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1、第第1212章章 会计账务处理程序会计账务处理程序 学学习习导导航航本本章章主主要要阐阐述述了了当当前前企企、事事业业单单位位采采用用的的三三种种帐帐务务处处理理程程序序，即即记记账账凭凭证证帐帐务务处处理理程程序序、科科目目汇汇总总表表账账务务处处理理程程序序和和汇汇总总记记账账凭凭证证帐帐务务处处理理程程序序。本章重点要求掌握科目汇总表账务处理程序。本章重点要求掌握科目汇总表账务处理程序。12.1 12.1 会计帐务处理程序概述会计帐务处理程序概述 账账务务处处理理程程序序，也也称称会会计计核核算算形形式式或或会会计计核核算算组组织织程程序序，是是指指会会计计凭凭证证、会会计计账账簿簿和和
2、会会计计报报表表相相结结合合的的方方式式。它它包包括括会会计计凭凭证证和和账账簿簿的的种种类类、格格式式，会会计计凭凭证证与与账账簿簿之之间间的的联联系系方方法法，由由原原始始凭凭证证到到编编制制记记账账凭凭证证、登登记记明明细细分分类类账账和和总总分分类类账账、编编制制会会计计报报表表的的工作程序和方法等。工作程序和方法等。12.2 12.2 记帐凭证帐务处理程序记帐凭证帐务处理程序12.2.1记账凭证账务处理程序的特点记账凭证账务处理程序的特点 记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，都要以记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，都要以原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，根据记账凭证
3、原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。主要特点是：直接根据记账凭证，逐笔登记总分类账。主要特点是：直接根据记账凭证，逐笔登记总分类账。12.2.2记账凭证账务处理程序的步骤记账凭证账务处理程序的步骤 会计报表会计报表现金日记账现金日记账转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始原始凭证凭证总总 账账明细账明细账银行存款银行存款日记账日记账 12.2.3 12.2.3记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围 优点：简单明了，易于理解和掌握，并且总分类账优点：简单明了，
4、易于理解和掌握，并且总分类账能具体、详细地反映每项经济业务的发生情况，便于分能具体、详细地反映每项经济业务的发生情况，便于分析和检查。析和检查。缺点：直接根据记账凭证逐笔登记总账，工作量比缺点：直接根据记账凭证逐笔登记总账，工作量比较大。所以这种账务处理程序一般只适用于经营规模较较大。所以这种账务处理程序一般只适用于经营规模较小、业务量不大、凭证数量不多的单位。小、业务量不大、凭证数量不多的单位。12.3 12.3 科目汇总表帐务处理程序科目汇总表帐务处理程序 12.3.1 12.3.1科目汇总表账务处理程序的特点科目汇总表账务处理程序的特点 科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账科目汇
5、总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是在记账凭证之后，定期编制科目汇总务处理程序，它是在记账凭证之后，定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账的一种账务处理程序。表，并据以登记总分类账的一种账务处理程序。主要特点是：定期地根据记账凭证汇总编制科目汇主要特点是：定期地根据记账凭证汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总账。科目汇总表又称总表，然后根据科目汇总表登记总账。科目汇总表又称记账凭证汇总表，是将一定期内的全部记账凭证，按会记账凭证汇总表，是将一定期内的全部记账凭证，按会计科目进行归类，计算出每一总账科目的本期借方、贷计科目进行归类，计算出每一总账科目的本期借方、贷方发生
6、额，并进行试算平衡所编制的汇总表。方发生额，并进行试算平衡所编制的汇总表。12.3.212.3.2科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序 根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；根根据据收收款款凭凭证证、付付款款凭凭证证登登记记现现金金、银银行行存存款款日日记账；记账；根根据据记记账账凭凭证证和和原原始始凭凭证证(或或原原始始凭凭证证汇汇总总表表)登登记各明细账；记各明细账；根据记账凭证定期编制科目汇总表；根据记账凭证定期编制科目汇总表；根据科目汇总表登记总账；根据科目汇总表登记总账；日记账、明细账分别与总账定期核对；日记账、明细账分别与总账定
