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1、第二编第二编 财政总预算会计财政总预算会计第三章第三章 财政总预算会计概述财政总预算会计概述 学习目标：学习目标：掌握财政总预算会计的概念和内容；掌握财政总预算会计的概念和内容；了解财政总预算会计的任务；了解财政总预算会计的任务；熟练运用财政总预算会计科目。熟练运用财政总预算会计科目。第一节第一节 财政总预算会计的概念财政总预算会计的概念 u 是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的一门专业和财政周转金等各项财政性资金活动的一门专业会计。会计。u 设在一级政府财政部门内部、为该级政府核算设在一级政府财政部门内部、为该级政
2、府核算预算资金的专业会计。预算资金的专业会计。u一级政府一级预算一级政府一级预算: :u中央、省（自治区、直辖市）、地级市、县级中央、省（自治区、直辖市）、地级市、县级市、乡镇等五级市、乡镇等五级第二节第二节 财政总预算会计的任务财政总预算会计的任务 1. 1.正确办理财政总预算会计的日常核算事务；正确办理财政总预算会计的日常核算事务；2. 2.合理调度财政资金，提高财政资金的使用效益；合理调度财政资金，提高财政资金的使用效益；3. 3.实行会计监督，参与预算管理；实行会计监督，参与预算管理；4. 4.组织和指导本行政区域的预算会计工作；组织和指导本行政区域的预算会计工作；5. 5.做好预算会
3、计的事务管理工作做好预算会计的事务管理工作第三节第三节 财政总预算会计科目财政总预算会计科目 会计科目：共会计科目：共4040个。（个。（P23P23） 资产：资产：1212个个 负债及净资产：负债及净资产：5 5个个+6+6个个 收入：收入：8 8个个 支出：支出：9 9个个本章练习题本章练习题 ：1、什么是财政总预算会计？、什么是财政总预算会计？2、财政总预算会计的基本任务是什么？、财政总预算会计的基本任务是什么？第四章第四章 财政总预算资产的核算财政总预算资产的核算 学习目标：学习目标：u明确财政总预算会计资产的概念和内容；明确财政总预算会计资产的概念和内容；u准确把握各项资产的管理和核
4、算要求；准确把握各项资产的管理和核算要求；u掌握各项资产的账务处理方法掌握各项资产的账务处理方法第一节第一节 财政性存款财政性存款 一、财政性存款的内容和管理要求一、财政性存款的内容和管理要求 财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，财政部门对其拥有支配权。资金，财政部门对其拥有支配权。 总预算会计根据同级人民代表大会通过的年度总预算会计根据同级人民代表大会通过的年度预算和财政有关职能部门根据上述预算核定的单预算和财政有关职能部门根据上述预算核定的单位预算，具体支配库款，并负责管理、调度和统位预算，具体支配库款，并负责管理、调度和统一收付。一收付。
5、 （一）集中资金、统一调度（一）集中资金、统一调度 各种应由财政部门掌管的资金，包括一般预算资各种应由财政部门掌管的资金，包括一般预算资金、基金预算资金、专用基金、财政周转金等，金、基金预算资金、专用基金、财政周转金等，均应纳入财政性存款的有关存款户，由总预算会均应纳入财政性存款的有关存款户，由总预算会计统一收纳、支拨和管理。计统一收纳、支拨和管理。根据各项事业进度和资金使用情况拨付资金，保根据各项事业进度和资金使用情况拨付资金，保证满足计划内各项正常支出的需求，以便充分发证满足计划内各项正常支出的需求，以便充分发挥资金效益，把资金用活用好。挥资金效益，把资金用活用好。 （二）严格控制存款开户
6、（二）严格控制存款开户 统一在国库或指定银行开户，不能多头开统一在国库或指定银行开户，不能多头开户户 不得在国家规定外将预算资金或其他财政资不得在国家规定外将预算资金或其他财政资金任意转存其他金融机构。金任意转存其他金融机构。（三）执行预算、计划支拨（三）执行预算、计划支拨 应根据人民代表大会通过的年度预算和经应根据人民代表大会通过的年度预算和经财政有关职能部门批准的单位季度分月用财政有关职能部门批准的单位季度分月用款计划拨付资金，不得办理超预算、无计款计划拨付资金，不得办理超预算、无计划的拨款，以发挥财政总预算会计控制资划的拨款，以发挥财政总预算会计控制资金源头的作用。金源头的作用。 （四）
