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1、第七章第七章 会计循环和会计循环和会计账务处理程序会计账务处理程序本章重点及难点本章重点及难点第七章第七章 会计循环和会计账务处理程序会计循环和会计账务处理程序 1、了解会计循环的基本步骤，掌握分、了解会计循环的基本步骤，掌握分析经济业务的基本方法（重点）；析经济业务的基本方法（重点）；2、理解期末账项调整的必要性和几类、理解期末账项调整的必要性和几类不同性质的调整账项的会计处理（难、不同性质的调整账项的会计处理（难、重点）；重点）；3、掌握调整前后试算平衡表的编制方、掌握调整前后试算平衡表的编制方法（难点）；法（难点）；4、掌握结帐的基本方法（重点）。、掌握结帐的基本方法（重点）。第一节第一
2、节 会计循环概述会计循环概述第一节第一节 会计会计循环概述循环概述 一、会计循环的涵义一、会计循环的涵义 会计循环是在经济业务事项发生时，从填制会计循环是在经济业务事项发生时，从填制会计循环是在经济业务事项发生时，从填制会计循环是在经济业务事项发生时，从填制和审核和审核和审核和审核会计凭证会计凭证会计凭证会计凭证开始，到开始，到开始，到开始，到登记账簿登记账簿登记账簿登记账簿，直至编制，直至编制，直至编制，直至编制财财财财务会计报告务会计报告务会计报告务会计报告，即完成一个会计期间，即完成一个会计期间，即完成一个会计期间，即完成一个会计期间会计核算会计核算会计核算会计核算工作工作工作工作的过程
3、。的过程。的过程。的过程。企业将一定时期发生的所有经济业务，依据企业将一定时期发生的所有经济业务，依据企业将一定时期发生的所有经济业务，依据企业将一定时期发生的所有经济业务，依据一定的步骤和方法，加以记录、分类、汇总直至一定的步骤和方法，加以记录、分类、汇总直至一定的步骤和方法，加以记录、分类、汇总直至一定的步骤和方法，加以记录、分类、汇总直至编制会计报表编制会计报表编制会计报表编制会计报表的会计处理全过程。在连续的会计的会计处理全过程。在连续的会计的会计处理全过程。在连续的会计的会计处理全过程。在连续的会计期间，这些工作周而复始地不断循环进行。期间，这些工作周而复始地不断循环进行。期间，这些
4、工作周而复始地不断循环进行。期间，这些工作周而复始地不断循环进行。（一）从会计核算方法理解。（一）从会计核算方法理解。（一）从会计核算方法理解。（一）从会计核算方法理解。就其会计核算方法来说，主要包括三个环节：就其会计核算方法来说，主要包括三个环节：就其会计核算方法来说，主要包括三个环节：就其会计核算方法来说，主要包括三个环节：填制和填制和填制和填制和审核会计凭证、登记账簿、编制会计报告审核会计凭证、登记账簿、编制会计报告审核会计凭证、登记账簿、编制会计报告审核会计凭证、登记账簿、编制会计报告。在一个会计期。在一个会计期。在一个会计期。在一个会计期间所发生的一切交易或者事项，都要通过这三个环节
5、，周间所发生的一切交易或者事项，都要通过这三个环节，周间所发生的一切交易或者事项，都要通过这三个环节，周间所发生的一切交易或者事项，都要通过这三个环节，周而复始地进行会计处理，以提供对决策有用的会计信息。而复始地进行会计处理，以提供对决策有用的会计信息。而复始地进行会计处理，以提供对决策有用的会计信息。而复始地进行会计处理，以提供对决策有用的会计信息。（二）从会计核算的基本程序理解（二）从会计核算的基本程序理解（二）从会计核算的基本程序理解（二）从会计核算的基本程序理解 就其会计核算程序的基本序来说，主要是两个环节：就其会计核算程序的基本序来说，主要是两个环节：就其会计核算程序的基本序来说，主
6、要是两个环节：就其会计核算程序的基本序来说，主要是两个环节：会计记录和会计报告会计记录和会计报告会计记录和会计报告会计记录和会计报告，其中：会计记录是通过填制、审核，其中：会计记录是通过填制、审核，其中：会计记录是通过填制、审核，其中：会计记录是通过填制、审核会计凭证，登记账簿来完成的。会计凭证，登记账簿来完成的。会计凭证，登记账簿来完成的。会计凭证，登记账簿来完成的。第一节第一节 会计循环概述会计循环概述第一节第一节 会计会计循环概述循环概述 二、会计循环的步骤二、会计循环的步骤 （一）分析经济业务，编制会计分录（一）分析经济业务，编制会计分录（一）分析经济业务，编制会计分录（一）分析经济业