7、期核对；根据总账、明细账和其他有关资料编制会计报表。根据总账、明细账和其他有关资料编制会计报表。12.3.3 12.3.3科目汇总表账务处理程序的优缺点及适应范科目汇总表账务处理程序的优缺点及适应范围围 优点：大大简化了登记总账的工作量，保证记账优点：大大简化了登记总账的工作量，保证记账工作的质量。工作的质量。缺点缺点:不便于对经济业务进行分析和检查；如果记不便于对经济业务进行分析和检查；如果记账凭证较多，根据记账凭证编制科目汇总表本身也是账凭证较多，根据记账凭证编制科目汇总表本身也是一项很繁杂的工作，若记账凭证较少，运用科目汇总一项很繁杂的工作，若记账凭证较少，运用科目汇总表登记总账又起不到
8、简化登记总账的效果。表登记总账又起不到简化登记总账的效果。应用范围应用范围:规模较大经济业务较多的企业和单位规模较大经济业务较多的企业和单位.12.3.4科目汇总表账务处理程序的案例分析科目汇总表账务处理程序的案例分析12.4 12.4 汇总记帐凭证帐务处理程序汇总记帐凭证帐务处理程序 12.4.1 12.4.1汇总记账凭证账务处理程序的特点汇总记账凭证账务处理程序的特点 汇总记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，汇总记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或原始凭证汇都要根据原始凭证或原始凭证汇 总表编制记账凭证，总表编制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总记账凭证，根据汇
9、总记账凭证再根据记账凭证编制汇总记账凭证，根据汇总记账凭证登记总分类账的登记总分类账的 一种账务处理程序。这种账务处理程一种账务处理程序。这种账务处理程序的特点是定期将记账凭证汇总编制成汇总记账凭序的特点是定期将记账凭证汇总编制成汇总记账凭 证，证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。12.4.2 12.4.2汇总记账凭证账务处理程序的步骤汇总记账凭证账务处理程序的步骤 汇总记账凭证账务处理程序的步骤，一般可归纳如汇总记账凭证账务处理程序的步骤，一般可归纳如下：下：根据原始凭证编制原始凭证汇总表。根据原始凭证编制原始凭证汇总表。根据原始凭证或原始凭证汇总表填
10、制记账凭证。根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。存款日记账。根据记账凭证和原始凭证或原始凭证汇总表登记根据记账凭证和原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账。各种明细分类账。根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，定期编制根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。根据各种汇总记账凭证登记总分类账。根据各种汇总记账凭证登记总分类账。月末，将日记账和明细账的余额与有关总分类账月末，将日记账和明细账的余额与有关总分类账的
11、余额相核对。的余额相核对。月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。计报表。12.4.312.4.3汇汇总总记记账账凭凭证证账账务务处处理理程程序序的的优优缺缺点点及及适适用用范围范围 汇汇总总记记账账凭凭证证账账务务处处理理程程序序的的优优点点是是：根根据据定定期期编编制制的的汇汇总总记记账账凭凭证证登登记记总总分分类类账账簿簿，简简化化了了登登记记总总账账的的工工作作，减减轻轻了了登登记记总总账账的的工工作作量量。汇汇总总记记账账凭凭证证能能够够清清晰晰地地反反映映各各科科目目之之间间的的对对应应关关系系，出出现现差差错错易易于于查查找找。然然而而，由由于于这这种种账账务务处处理理程程序序的的转转账账凭凭证证是是按按每每一一账账户户贷贷方方科科目目，而而不不是是按按经经济济业业务务的的性性质质归归类类汇汇总总的的，因因而而不不利利于于日日常常核核算算工工作作的的合合理理分分工工；而而且且在在经经济济业业务务比比较较零零星星、同同一一贷贷方方科科目目的的转转账账凭凭证证数数量量不不多多的的情情况况下下，汇汇总总工工作作量量比比较较大大，又又起起不不到到简简化化记记账账工工作作的的作作用用。它它适适用用于于规规模模较较大大、业业务务较较多多的的大大型型企企业或单位。业或单位。