7、转账结算，不提现金（四）转账结算，不提现金 财政部门是分配财政资金的部门，不是财政部门是分配财政资金的部门，不是资金的具体使用单位，不需要支付现金。资金的具体使用单位，不需要支付现金。财政拨款的对象是单位而不是个人，不财政拨款的对象是单位而不是个人，不需提取现金需提取现金有利于现金管理和库款安全有利于现金管理和库款安全 （五）在存款余额内支付，不得透支（五）在存款余额内支付，不得透支 不得透支既是金融管理的规定，也是管理不得透支既是金融管理的规定，也是管理财政资金的原则。财政资金的原则。因此，总预算会计必须根据本级财政收支因此，总预算会计必须根据本级财政收支和库存的实际情况，作好预算资金的调度
8、和库存的实际情况，作好预算资金的调度工作，解决资金的季节性平衡问题。工作，解决资金的季节性平衡问题。 二、财政性存款的账户管理制度二、财政性存款的账户管理制度 国库单一账户制度国库单一账户制度（一）概念（一）概念 简单的说，是指将政府所有财政性资金，包简单的说，是指将政府所有财政性资金，包括预算内资金和预算外资金，集中在国库或括预算内资金和预算外资金，集中在国库或国库指定的代理银行开设账户，所有财政支国库指定的代理银行开设账户，所有财政支出直接通过这一账户进行拨付的财政资金管出直接通过这一账户进行拨付的财政资金管理制度。理制度。有利于解决有关部门和人员滥设过渡账户、有利于解决有关部门和人员滥设
9、过渡账户、随意截留和挪用财政资金，以及由于财政资随意截留和挪用财政资金，以及由于财政资金分散管理而形成的财政资金使用效率和效金分散管理而形成的财政资金使用效率和效益不高，财政宏观调控能力不强等问题。益不高，财政宏观调控能力不强等问题。（二）国库单一账户体系（二）国库单一账户体系（P104）国库单一账户体系财政部门开设的银行账户人行开设的国库单一账户商业银行开设的财政零余额账户在商业银行开设预算外资金专户财政部门为预算单位开设的银行账户特设银行账户（四）国库单一制度下的支出支付方式和程序（四）国库单一制度下的支出支付方式和程序财政直接支付财政直接支付 p62p62财政授权支付财政授权支付 p63
10、p63 合称为合称为国库集中支付方式国库集中支付方式财政直接支付财政直接支付指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的支直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。付方式。主要包括：工资支出、工程采购支出、物品和服务主要包括：工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出、转移支出等。采购支出、转移支出等。支付程序如下：支付程序如下：1 1、预算、预算单位向财单位向财政国库支政国库支付机构提付机构提出出财政财政直接支付直接支付申请书申请书2 2、国库、国库支付机构支付机构审核，审审核，审核无误后核无
11、误后开具开具财财政直接支政直接支付清算汇付清算汇总通知单总通知单和和财政财政直接支付直接支付凭证凭证3 3、代理、代理银行依据银行依据财政直财政直接支付凭接支付凭证证，支，支付资金给付资金给商品或劳商品或劳务供应者务供应者4 4、代理、代理银行开具银行开具财政直财政直接支付入接支付入账通知书账通知书给有关的给有关的预算单位预算单位5 5、代理、代理银行填写银行填写财政直财政直接支付申接支付申请划款凭请划款凭证证，向，向人行提出人行提出清算申请清算申请6、人行、人行核对核对财财政直接支政直接支付申请划付申请划款凭证款凭证和和财政财政直接支付直接支付清算汇总清算汇总通知单通知单后，划款后，划款给代
12、理行给代理行7、国库、国库支付机构支付机构按日向国按日向国库管理机库管理机构报送构报送预算支预算支出计算清出计算清单单财政授权支付财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付是指预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到货品或劳令，通过国库单一账户体系将资金支付到货品或劳务供应者账户的支付方式。务供应者账户的支付方式。主要包括未纳入财政直接支付的购买支出和零星支主要包括未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出出( (人行与预算单位的代理行办理资金清算业务，不需人行与预算单位的代理行办理资金清算业务，不需要使用财政零余额账户要使用财政零余额账户) )支
