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1、第第1212章章 会计账务处理程序会计账务处理程序 学习导航本章主要阐述了当前企、事业单位采学习导航本章主要阐述了当前企、事业单位采用的三种帐务处理程序，即记账凭证帐务处理程序、科用的三种帐务处理程序，即记账凭证帐务处理程序、科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证帐务处理程序。目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证帐务处理程序。本章重点要求掌握科目汇总表账务处理程序。本章重点要求掌握科目汇总表账务处理程序。 12.1 12.1 会计帐务处理程序概述会计帐务处理程序概述 账务处理程序，也称会计核算形式或会计核算组账务处理程序，也称会计核算形式或会计核算组织程序，是指会计凭证、会计账簿和会计报表相结合织
2、程序，是指会计凭证、会计账簿和会计报表相结合的方式。它包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计的方式。它包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。工作程序和方法等。12.2 12.2 记帐凭证帐务处理程序记帐凭证帐务处理程序12.2.1记账凭证账务处理程序的特点记账凭证账务处理程序的特点 记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，都要以记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，都要以原始凭证或原始凭证汇总
3、表编制记账凭证，根据记账凭证原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。 主要特点是：直接根据记账凭证，逐笔登记总分类账。主要特点是：直接根据记账凭证，逐笔登记总分类账。12.2.2记账凭证账务处理程序的步骤记账凭证账务处理程序的步骤 会计报表会计报表现金日记账现金日记账转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始原始凭证凭证总总 账账明细账明细账银行存款银行存款日记账日记账 12.2.312.2.3记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围 优点：简单明了，易于理解和掌握，
4、并且总分类账优点：简单明了，易于理解和掌握，并且总分类账能具体、详细地反映每项经济业务的发生情况，便于分能具体、详细地反映每项经济业务的发生情况，便于分析和检查。析和检查。 缺点：直接根据记账凭证逐笔登记总账，工作量比缺点：直接根据记账凭证逐笔登记总账，工作量比较大。所以这种账务处理程序一般只适用于经营规模较较大。所以这种账务处理程序一般只适用于经营规模较小、业务量不大、凭证数量不多的单位。小、业务量不大、凭证数量不多的单位。 12.3 12.3 科目汇总表帐务处理程序科目汇总表帐务处理程序 12.3.112.3.1科目汇总表账务处理程序的特点科目汇总表账务处理程序的特点 科目汇总表账务处理程
5、序，又称记账凭证汇总表账科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是在记账凭证之后，定期编制科目汇总务处理程序，它是在记账凭证之后，定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账的一种账务处理程序。表，并据以登记总分类账的一种账务处理程序。 主要特点是：定期地根据记账凭证汇总编制科目汇主要特点是：定期地根据记账凭证汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总账。科目汇总表又称总表，然后根据科目汇总表登记总账。科目汇总表又称记账凭证汇总表，是将一定期内的全部记账凭证，按会记账凭证汇总表，是将一定期内的全部记账凭证，按会计科目进行归类，计算出每一总账科目的本期借方、贷计科目进行归类，计算出
6、每一总账科目的本期借方、贷方发生额，并进行试算平衡所编制的汇总表。方发生额，并进行试算平衡所编制的汇总表。 12.3.212.3.2科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序 根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证； 根据收款凭证、付款凭证登记现金、银行存款日根据收款凭证、付款凭证登记现金、银行存款日记账；记账； 根据记账凭证和原始凭证根据记账凭证和原始凭证( (或原始凭证汇总表或原始凭证汇总表) )登登记各明细账；记各明细账； 根据记账凭证定期编制科目汇总表；根据记账凭证定期编制科目汇总表； 根据科目汇总表登记总账；根据科目汇总表登记总账； 日记
7、账、明细账分别与总账定期核对；日记账、明细账分别与总账定期核对； 根据总账、明细账和其他有关资料编制会计报表。根据总账、明细账和其他有关资料编制会计报表。 12.3.312.3.3科目汇总表账务处理程序的优缺点及适应范科目汇总表账务处理程序的优缺点及适应范围围 优点：大大简化了登记总账的工作量，保证记账优点：大大简化了登记总账的工作量，保证记账工作的质量。工作的质量。 缺点缺点: :不便于对经济业务进行分析和检查；如果记不便于对经济业务进行分析和检查；如果记账凭证较多，根据记账凭证编制科目汇总表本身也是账凭证较多，根据记账凭证编制科目汇总表本身也是一项很繁杂的工作，若记账凭证较少，运用科目汇总
8、一项很繁杂的工作，若记账凭证较少，运用科目汇总表登记总账又起不到简化登记总账的效果。表登记总账又起不到简化登记总账的效果。 应用范围应用范围: :规模较大经济业务较多的企业和单位规模较大经济业务较多的企业和单位. . 12.3.4科目汇总表账务处理程序的案例分析科目汇总表账务处理程序的案例分析12.4 12.4 汇总记帐凭证帐务处理程序汇总记帐凭证帐务处理程序 12.4.112.4.1汇总记账凭证账务处理程序的特点汇总记账凭证账务处理程序的特点 汇总记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务汇总记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或原始凭证汇，都要根据原始凭证或原始凭证汇
9、总表编制记账凭证总表编制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总记账凭证，根据汇总记账凭，再根据记账凭证编制汇总记账凭证，根据汇总记账凭证登记总分类账的证登记总分类账的 一种账务处理程序。这种账务处理一种账务处理程序。这种账务处理程序的特点是定期将记账凭证汇总编制成汇总记账凭程序的特点是定期将记账凭证汇总编制成汇总记账凭 证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。 12.4.212.4.2汇总记账凭证账务处理程序的步骤汇总记账凭证账务处理程序的步骤 汇总记账凭证账务处理程序的步骤，一般可归纳如汇总记账凭证账务处理程序的步骤，一般可归纳如下：下： 根据原始凭证编制原
10、始凭证汇总表。根据原始凭证编制原始凭证汇总表。 根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。 根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。存款日记账。 根据记账凭证和原始凭证或原始凭证汇总表登记根据记账凭证和原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账。各种明细分类账。 根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，定期编制根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。 根据各种汇总记账凭证登记总分类账。根据各种汇总记账凭证登记总分类账。
11、 月末，将日记账和明细账的余额与有关总分类账月末，将日记账和明细账的余额与有关总分类账的余额相核对。的余额相核对。 月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。计报表。 12.4.312.4.3汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围范围 汇总记账凭证账务处理程序的优点是：根据定期编汇总记账凭证账务处理程序的优点是：根据定期编制的汇总记账凭证登记总分类账簿，简化了登记总账制的汇总记账凭证登记总分类账簿，简化了登记总账的工作，减轻了登记总账的工作量。汇总记账凭证能的工作，减轻了登记总账的工作量。汇总记账凭证能
12、够清晰地反映各科目之间的对应关系，出现差错易于够清晰地反映各科目之间的对应关系，出现差错易于查找。然而，由于这种账务处理程序的转账凭证是按查找。然而，由于这种账务处理程序的转账凭证是按每一账户贷方科目，而不是按经济业务的性质归类汇每一账户贷方科目，而不是按经济业务的性质归类汇总的，因而不利于日常核算工作的合理分工；而且在总的，因而不利于日常核算工作的合理分工；而且在经济业务比较零星、同一贷方科目的转账凭证数量不经济业务比较零星、同一贷方科目的转账凭证数量不多的情况下，汇总工作量比较大，又起不到简化记账多的情况下，汇总工作量比较大，又起不到简化记账工作的作用。它适用于规模较大、业务较多的大型企工作的作用。它适用于规模较大、业务较多的大型企业或单位。业或单位。