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1、（第11 版）基础会计（原初级会计学第11版）朱小平秦玉熙袁蓉丽主编（第11 版）第第1212章章 账务处理程序理程序.掌握：企掌握：企业账务处理程序的种理程序的种类；记账凭凭证账务处理程理程序的特点；序的特点；汇总记账凭凭证账务处理程序的特点；科目理程序的特点；科目汇总表表账务处理程序的特点。理程序的特点。.理解：企理解：企业账务处理程序的一般步理程序的一般步骤。.了解：企了解：企业账务处理程序的概念与意理程序的概念与意义。（第11 版）目录账务处理程序概述记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序（第11 版）4（第11 版）账务处理程序理程序账务处理程序,又称会计
2、核算组织程序、会计核算形式,是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式,包括账簿组织和记账程序。是指会计凭证和会计账簿的种类、格式,会计凭证与账簿之间的联系方法。是指由填制、审核原始凭证到填制、审核记账凭证,登记日记账、明细分类账和总分类账,编制财务报表的工作程序和方法等。连连接接分工分工分工分工 账簿簿组织 记账程序程序程程序序方法方法方法方法（第11 版）()有利于减少不必要的会有利于减少不必要的会计核算核算环节,提高会提高会计工作效率工作效率,保保证会会计信信息的及息的及时性性。账务处理理程程序序意意义()有利于有利于规范会范会计工作工作,保保证会会计信息加工信息加工过程的程的严密性密
3、性,提高会提高会计信息信息质量量;()有利于保有利于保证会会计记录的完整性和正确性的完整性和正确性,增增强会会计信息的可靠性信息的可靠性;质质量量可靠性可靠性可靠性可靠性（第11 版）记账凭凭证账务处理程序理程序记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务,先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证,再直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。也就是说,如果总账记账人员直接根据记账凭证逐笔登记总分类账,则称为“记账凭证账务处理程序”。汇总记账凭凭证账务处理程序理程序汇总记账凭证账务处理程序是指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证,定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账
4、凭证,再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。科目科目汇总表表账务处理程序理程序科目汇总表账务处理程序,又称记账凭证汇总表账务处理程序,是指根据记账凭证定期编制科目汇总表,再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。三种方法的区别是进入总账的方法和依据不同账务处理理程程序序的的种种类（第11 版）8（第11 版）()根据原始凭证填制汇总原始凭证;记账凭凭证账务处理程序的一般步理程序的一般步骤:()期末,根据总分类账和明细分类账的记录编制财务报表。()期末,将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符;()根据记账凭证逐笔登记总分类账;()根据原始
5、凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账;()根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账;()根据原始凭证或汇总原始凭证,填制收款凭证、付款凭证和转账凭证,也可以填制通用记账凭证;（第11 版）图12-1记账凭证账务处理程序流程图（第11 版）记账凭凭证账务处理程序的理程序的评价价记账凭证账务处理程序的特点是,总账的记账人员直接根据记账凭证对总分类账进行逐笔登记。总账记账人员的工作量较大，要求高。优缺点缺点适用于规模较小、业务量较少、凭证不多的企业。如果经济业务较多,为了简化编制记账凭证,减少登记总账的工作量,则可以考虑将内容相同的原始凭证先行汇总,编制汇总原始凭证,