13、付程序见下图：支付程序见下图：1 1、预算、预算单位向单位向财政部财政部门申请门申请授权支授权支付用款付用款额度额度2 2、财政、财政部门批部门批复后，复后，分别向分别向人行和人行和代理行代理行签发签发财政财政授权支授权支付汇总付汇总清算额清算额度通知度通知书书和和财政财政授权支授权支付额度付额度通知书通知书3 3、代理、代理行收到行收到财政财政授权支授权支付额度付额度通知书通知书后向预后向预算单位算单位发送发送财政财政授权支授权支付额度付额度到账通到账通知书知书；凭据凭据财政财政授权支授权支付额度付额度通知书通知书受理预受理预算单位算单位支付指支付指令，并令，并与国库与国库单一账单一账户进行
14、户进行资金清资金清算；算；4 4、预算、预算单位凭单位凭据据财财政授权政授权支付额支付额度到账度到账通知通知书书，自行签自行签发财政发财政授权支授权支付指令，付指令，通知代通知代理行办理行办理资金理资金支付业支付业务务5 5、代理、代理行根据行根据预算单预算单位的支位的支付指令，付指令，办理资办理资金支付金支付业务业务6 6、代理、代理行根据行根据已经办已经办理支付理支付的资金的资金填写填写财政财政授权支授权支付申请付申请划款凭划款凭证证，按日向按日向人行提人行提出资金出资金清算申清算申请请7 7、人行、人行审核审核财政财政授权支授权支付申请付申请划款凭划款凭证证无无误后，误后，划款给划款给代
15、理行代理行8 8、代理、代理行按日行按日向财政向财政国库管国库管理机构理机构报送报送预算预算支出结支出结算清单算清单三、财政性存款的核算三、财政性存款的核算内容主要包括：内容主要包括：国库存款国库存款其他财政存款其他财政存款（一）国库存款的核算（一）国库存款的核算 1 1、帐户设置、帐户设置 设置设置“国库存款国库存款”账户，用来核算各级总预算会计账户，用来核算各级总预算会计在国库的预算资金存款。在国库的预算资金存款。 明细帐户明细帐户一般预算存款一般预算存款 基金预算存款基金预算存款 国有资本经营预算资金存款国有资本经营预算资金存款2 2、核算、核算收到预算收入时（据国库报来的预算收入日报表
16、）收到预算收入时（据国库报来的预算收入日报表） 借：国库存款借：国库存款一般预算存款（基金预算存款）一般预算存款（基金预算存款） 贷：一般预算收入（基金预算收入）贷：一般预算收入（基金预算收入）收到上级财政预算补助时（据国库转来的有关结算凭证）收到上级财政预算补助时（据国库转来的有关结算凭证） 借：国库存款借：国库存款 贷：补助收入贷：补助收入 不用设明细账不用设明细账收到下级上解收入时（据国库转来的有关结算凭证）收到下级上解收入时（据国库转来的有关结算凭证） 借：国库存款借：国库存款 贷：上解收入贷：上解收入 据下级财政名称设明细账据下级财政名称设明细账 例例4-14-1某市总预算会计收到本
17、市国库报来某市总预算会计收到本市国库报来“预算收预算收入日报表入日报表”及及“缴款书缴款书”等原始凭证，列明当日一般等原始凭证，列明当日一般预算收入预算收入120120万元。财政总预算会计应编制如下会计万元。财政总预算会计应编制如下会计分录：分录： 借：国库存款一般预算存款 1 200 000 贷：一般预算收入 1 200 000 例例4-24-2某市总预算会计收到国库报来某市总预算会计收到国库报来“基金预算基金预算收入日报表收入日报表”，列明收入为，列明收入为8080万元。财政总预算会万元。财政总预算会计应编制如下会计分录：计应编制如下会计分录： 借：国库存款 基金预算存款 800 000
18、贷：基金预算收入 800 000 例例4-34-3某市总预算会计根据财政有关职能部门的某市总预算会计根据财政有关职能部门的批准拨款数，拨付水利局农田水利经费批准拨款数，拨付水利局农田水利经费2020万元，收万元，收到国库到国库“预算拨款凭证预算拨款凭证”回单。财政总预算会计应回单。财政总预算会计应编制如下会计分录：编制如下会计分录： （实拨资金方式下）（实拨资金方式下） 借：一般预算支出 200 000 贷：国库存款一般预算存款 2000 00 例例4-44-4某市财政总预算会计以国库一般预算存款某市财政总预算会计以国库一般预算存款向所属下级某县财政作专项补助向所属下级某县财政作专项补助189
19、000189000元，财政总元，财政总预算会计应编制如下会计分录：预算会计应编制如下会计分录： 借：补助支出 189000 贷：国库存款一般预算存款 189000 （二）其他财政存款的核算（二）其他财政存款的核算其他财政存款是指各级财政总预算会计未列入国库其他财政存款是指各级财政总预算会计未列入国库存款核算的各项财政性存款，包括：存款核算的各项财政性存款，包括：财政周转金存财政周转金存款、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资款、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款、特设账户存款等。基金存款、