7、务，编制会计分录 根据经济业务的实际发生和完成的真实情况根据经济业务的实际发生和完成的真实情况根据经济业务的实际发生和完成的真实情况根据经济业务的实际发生和完成的真实情况编制必要的会计分录。编制必要的会计分录。编制必要的会计分录。编制必要的会计分录。（二）登记账簿（过账）（二）登记账簿（过账）（二）登记账簿（过账）（二）登记账簿（过账）根据每笔会计分录所确定的应借、应贷金额，根据每笔会计分录所确定的应借、应贷金额，根据每笔会计分录所确定的应借、应贷金额，根据每笔会计分录所确定的应借、应贷金额，分别过入有关总分类帐户和明细分类帐户之中。分别过入有关总分类帐户和明细分类帐户之中。分别过入有关总分类
8、帐户和明细分类帐户之中。分别过入有关总分类帐户和明细分类帐户之中。（三）调整前试算平衡（三）调整前试算平衡（三）调整前试算平衡（三）调整前试算平衡 根据根据根据根据会计等式会计等式会计等式会计等式的平衡关系来检查、验证会计的平衡关系来检查、验证会计的平衡关系来检查、验证会计的平衡关系来检查、验证会计分录和分录和分录和分录和过帐过帐过帐过帐工作有无错误，以确定帐本记录的正工作有无错误，以确定帐本记录的正工作有无错误，以确定帐本记录的正工作有无错误，以确定帐本记录的正确性。确性。确性。确性。第一节第一节 会计会计循环概述循环概述 （四）账项调整（四）账项调整（四）账项调整（四）账项调整 根据根据根
9、据根据债权债权债权债权发生制和配比原则的要求，按照收入、发生制和配比原则的要求，按照收入、发生制和配比原则的要求，按照收入、发生制和配比原则的要求，按照收入、费用费用费用费用的归属期，对帐本记录进行必要的调整，从而正确的计算的归属期，对帐本记录进行必要的调整，从而正确的计算的归属期，对帐本记录进行必要的调整，从而正确的计算的归属期，对帐本记录进行必要的调整，从而正确的计算出出出出当期损益当期损益当期损益当期损益和反映企业和反映企业和反映企业和反映企业会计会计会计会计期末的财务状况。期末的财务状况。期末的财务状况。期末的财务状况。（五）调整前试算平衡（五）调整前试算平衡（五）调整前试算平衡（五）
10、调整前试算平衡 根据总分类帐户各帐户调整后的本期发生额和期末余根据总分类帐户各帐户调整后的本期发生额和期末余根据总分类帐户各帐户调整后的本期发生额和期末余根据总分类帐户各帐户调整后的本期发生额和期末余额，编制调整后的试算平衡表，以判断调整账务处理是否额，编制调整后的试算平衡表，以判断调整账务处理是否额，编制调整后的试算平衡表，以判断调整账务处理是否额，编制调整后的试算平衡表，以判断调整账务处理是否存在错误。存在错误。存在错误。存在错误。（六）对账和结账（六）对账和结账（六）对账和结账（六）对账和结账 根据分类帐户提供的会计数据和会计主体财产清查的根据分类帐户提供的会计数据和会计主体财产清查的根
11、据分类帐户提供的会计数据和会计主体财产清查的根据分类帐户提供的会计数据和会计主体财产清查的结果，在每一个会计期末进行对帐，以确保帐薄所反映的结果，在每一个会计期末进行对帐，以确保帐薄所反映的结果，在每一个会计期末进行对帐，以确保帐薄所反映的结果，在每一个会计期末进行对帐，以确保帐薄所反映的会计资料会计资料会计资料会计资料的正确、真实和可靠。的正确、真实和可靠。的正确、真实和可靠。的正确、真实和可靠。（七）编制财务报表（七）编制财务报表（七）编制财务报表（七）编制财务报表 根据一定时期内全部入帐的经济业务的内容，将各种根据一定时期内全部入帐的经济业务的内容，将各种根据一定时期内全部入帐的经济业务
12、的内容，将各种根据一定时期内全部入帐的经济业务的内容，将各种帐薄记录结算清楚，即结算出本期发生额和期末余额，以帐薄记录结算清楚，即结算出本期发生额和期末余额，以帐薄记录结算清楚，即结算出本期发生额和期末余额，以帐薄记录结算清楚，即结算出本期发生额和期末余额，以便为编制会计报表提供标准的资料。便为编制会计报表提供标准的资料。便为编制会计报表提供标准的资料。便为编制会计报表提供标准的资料。w 三、会计循环程序三、会计循环程序交易或交易或者事项者事项设设置置会会计计科科目与账户目与账户填填 制制 和和 审审核核 会会 计计 凭凭证证登记登记账簿账簿编制会编制会计报告计报告复式记账复式记账初始确认初始
13、确认会计计量会计计量会计记录会计记录最终确认最终确认会计报告会计报告交易或者事项交易或者事项会计记录会计记录第一节第一节 会计循环概述会计循环概述 第二节第二节 账项调整账项调整 在在权权责责发发生生制制下下，企企业业在在会会计计期期末末需需要要对对实实际际归归属属期期与与实实际际收收付付期期不不一一致致的的业业务务进进行行调调整整，通通过过调调整整，使使应应归归属属于于本本期期的的收收入入与与归归属属于于本本期期的的费费用用在在同同一一会会计计期期间内确认，以正确计算当期损益。间内确认，以正确计算当期损益。第二节第二节 账项调整账项调整 一、账项调整的意义一、账项调整的意义 在持续经营假设下