6、然后再根据汇总原始凭证编制记账凭证。特点特点登记总分类账的工作量较大。优点点简单明了、易于理解、便于追溯检查,总分类账簿的信息量大,可以比较详细地反映企业经营活动的全貌。缺点缺点适用范适用范围（第11 版）12（第11 版）汇总记账凭证是指对一段时期内同类记账凭证进行定期汇总而编制的记账凭证。汇总记账凭证可以分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证,三种凭证有不同的编制方法。汇总记账凭凭证汇总收款凭证收款凭证付款凭证转账凭证汇总付款凭证汇总转账凭证总账（第11 版）汇总付款凭证一般按月把所有的库存现金（银行存款）付款凭证(现付、银付)汇总到一份汇总库存现金（银行存款）付款凭证上,所涉及的借
7、方科目依次排列并各自结算出合计数。总分类账根据各汇总付款凭证的合计数进行登记。汇总收款凭证一般按月把所有的库存现金（银行存款）收款凭证(现收、银收)汇总到一份汇总库存现金（银行存款）收款凭证上,所涉及的贷方科目依次排列并各自结算出合计数。总分类账根据各汇总收款凭证的合计数进行登记。汇总收款凭收款凭证的的编制制汇总付款凭付款凭证的的编制制汇总转账凭凭证的的编制制汇总转账凭证一般按月（一定间隔时间）将收发频繁的原材料（库存商品）等汇总到一份汇总原材料（库存商品）转账凭证上,所涉及的借方或者贷方科目依次排列并各自结算出合计数。总分类账根据各汇总记账凭证的合计数进行登记。（第11 版）()根据原始凭根
8、据原始凭证填制填制汇总原始凭原始凭证;汇总记账凭凭证账务处理理程序程序的一的一般步般步骤()期末期末,根据根据总分分类账和明和明细分分类账的的记录编制制财务报表表。()期末期末,将将库存存现金日金日记账、银行存款日行存款日记账和明和明细分分类账的余的余额与与有关有关总分分类账的余的余额核核对相符相符;()根据各种根据各种汇总记账凭凭证登登记总分分类账;()根据各种根据各种记账凭凭证编制有关制有关汇总记账凭凭证;()根据原始凭根据原始凭证、汇总原始凭原始凭证和和记账凭凭证,登登记各种明各种明细分分类账;()根据收款凭根据收款凭证、付款凭付款凭证逐笔登逐笔登记库存存现金日金日记账和和银行存款日行存
9、款日记账;()根据原始凭根据原始凭证或或汇总原始凭原始凭证,填制收款凭填制收款凭证、付款凭付款凭证和和转账凭凭证,也可以填制通用也可以填制通用记账凭凭证;（第11 版）图12-2汇总记账凭证账务处理程序流程图（第11 版）记账凭凭证的的编制制实务实务示例示例（第11 版）例例12-120X6年12月1日,公司发行股份600万股,每股面值1元,共收到股东投资款3400万元,已经存入银行。如图12-3所示。图12-3（第11 版）12月6日,动用银行存款1 533万元购进固定资产,其中房屋建筑物1 333万元、机器设备200万元。如图12-4所示。例例12-2图12-4（第11 版）12月6日,公
10、司通过银行转账缴纳广告费30.1万元,聘请某广告公司面向企业客户和家庭客户开展精准营销。如图12-5所示。例例12-3图12-5（第11 版）12月9日,动用银行存款500万元购进餐饮服务所需的库存商品。如图12-6所示。例例12-4图12-6（第11 版）例例12-5 12月12日,承接一项重要会议的接待任务,收到餐饮服务部门的营业收入600万元、推拿按摩服务部门的营业收入300万元,款项均已存入银行。依公司管理章程的规定,前者记入“主营业务收入”科目,后者记入“其他业务收入”科目,以便公司领导评价各部门的业绩、把握业务导向。如图12-7所示。图12-7（第11 版）12月15日,开出支票,
11、转账支付管理费用56.3万元(办公经费和总部管理人员薪酬)。如图12-8所示。例例12-6图12-8（第11 版）12月21日,向银行借入长期借款888万元。如图12-9所示。例例12-7图12-9（第11 版）12月31日,结转主营业务成本370万元,包括餐饮服务部门耗用的库存商品价值300万元,动用银行存款支付餐饮服务部门人员工资70万元。如图12-10和图12-11所示。例例12-8图12-10（第11 版）图12-11（第11 版）12月31日,结转其他业务成本,即动用银行存款支付推拿按摩服务部门人员工资80万元。如图12-12所示。例例12-9图12-12（第11 版）12月31日,
