本C.企业经销商品，货款未收D.支付职工的工资答疑编号044030303正确答案C答案解析应收账款增加，库存商品减少，但因为企业的售价往往会超过库存商品的成本，因此C是正确的。选项A导致所有者权益内部一增一减，总额不变。 【例题单选题】某企业经批准将已发行的债券转为实收资本，该项业务会导致（）。A.资产增加、负债减少B.负债减少、所有者权益增加C.收入减少、资产增加D.费用增加、所有者权益减少答疑编号044030304正确答案B答案解析企业的债券转为实收资本，负债减少，
25、所有者权益增加。 【例题单选题】“应收账款”账户月末余额等于（）。A.期初余额+本期借方发生额-本期期末余额B.期末余额-本期贷方发生额+本期借方发生额C.期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额D.本期借方发生额+本期贷方发生额-本期期初余额答疑编号044030305正确答案C 【例题单选题】借贷记账法的理论依据是（）。A.借贷平衡B.有借必有贷C.复式记账法D.资产=负债+所有者权益答疑编号044030306正确答案D 【例题单选题】会计分录的基本内容不包括（）。A.应记账户的名称B.应记账户的方向C.应记账户的金额D.应记入账的时间答疑编号044030307正确答案D 【例题多选题】借方
26、登记本期减少发生额的账户有（）。A.资产类账户B.负债类账户C.收入类账户D.费用类账户答疑编号044030308正确答案BC 【例题多选题】一般来说账户的基本结构具体包括以下内容（）。A.账户的名称B.记录经济业务的日期C.摘要和凭证的编号D.增加、减少的金额及余额答疑编号044030309正确答案ABCD 【例题判断题】借贷记账法即是世界通用的记账方法，又是目前我国法定的记账方法。（）答疑编号044030310正确答案 【例题判断题】借贷记账法中的“借”、“贷”分别表示债权和债务。（）答疑编号044030311正确答案 【例题判断题】一般而言，费用（成本）类账户结构与权益类账户相同，收入（
27、利润）类账户结构与资产类账户相同。（）答疑编号044030312正确答案 【例题判断题】会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，但性质不同。（）答疑编号044030313正确答案 【例题判断题】复式记账法，是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（）答疑编号044030314正确答案 （六）借贷记账法的试算平衡（一种方法）1.试算平衡的含义平衡关系主要包括三个方面：（1）全部会计科目的借方期初余额合计数=全部会计科目的贷方期初余额合计数。（2）全部会计科目的本期借方发
28、生额合计数=全部会计科目的本期贷方发生额合计数。（3）全部会计科目的借方期末余额合计数=全部会计科目的贷方期末余额合计数。上述三方面的平衡关系，可以用来检查会计科目记录的正确性。如果三方面都保持平衡，说明记账工作基本是正确的。通常把这种检查会计科目记录的工作方法称为试算平衡。试算平衡定义：以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，根据资产与权益之间的平衡关系，按照记账规则的要求，通过对所有会计科目记录的汇总和计算，来检查各类会计科目的记录是否正确的一种方法。2.试算平衡的分类试算平衡分为发生额试算平衡法与余额试算平衡法。（1）发生额试算平衡法。根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，来
29、判断一定时期内会计记录是否正确的，即根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，来检验本期发生额记录是否正确，用公式表示为： 全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计根据【例3一1】，编制的发生额试算平衡表如表33所示。（2）余额试算平衡法。余额试算平衡法所基于会计恒等式原理来检验本期科目记录是否正确。根据余额时间的不同，余额试算平衡又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类。公式分别为：全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计实务中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表来完成的。
30、教材表33所示。参考教材P42例题3-4。在编制试算平衡表时，还应注意以下几点：首先，必须保证所有会计科目的余额均已记入试算平衡表。其次，如果试算平衡表借贷不相等，肯定会计科目记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。最后，即使实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明会计科目记录绝对正确，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。一些错记或漏记的情况是试算平衡表无法发现的。如：（1）一笔经济业务事项重复记录（2）借贷方同时漏记（3）会计分录的借贷方向被颠倒（4）用错会计科目名称参考教材P43例题3-5。【例题单选题】在实际工作中，余额试算平衡采用的方式是编制（）。A.余额表B.发生额平衡表C.资产负
31、债表D.试算平衡表答疑编号044030315正确答案D 【例题判断题】只要实现了期初余额、本期发生额和期末余额三栏的平衡关系，就说明账户记录正确。（）答疑编号044030316正确答案 【例题单选题】下列错误事项能通过试算平衡查找的有（）。A.某项经济业务未入账B.某项经济业务重复记账C.应借应贷账户中借贷方向颠倒D.应借应贷账户中金额不等答疑编号044030317正确答案D 【例题判断题】会计期末进行试算平衡时，如果试算平衡了，就可以说明账户记录是正确的。（）答疑编号044030318正确答案答案解析有几种试算平衡是查不出来的，比如颠倒方向、漏记、重记相同金额，记错方向且金额相等。 三、总分
32、类科目与明细分类科目的平行登记（一）总分类科目与明细分类科目的关系总分类科目与其所属明细分类科目在总金额上应当相等。联系：（1）反映的经济业务的内容相同。（2）登记账簿的原始依据相同。区别：（1）反映的经济业务内容详细程度不同。（2）作用不同：总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用；明细分类科目对总分类科目具有补充说明作用。（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记总分类科目与明细分类科目平行登记，是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类科目，另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法。总分类科目与明细分类科目平行登记要求做到：1.（依据相同）所依据会计凭
33、证相同。2.（方向相同）借贷方向相同。即将经济业务记入总分类科目和明细分类账科目，记账方向必须相同。3.（期间相同）所属会计期间相同。即对每项经济业务在记入总分类科目和明细分类科目过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部予以登记。（并不是必须同一天平行登记）4.（金额相等）计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等。这里包含以下含义：第一：总分类科目本期发生额与其所属明细分类科目本期发生额的合计相等；第二：总分类科目期末余额与其所属明细分类科目期末余额的合计相等。平行登记作用：利用总分类科目与其所属明细分类科目平行登记的要求，我们可以通过定期核对双方记录，来检查科目的记录是否正确、完整。【例题多选题】运用平行登记法登记总账和明细账时，必须做到（）。A.详简程度相同B.记账方向相同C.记账金额相等D.记账期间相同答疑编号044030319正确答案BCD 【例题多选题】总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到（）。A.会计凭证相同B.借贷方向相同C.会计期间相同D.金额相同答疑编号044030320正确答案ABC