14、，为了准确、及时地提供会计信在持续经营假设下，为了准确、及时地提供会计信在持续经营假设下，为了准确、及时地提供会计信在持续经营假设下，为了准确、及时地提供会计信息，需要将持续不断的生产经营活动划分为一定的会计息，需要将持续不断的生产经营活动划分为一定的会计息，需要将持续不断的生产经营活动划分为一定的会计息，需要将持续不断的生产经营活动划分为一定的会计期间，按照权责发生制来划分收入和费用的归属期。由期间，按照权责发生制来划分收入和费用的归属期。由期间，按照权责发生制来划分收入和费用的归属期。由期间，按照权责发生制来划分收入和费用的归属期。由于日常账簿记录仅根据有关原始凭证反映的交易或事项于日常账
15、簿记录仅根据有关原始凭证反映的交易或事项于日常账簿记录仅根据有关原始凭证反映的交易或事项于日常账簿记录仅根据有关原始凭证反映的交易或事项来记录收入和费用，而有些交易事项虽然在本期没有收来记录收入和费用，而有些交易事项虽然在本期没有收来记录收入和费用，而有些交易事项虽然在本期没有收来记录收入和费用，而有些交易事项虽然在本期没有收到或支付款项，没有取得原始凭证，但根据权责发生制到或支付款项，没有取得原始凭证，但根据权责发生制到或支付款项，没有取得原始凭证，但根据权责发生制到或支付款项，没有取得原始凭证，但根据权责发生制应在本期确认收入或费用，应计入相关的账户；有的款应在本期确认收入或费用，应计入相
16、关的账户；有的款应在本期确认收入或费用，应计入相关的账户；有的款应在本期确认收入或费用，应计入相关的账户；有的款项虽然本期收到但却不属于本期的收入，不应计入本期项虽然本期收到但却不属于本期的收入，不应计入本期项虽然本期收到但却不属于本期的收入，不应计入本期项虽然本期收到但却不属于本期的收入，不应计入本期的收入账；有些款项虽然本期支付但不属于本期的费用，的收入账；有些款项虽然本期支付但不属于本期的费用，的收入账；有些款项虽然本期支付但不属于本期的费用，的收入账；有些款项虽然本期支付但不属于本期的费用，不应计入本期的费用账。所以需要在期末结账前，按照不应计入本期的费用账。所以需要在期末结账前，按照
17、不应计入本期的费用账。所以需要在期末结账前，按照不应计入本期的费用账。所以需要在期末结账前，按照权责发生制要求对日常的账簿记录进行调整，从而为决权责发生制要求对日常的账簿记录进行调整，从而为决权责发生制要求对日常的账簿记录进行调整，从而为决权责发生制要求对日常的账簿记录进行调整，从而为决策者提供真实、可靠的信息，便于管理者做出正确经营策者提供真实、可靠的信息，便于管理者做出正确经营策者提供真实、可靠的信息，便于管理者做出正确经营策者提供真实、可靠的信息，便于管理者做出正确经营决策。决策。决策。决策。第二节第二节 账项调整账项调整 二、账项调整的内容二、账项调整的内容 期末账项调整主要内容可分为
18、以下几类：期末账项调整主要内容可分为以下几类：期末账项调整主要内容可分为以下几类：期末账项调整主要内容可分为以下几类：（一）本期已实现尚未收到款项的收入（一）本期已实现尚未收到款项的收入（一）本期已实现尚未收到款项的收入（一）本期已实现尚未收到款项的收入 企业在本期已向其他单位或个人提供商品或企业在本期已向其他单位或个人提供商品或企业在本期已向其他单位或个人提供商品或企业在本期已向其他单位或个人提供商品或劳务，或财产物资使用权，理应获得属于本期的劳务，或财产物资使用权，理应获得属于本期的劳务，或财产物资使用权，理应获得属于本期的劳务，或财产物资使用权，理应获得属于本期的收入，但由于尚未完成结算
19、过程，或延期付款的收入，但由于尚未完成结算过程，或延期付款的收入，但由于尚未完成结算过程，或延期付款的收入，但由于尚未完成结算过程，或延期付款的原因，致使本期的收入尚未收到。按权责发生制原因，致使本期的收入尚未收到。按权责发生制原因，致使本期的收入尚未收到。按权责发生制原因，致使本期的收入尚未收到。按权责发生制原则，凡属于本期的收入，不管其款项是否收到，原则，凡属于本期的收入，不管其款项是否收到，原则，凡属于本期的收入，不管其款项是否收到，原则，凡属于本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期收入，期末是将尚未收到的款项调都应作为本期收入，期末是将尚未收到的款项调都应作为本期收入，期末是将尚