20、特设账户存款等。按交存地点和资金性质设置明细账。按交存地点和资金性质设置明细账。 例例4-54-5某乡未设国库，按规定在某专业银行开设某乡未设国库，按规定在某专业银行开设预算资金存款账户。乡财政收到上级某县财政预付预算资金存款账户。乡财政收到上级某县财政预付的收入分成款的收入分成款 360 000360 000元，乡财政总预算会计应编元，乡财政总预算会计应编制如下会计分录：制如下会计分录： 借：其他财政存款借：其他财政存款预算资金存款预算资金存款 360 000360 000 贷：与上级往来贷：与上级往来 360 000360 000 例例4-64-6某市财政收到上级省财政拨入的专用基金某市财
21、政收到上级省财政拨入的专用基金 345 000345 000元，款项按规定存入某专业银行的专用基元，款项按规定存入某专业银行的专用基金存款账户。市财政总预算会计应编制如下会计分金存款账户。市财政总预算会计应编制如下会计分录：录： 借：其他财政存款借：其他财政存款专用资金存款专用资金存款 345 000345 000 贷：专用基金收入贷：专用基金收入 345 000345 000四、财政国库支付执行机构的有关业务核算四、财政国库支付执行机构的有关业务核算财政国库支付执行机构，在财政部层面称为国库支付财政国库支付执行机构，在财政部层面称为国库支付中心，在地方层面称为国库支付局或国库支付中心，中心，
22、在地方层面称为国库支付局或国库支付中心，是财政部门审核、监督财政资金收付工作的延伸。是财政部门审核、监督财政资金收付工作的延伸。根据其业务活动的特点，设置根据其业务活动的特点，设置“财政零余额账户存款财政零余额账户存款”和和“已结报支出已结报支出”两个特殊总账科目。两个特殊总账科目。“财政零余额账户存款财政零余额账户存款”用于核算财政国库支付执行机构在代理银行办理财用于核算财政国库支付执行机构在代理银行办理财政直接支付的业务。政直接支付的业务。贷方登记财政国库支付执行机构在代理银行办理支贷方登记财政国库支付执行机构在代理银行办理支付资金数，借方登记当天国库单一账户存款划入的付资金数，借方登记当
23、天国库单一账户存款划入的冲销数。冲销数。按日结算，余额为零。按日结算，余额为零。“已结报支出已结报支出”用于核算财政国库已结清的支出数额。用于核算财政国库已结清的支出数额。按日结算，科目余额等于一般预算支出和基金预算按日结算，科目余额等于一般预算支出和基金预算支出的合计数。支出的合计数。 例例4-74-7某市财政国库支付执行机构为某预算单位直接某市财政国库支付执行机构为某预算单位直接支付以一般预算安排的款项支付以一般预算安排的款项80 00080 000元，财政国库支付执元，财政国库支付执行机构应编制如下会计分录：行机构应编制如下会计分录： 借：一般预算支出借：一般预算支出 80 000 80
24、 000 贷：财政零余额账户存款贷：财政零余额账户存款 80 000 80 000 每天编制每天编制预算支出结算清单预算支出结算清单并核对无误以后，平账：并核对无误以后，平账： 借：财政零余额账户存款借：财政零余额账户存款 80 000 80 000 贷：已结报支出贷：已结报支出 80 00080 000 例例4-84-8年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致。有关账户的余额为：面核对一致。有关账户的余额为：“已结报支出已结报支出财政授财政授权支付权支付447 000447 000元元”， “ “已结报支出已结报支出财政直接支付财政直
25、接支付534 534 000000元元”，“一般预算支出一般预算支出896 000896 000”，“基金预算支出基金预算支出85 85 000000”。财政国库支付执行机构应编制如下会计分录：。财政国库支付执行机构应编制如下会计分录： 借：已结报支出借：已结报支出财政直接支付财政直接支付 534 000534 000 已结报支出已结报支出财政授权支付财政授权支付 447 000 447 000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 896 000896 000 基金预算支出基金预算支出 85 000 85 000第二节第二节 有价证券有价证券 一、财政总预算有价证券的内容和管理要求一、财政总预算