12、经税务机关查账征收,计算缴纳企业所得税90.9万元,当日转账缴纳。如图12-13所示。例例12-10图12-13（第11 版）12月31日结转收入、费用,计算利润总额。如图12-14和图12-15所示。图12-14例例12-11（第11 版）图12-15（第11 版）12月31日结转所得税费用,计算净利润。如图12-16所示。图12-16例例12-12（第11 版）12月31日,该公司决定本年度暂不分红,净利润全部转入未分配利润。如图12-17所示。例例12-13图12-17（第11 版）汇总记账凭凭证的的编制制实务实务示例示例（第11 版）将收款凭证的借方科目银行存款对应的贷方科目进行归类汇
13、总，编制汇总收款凭证，如图12-18所示。图12-18业务量越大量越大,汇总收款凭收款凭证账务处理理程序的程序的优势越明越明显。（第11 版）将付款凭证的贷方科目银行存款对应的借方科目进行归类汇总，编制汇总付款凭证，如图12-19所示。图12-19业务量越大量越大,汇总付款凭付款凭证账务处理理程序的程序的优势越明越明显。（第11 版）根据根据汇总记账凭凭证登登记总账实务实务示例示例（第11 版）图12-20（第11 版）图12-21（第11 版）图12-26（第11 版）图12-27（第11 版）图12-34（第11 版）汇总记账凭证账务处理程序的特点是先根据记账凭证编制汇总记账凭证,再根据汇
14、总记账凭证登记总分类账。当转账凭证较多时,编制汇总转账凭证的工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证,不利于会计核算的日常分工。总体工作量并未减少。汇总记账凭证账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多且大量重复使用某些会计科目的情形。汇总记账凭凭证账务处理程序的理程序的评价价特点特点优缺点缺点优点点缺点缺点减轻了登记总分类账的工作量;汇总记账凭证清晰地反映了科目之间的对应关系,便于查对和分析账目,比科目汇总表账务处理程序更合理。适用范适用范围（第11 版）43（第11 版）又称记账凭证汇总表,是企业通常定期对全部记账凭证进行汇总后,按照不同的会计科目分别列示各账户借方发生额和贷方发生额的
15、一种汇总凭证,它是用以呈报每一个会计科目在特定期间(一般按旬或者按月)的借方发生额和贷方发生额的表格。科目科目汇总表表科目科目汇总表的表的编制方法制方法收款凭证付款凭证转账凭证科目汇总表总账（第11 版）科目科目汇总表表账务处理程理程序的序的一般一般步步骤()根据原始凭根据原始凭证填制填制汇总原始凭原始凭证;()期末期末,根据根据总分分类账和明和明细分分类账的的记录编制制财务报表表。()期末期末,将将库存存现金日金日记账、银行存款日行存款日记账和明和明细分分类账的余的余额同有关同有关总分分类账的余的余额核核对相符相符;()根据科目根据科目汇总表登表登记总分分类账;()根据各种根据各种记账凭凭证
16、编制科目制科目汇总表表;()根据原始凭根据原始凭证、汇总原始凭原始凭证和和记账凭凭证,登登记各种明各种明细分分类账;()根据收款凭根据收款凭证、付款凭付款凭证逐笔登逐笔登记库存存现金日金日记账和和银行存款日行存款日记账;()根据原始凭根据原始凭证或或汇总原始凭原始凭证填制填制记账凭凭证;（第11 版）（第11 版）科目科目汇总表表账务处理程序理程序实务实务示例示例（第11 版）记账凭凭证的填制的填制（同前）科目科目汇总表的表的编制制沿用例12-1至12-13编制科目汇总表,如表12-1所示。其中的“账页”一栏表示该会计科目在总账订本账簿中的页数。在科目汇总表账务处理程序下,直接根据科目汇总表登
17、记总账,登记总账的工作量大幅减轻。限于篇幅,此处只展示银行存款总账的登记情况,如图12-36所示。登登记总账的方法的方法123程序程序程序程序（第11 版）教材P284（第11 版）图12-36（第11 版）是先将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表,然后以科目汇总表为依据登记总分类账。由于科目汇总表实际上已经对账户的情况进行了分类统计,因此,总账的登记工作就相当轻松了.科目汇总表账务处理程序的优点是减轻了登记总分类账的工作量,易于理解,方便学习,并可做到试算平衡。适用于所有类型的单位,尤其是经济业务较多的单位,但科目汇总表的编制工作量相当大。总体来看,手工记账的总体工作量变化不大,负责登记总账的会计人员相对轻松一些。缺点缺点优点点特点特点科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系,不利于对账目进行检查。优缺点缺点适用范适用范围科目科目汇总表表账务处理程序的理程序的评价价End of Chapter 12End of Chapter 12（第11版）