20、未收到的款项调都应作为本期收入，期末是将尚未收到的款项调整入账。整入账。整入账。整入账。第二节第二节 账项调整账项调整例例1、应计收入的调整：属于本期，但期、应计收入的调整：属于本期，但期末尚未收到款项的收入。如银行存款利息，末尚未收到款项的收入。如银行存款利息，本月应得银行利息本月应得银行利息2000元。元。借：其他应收款借：其他应收款 2000 贷：财务费用贷：财务费用 2000 第二节第二节 账项调整账项调整 例例例例2 2、20072007年年年年9 9月月月月2828日海天物业公司与本市工日海天物业公司与本市工日海天物业公司与本市工日海天物业公司与本市工业展览馆签订合约，为该馆提供全
21、面物业管理服业展览馆签订合约，为该馆提供全面物业管理服业展览馆签订合约，为该馆提供全面物业管理服业展览馆签订合约，为该馆提供全面物业管理服务，从本年第务，从本年第务，从本年第务，从本年第4 4季度开始，合同期一年。物业管季度开始，合同期一年。物业管季度开始，合同期一年。物业管季度开始，合同期一年。物业管理费全年理费全年理费全年理费全年2020万元分两次支付。合同约定第一次支万元分两次支付。合同约定第一次支万元分两次支付。合同约定第一次支万元分两次支付。合同约定第一次支付日为付日为付日为付日为20082008年年年年4 4月月月月1 1日。日。日。日。（1 1）20072007年末，根据确认的业
22、务收入：年末，根据确认的业务收入：年末，根据确认的业务收入：年末，根据确认的业务收入：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 50 000 50 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 50 000（2 2）20082008年年年年4 4月月月月1 1日，收到展览馆第一次支付日，收到展览馆第一次支付日，收到展览馆第一次支付日，收到展览馆第一次支付的物业费：的物业费：的物业费：的物业费：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 100000 100000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 50000 50000 主
23、营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 5000050000 第二节第二节 账项调整账项调整 （二）本期已发生尚未支付款项的费用（二）本期已发生尚未支付款项的费用 企业在本期已耗用，或本期已受益的企业在本期已耗用，或本期已受益的支出，理应归属为本期发生的费用。由于支出，理应归属为本期发生的费用。由于这些费用尚未支付，故在日常的账簿记录这些费用尚未支付，故在日常的账簿记录中尚未登记入账。按权责发生制的规定，中尚未登记入账。按权责发生制的规定，凡属于本期的费用，不管其款项是否支付，凡属于本期的费用，不管其款项是否支付，都应作为本期费用处理。期末应将那些属都应作为本期费用处理。期末应将那些属
24、于本期费用，而尚未支付的费用调整入账。于本期费用，而尚未支付的费用调整入账。第二节第二节 账项调整账项调整例例3、应计费用的调整：、应计费用的调整：本期已经发生，本期已经发生，应由本期负担，但尚未支付款的费用应由本期负担，但尚未支付款的费用 如本月应承担的水电费如本月应承担的水电费100元。元。借：管理费用借：管理费用 100 贷：应付账款贷：应付账款 100 第二节第二节 账项调整账项调整 例例例例4 4、20072007年年年年1 1月月月月4 4日，吉隆公司与广天传媒日，吉隆公司与广天传媒日，吉隆公司与广天传媒日，吉隆公司与广天传媒服务公司签订一项服务合同，由广天公司为其进服务公司签订一
25、项服务合同，由广天公司为其进服务公司签订一项服务合同，由广天公司为其进服务公司签订一项服务合同，由广天公司为其进行广告宣传，为期两年，吉隆公司到期一次性支行广告宣传，为期两年，吉隆公司到期一次性支行广告宣传，为期两年，吉隆公司到期一次性支行广告宣传，为期两年，吉隆公司到期一次性支付全部广告费付全部广告费付全部广告费付全部广告费1200012000元。元。元。元。（1 1）20072007年年年年1212月月月月3131日，确认本年度应负担的日，确认本年度应负担的日，确认本年度应负担的日，确认本年度应负担的广告费。广告费。广告费。广告费。借：销售费用借：销售费用借：销售费用借：销售费用 6000
26、 6000 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款 6000 6000 （2 2）服务期满，实际支付全部广告费时：）服务期满，实际支付全部广告费时：）服务期满，实际支付全部广告费时：）服务期满，实际支付全部广告费时：借：销售费用借：销售费用借：销售费用借：销售费用 6000 6000 其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款 6000 6000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1200012000 第二节第二节 账项调整账项调整 （三）本期已收款，而不属于或不完（三）本期已收款，而不属于或不完全属于本期的收入全属于本期的收入 本期已收款入账，因尚未向付款单位
27、提供本期已收款入账，因尚未向付款单位提供本期已收款入账，因尚未向付款单位提供本期已收款入账，因尚未向付款单位提供商品或劳务，或财产物资使用权，不属于本期收商品或劳务，或财产物资使用权，不属于本期收商品或劳务，或财产物资使用权，不属于本期收商品或劳务，或财产物资使用权，不属于本期收入的预收款项，是一种负债性质的预收收入。在入的预收款项，是一种负债性质的预收收入。在入的预收款项，是一种负债性质的预收收入。在入的预收款项，是一种负债性质的预收收入。在计算本期收入时，应该将这部分预收收入进行账计算本期收入时，应该将这部分预收收入进行账计算本期收入时，应该将这部分预收收入进行账计算本期收入时，应该将这部
28、分预收收入进行账项调整，记入项调整，记入项调整，记入项调整，记入“预收账款预收账款预收账款预收账款”科目，待确认为本期科目，待确认为本期科目，待确认为本期科目，待确认为本期收入后，再从收入后，再从收入后，再从收入后，再从“预收账款预收账款预收账款预收账款”科目转入有关收入科科目转入有关收入科科目转入有关收入科科目转入有关收入科目。目。目。目。第二节第二节 账项调整账项调整 例例5、预收收入的调整：已经收到款、预收收入的调整：已经收到款项，随着企业提供产品或服务而在收益期项，随着企业提供产品或服务而在收益期转化为当期的收入的预收款项。如：预收转化为当期的收入的预收款项。如：预收某企业半年的咨询费
29、某企业半年的咨询费6000元，本月提供的元，本月提供的服务价值服务价值2000元。元。借：预收账款借：预收账款 2000 贷：营业收入贷：营业收入 2000 第二节第二节 账项调整账项调整 例例例例6 6、20072007年年年年1010月月月月3030日，盛洋运输公司与华茂日，盛洋运输公司与华茂日，盛洋运输公司与华茂日，盛洋运输公司与华茂公司签订一份为期一年的劳务合同，从公司签订一份为期一年的劳务合同，从公司签订一份为期一年的劳务合同，从公司签订一份为期一年的劳务合同，从20072007年年年年1111月月月月1 1日起，盛洋运输公司负责为华茂公司运送商日起，盛洋运输公司负责为华茂公司运送商
30、日起，盛洋运输公司负责为华茂公司运送商日起，盛洋运输公司负责为华茂公司运送商品。华茂公司按合同规定于品。华茂公司按合同规定于品。华茂公司按合同规定于品。华茂公司按合同规定于1111月月月月1 1日预付相当于日预付相当于日预付相当于日预付相当于前半年的运输劳务费前半年的运输劳务费前半年的运输劳务费前半年的运输劳务费6000060000元，元，元，元，20082008年年年年1010月月月月3131日，日，日，日，合同期满，华茂公司支付其余合同期满，华茂公司支付其余合同期满，华茂公司支付其余合同期满，华茂公司支付其余50%50%的运输劳务费的运输劳务费的运输劳务费的运输劳务费6000060000元
31、。元。元。元。（1 1）20072007年年年年1111月月月月1 1日收到预付运输费时：日收到预付运输费时：日收到预付运输费时：日收到预付运输费时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 60000 60000 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款 6000060000 第二节第二节 账项调整账项调整 （2）2007年年12月月31日结转本年度实现日结转本年度实现的运输收入：的运输收入：借：预收账款借：预收账款 20000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000（3）2008年年10月月31日收到余下运输劳日收到余下运输劳务款务款60000元。元。借：银行存款借：
32、银行存款 60000 预收账款预收账款 40000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 第二节第二节 账项调整账项调整 （四）本期已付款，而不属于或不完全（四）本期已付款，而不属于或不完全属于本期费用的账项调整属于本期费用的账项调整 本期已付款入账，但应由本期和以后本期已付款入账，但应由本期和以后各期分别负担的费用，在计算本期费用时，各期分别负担的费用，在计算本期费用时，应该将这部分费用进行调整。应该将这部分费用进行调整。预付的各项支出既不属于或不完全属预付的各项支出既不属于或不完全属于本期费用，就不能直接全部记入本期有于本期费用，就不能直接全部记入本期有关费用账户，应先记入资产类
33、关费用账户，应先记入资产类“待摊费用待摊费用”账户。账户。第二节第二节 账项调整账项调整 例例7、预付费用的调整：、预付费用的调整：已经支付用已经支付用与购买商品或劳务，但收益期较长，应由与购买商品或劳务，但收益期较长，应由各个收益期分别承担的费用。各个收益期分别承担的费用。如：预交全年杂志费如：预交全年杂志费1200元，每月应元，每月应分摊分摊100元元 借：管理费用借：管理费用 100 贷：待摊费用贷：待摊费用 100 第二节第二节 账项调整账项调整 例例例例8 8、全通公司为增设一处零售点签订了一份、全通公司为增设一处零售点签订了一份、全通公司为增设一处零售点签订了一份、全通公司为增设一
34、处零售点签订了一份房屋租赁合同，租约的条款内容是：租期自房屋租赁合同，租约的条款内容是：租期自房屋租赁合同，租约的条款内容是：租期自房屋租赁合同，租约的条款内容是：租期自20072007年年年年1111月月月月1 1日起，为期一年，年租金日起，为期一年，年租金日起，为期一年，年租金日起，为期一年，年租金6000060000元，分两元，分两元，分两元，分两期支付，每期支付期支付，每期支付期支付，每期支付期支付，每期支付50%50%，第一期租金，第一期租金，第一期租金，第一期租金20072007年年年年1111月月月月1 1日支付。日支付。日支付。日支付。（1 1）20072007年年年年1111
35、月月月月1 1日支付首期租金时：日支付首期租金时：日支付首期租金时：日支付首期租金时：借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款预付房租费预付房租费预付房租费预付房租费 30000 30000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 30000 30000（2 2）20072007年年年年1212月月月月3131日，结转应由当年分摊的日，结转应由当年分摊的日，结转应由当年分摊的日，结转应由当年分摊的房租费时：房租费时：房租费时：房租费时：借：销售费用借：销售费用借：销售费用借：销售费用 10000 10000 贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款预付房租费预付房租费
36、预付房租费预付房租费 1000010000 第二节第二节 账项调整账项调整 （五）属于本期支出，尚未支付税金的（五）属于本期支出，尚未支付税金的账项调整账项调整 企业应根据本期的营业收入或税前利润，企业应根据本期的营业收入或税前利润，企业应根据本期的营业收入或税前利润，企业应根据本期的营业收入或税前利润，按规定的税率计算本期应缴纳的税金。税金一般按规定的税率计算本期应缴纳的税金。税金一般按规定的税率计算本期应缴纳的税金。税金一般按规定的税率计算本期应缴纳的税金。税金一般是分期计算，定期缴纳。这就形成了负债性质的是分期计算，定期缴纳。这就形成了负债性质的是分期计算，定期缴纳。这就形成了负债性质的
37、是分期计算，定期缴纳。这就形成了负债性质的应付款项。为了正确计算本期的损益，需要把凡应付款项。为了正确计算本期的损益，需要把凡应付款项。为了正确计算本期的损益，需要把凡应付款项。为了正确计算本期的损益，需要把凡属于本期支出而尚未支付的税金，通过期末账项属于本期支出而尚未支付的税金，通过期末账项属于本期支出而尚未支付的税金，通过期末账项属于本期支出而尚未支付的税金，通过期末账项调整全部登记入账。是本期支出能与本期收入在调整全部登记入账。是本期支出能与本期收入在调整全部登记入账。是本期支出能与本期收入在调整全部登记入账。是本期支出能与本期收入在相互适应的基础上进行配比。以正确确定本期损相互适应的基
38、础上进行配比。以正确确定本期损相互适应的基础上进行配比。以正确确定本期损相互适应的基础上进行配比。以正确确定本期损益。益。益。益。第二节第二节 账项调整账项调整 三、编制调整后试算平衡表三、编制调整后试算平衡表 将各项调整会计分录过账后，根据调将各项调整会计分录过账后，根据调整后的总分类账各账户的本期发生额和期整后的总分类账各账户的本期发生额和期末余额，再编制一张试算平衡表，以确定末余额，再编制一张试算平衡表，以确定总分类账各账户本期借方发生额合计数与总分类账各账户本期借方发生额合计数与贷方发生额合计数、期末借方余额合计数贷方发生额合计数、期末借方余额合计数与贷方余额合计数是否相符。与贷方余额
39、合计数是否相符。第二节第二节 账项调整账项调整第三节第三节 对账和结账对账和结账 为为保保证证会会计计账账簿簿记记录录的的内内容容准准确确无无误误，会会计计人人员员应应定定期期和和不不定定期期的的进进行行账账簿簿核核对对工工作作，即即对对账账。账账簿簿核核对对无无误误后后，于于会会计计期末应按规定结账。期末应按规定结账。第三节第三节 对账和结账对账和结账 一、对账一、对账 对账就是核对账目，是指会计人员对账簿对账就是核对账目，是指会计人员对账簿对账就是核对账目，是指会计人员对账簿对账就是核对账目，是指会计人员对账簿记录进行核对的工作。通过对账，可以及时发现记录进行核对的工作。通过对账，可以及时
40、发现记录进行核对的工作。通过对账，可以及时发现记录进行核对的工作。通过对账，可以及时发现记账过程中的错误，以保证账簿记录的真实、完记账过程中的错误，以保证账簿记录的真实、完记账过程中的错误，以保证账簿记录的真实、完记账过程中的错误，以保证账簿记录的真实、完整和正确，最终为编制会计报表提供可靠的依据。整和正确，最终为编制会计报表提供可靠的依据。整和正确，最终为编制会计报表提供可靠的依据。整和正确，最终为编制会计报表提供可靠的依据。各单位应当定期将会计账簿记录的有关资料与有各单位应当定期将会计账簿记录的有关资料与有各单位应当定期将会计账簿记录的有关资料与有各单位应当定期将会计账簿记录的有关资料与有
41、关账簿记录、会计凭证和实物资产、货币资金、关账簿记录、会计凭证和实物资产、货币资金、关账簿记录、会计凭证和实物资产、货币资金、关账簿记录、会计凭证和实物资产、货币资金、单位或个人的往来结算款项进行相互核对，保证单位或个人的往来结算款项进行相互核对，保证单位或个人的往来结算款项进行相互核对，保证单位或个人的往来结算款项进行相互核对，保证做到账证、账账和账实相符。做到账证、账账和账实相符。做到账证、账账和账实相符。做到账证、账账和账实相符。第三节第三节 对账和结账对账和结账 （一）账证核对（一）账证核对 账证核对就是将各种账簿记录与原始账证核对就是将各种账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号
42、、内容、凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额、记账方向等进行核对，看其是否一金额、记账方向等进行核对，看其是否一致。因原始凭证和记账凭证的种类多、数致。因原始凭证和记账凭证的种类多、数量大，账证核对一般是在日常会计核算工量大，账证核对一般是在日常会计核算工作中进行的，通过会计人员在编制记账凭作中进行的，通过会计人员在编制记账凭证和登记账簿工作过程中进行核对。如果证和登记账簿工作过程中进行核对。如果在月末发现账账不符时，为查找原因，也在月末发现账账不符时，为查找原因，也要进行账证核对。要进行账证核对。第三节第三节 对账和结账对账和结账 （二）账账核对（二）账账核对 账账核对就是核对不同会计
43、账簿记录账账核对就是核对不同会计账簿记录是否相符。一般是在账证核对的基础上进是否相符。一般是在账证核对的基础上进行的。账账核对的具体内容包括：行的。账账核对的具体内容包括：（1）总分类账各账户的期末借方余额）总分类账各账户的期末借方余额合计数与贷方余额合计数核对相符；这种合计数与贷方余额合计数核对相符；这种核对是通过编制总账账户试算平衡进行的。核对是通过编制总账账户试算平衡进行的。第三节第三节 对账和结账对账和结账 （2）总分类账中的库存现金和银行存）总分类账中的库存现金和银行存款账户的期末余额分别与库存现金日记账款账户的期末余额分别与库存现金日记账和银行存款日记账的期末余额核对相符；和银行存
44、款日记账的期末余额核对相符；（3）总分类账各账户的期末余额与其所）总分类账各账户的期末余额与其所属的明细分类账的期末余额合计数核对相属的明细分类账的期末余额合计数核对相符；符；（4）会计部门的各种财产物资明细分类）会计部门的各种财产物资明细分类账的期末余额与财产物资保管和使用部门账的期末余额与财产物资保管和使用部门的有关明细分类账的期末余额核对相符。的有关明细分类账的期末余额核对相符。第三节第三节 对账和结账对账和结账 （三）账实核对（三）账实核对 账实核对是指各种财产物资的账面余额与实存数额账实核对是指各种财产物资的账面余额与实存数额账实核对是指各种财产物资的账面余额与实存数额账实核对是指各
45、种财产物资的账面余额与实存数额的核对。是在账账核对的基础上结合财产清查进行的。的核对。是在账账核对的基础上结合财产清查进行的。的核对。是在账账核对的基础上结合财产清查进行的。的核对。是在账账核对的基础上结合财产清查进行的。账实核对的主要内容为：账实核对的主要内容为：账实核对的主要内容为：账实核对的主要内容为：（1 1）库存现金日记账的账面余额与现金实际库存数额）库存现金日记账的账面余额与现金实际库存数额）库存现金日记账的账面余额与现金实际库存数额）库存现金日记账的账面余额与现金实际库存数额核对相符；核对相符；核对相符；核对相符；（2 2）银行存款日记账的账面余额与银行对账单核对相）银行存款日记
46、账的账面余额与银行对账单核对相）银行存款日记账的账面余额与银行对账单核对相）银行存款日记账的账面余额与银行对账单核对相符；符；符；符；（3 3）各种财产物资明细分类账的账面余额与其实存数）各种财产物资明细分类账的账面余额与其实存数）各种财产物资明细分类账的账面余额与其实存数）各种财产物资明细分类账的账面余额与其实存数额核对相符；额核对相符；额核对相符；额核对相符；（4 4）各种应收、应付账款的明细账的账面余额与有关）各种应收、应付账款的明细账的账面余额与有关）各种应收、应付账款的明细账的账面余额与有关）各种应收、应付账款的明细账的账面余额与有关债权、债务单位或个人的账目核对相符。债权、债务单位
47、或个人的账目核对相符。债权、债务单位或个人的账目核对相符。债权、债务单位或个人的账目核对相符。如果核对后发现账实不符，应按规定采用专门方法调如果核对后发现账实不符，应按规定采用专门方法调如果核对后发现账实不符，应按规定采用专门方法调如果核对后发现账实不符，应按规定采用专门方法调整账簿记录。整账簿记录。整账簿记录。整账簿记录。第三节第三节 对账和结账对账和结账 二、结账二、结账 结账，是指在把本会计期间内发生的结账，是指在把本会计期间内发生的全部经济业务登记入账的基础上，计算并全部经济业务登记入账的基础上，计算并记录本期发生额和期末余额并将余额转入记录本期发生额和期末余额并将余额转入下期或新账的
48、工作。下期或新账的工作。第三节第三节 对账和结账对账和结账 （一）结账的程序（一）结账的程序 为了将持续不断的经济活动按照会计为了将持续不断的经济活动按照会计期间进行分期总结和报告，反映一定会计期间进行分期总结和报告，反映一定会计期间的财务状况和经营成果，并为编制会期间的财务状况和经营成果，并为编制会计报表提供依据，各单位必须在会计期末计报表提供依据，各单位必须在会计期末按照有关规定进行结账。按照有关规定进行结账。1、将本期经济业务全部登记入账、将本期经济业务全部登记入账 结账前，必须将本期内发生的经济业结账前，必须将本期内发生的经济业务，不漏、不缺地全部登记入账。务，不漏、不缺地全部登记入账
49、。第三节第三节 对账和结账对账和结账 2、进行账项调整、进行账项调整 按照权责发生制的要求，将本期需要按照权责发生制的要求，将本期需要调整的全部账项调整入账，以合理确定应调整的全部账项调整入账，以合理确定应由本期受益的收益及负担的费用。由本期受益的收益及负担的费用。3、结转损益类账户、结转损益类账户 对于期末应予结转的业务，应编制记对于期末应予结转的业务，应编制记账凭证并计入有关会计账簿。账凭证并计入有关会计账簿。4、结算出各账户本期发生额和余额，、结算出各账户本期发生额和余额，并结转下期。并结转下期。第三节第三节 对账和结账对账和结账 （二）结账方法（二）结账方法 结账工作是在会计期末（月末
50、、季末、年末）结账工作是在会计期末（月末、季末、年末）结账工作是在会计期末（月末、季末、年末）结账工作是在会计期末（月末、季末、年末）进行的。在会计实务中大都采用划线结账的方法进行的。在会计实务中大都采用划线结账的方法进行的。在会计实务中大都采用划线结账的方法进行的。在会计实务中大都采用划线结账的方法进行结账。月结、季结的时候划通栏单红线，年进行结账。月结、季结的时候划通栏单红线，年进行结账。月结、季结的时候划通栏单红线，年进行结账。月结、季结的时候划通栏单红线，年结时划通栏双红线。具体方法是：结时划通栏双红线。具体方法是：结时划通栏双红线。具体方法是：结时划通栏双红线。具体方法是：1 1、资