26、有价证券的内容和管理要求1 1、概念、概念 有价证券有价证券是国家指定的证券发行部门依照法定程是国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。证。 财政总预算会计核算的有价证券是指财政总预算会计核算的有价证券是指中央政府以中央政府以信用方式发行的国家公债。信用方式发行的国家公债。 2 2、管理和核算要求（）、管理和核算要求（）（1 1）各级政府只能用各项）各级政府只能用各项财政结余资金财政结余资金（包括一般预算结余和（包括一般预算结余和基金预算结余）购买国家指定的有价证券，如国库券、国家重点基金预算结余）购买国家指定
27、的有价证券，如国库券、国家重点建设债券等。不能购买公司债券和股票。建设债券等。不能购买公司债券和股票。（2 2）支付购买有价证券的资金，不列作支出，在）支付购买有价证券的资金，不列作支出，在“有价证券有价证券”帐户核算。帐户核算。（3 3）当期有价证券兑付的利息，以及转让有价证券取得的收入）当期有价证券兑付的利息，以及转让有价证券取得的收入与有价证券账面成本的差额计入当期收入。与有价证券账面成本的差额计入当期收入。一般预算结余购买：一般预算收入；一般预算结余购买：一般预算收入；基金预算结余购买：基金预算收入。基金预算结余购买：基金预算收入。（4 4）购入的有价证券（包括债券收款单）要视同货币妥
28、善保管，）购入的有价证券（包括债券收款单）要视同货币妥善保管，防止损失。防止损失。 二、有价证券的核算二、有价证券的核算 1 1、帐户设置、帐户设置 有价证券有价证券 有价证券本金的增加有价证券本金的增加 兑付或提前转让的本金数兑付或提前转让的本金数 有价证劵的实际库存数有价证劵的实际库存数u按购券的资金来源设置按购券的资金来源设置“一般预算结余购入一般预算结余购入”和和“基金基金预算结余购入预算结余购入”两个明细账，在持有多种有价证券时，还两个明细账，在持有多种有价证券时，还应进一步按有价证券种类进行明细核算。应进一步按有价证券种类进行明细核算。 2 2、核算、核算 例例4-94-9某市财政
29、局根据市政府指示，用一般预算结某市财政局根据市政府指示，用一般预算结余购买国库券余购买国库券800800万元。财政总预算会计应编制如下万元。财政总预算会计应编制如下会计分录：会计分录：借：有价证券借：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入 8 000 8 000 000000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 8 000 8 000 000000 例例4-104-10某市财政局收到一般预算结余购买某市财政局收到一般预算结余购买的有价证券的利息的有价证券的利息146 000146 000元，财政总预算会元，财政总预算会计应编制如下会计分录：计应编制如下会计分录：借：国库存款借：
30、国库存款一般预算存款一般预算存款 146 000146 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 146 000146 000 例例4-114-11某市财政局持有的五年期国库券某市财政局持有的五年期国库券7070万元到期万元到期兑付，国库券的年利率为兑付，国库券的年利率为10%10%，本息，本息10500007000001050000700000* *（1+51+5* *10%10%） 元。其中用一般预算结余购入的元。其中用一般预算结余购入的4040万元，万元，基金预算结余购入的基金预算结余购入的3030万元。万元。 借：国库存款借：国库存款 1 050 0001 050 000 贷：有价证券
31、贷：有价证券 一般预算结余购入一般预算结余购入 400 000400 000 基金预算结余购入基金预算结余购入 300 000300 000 一般预算收入一般预算收入 200 000200 000 基金预算收入基金预算收入 150 000 150 000 第三节第三节 暂付及与下级往来款项暂付及与下级往来款项一、暂付款一、暂付款 暂付款是指各级财政部门借给暂付款是指各级财政部门借给所属预算单位所属预算单位或其他单或其他单位临时急需的款项，属债权性质。位临时急需的款项，属债权性质。注意注意：不包括不包括借出的财政周转金借出的财政周转金 不包括不包括借给下级财政的款项借给下级财政的款项应及时组织清
32、理，不应长期挂账。原则上年终应无余额。应及时组织清理，不应长期挂账。原则上年终应无余额。 设置设置“暂付款暂付款”总账科目，按资金性质及借款单位名称总账科目，按资金性质及借款单位名称设置明细账。设置明细账。 例例4-124-12某市因所属单位临时急需资金，借给该单位某市因所属单位临时急需资金，借给该单位一般预算款项一般预算款项180 000180 000元，财政总预算会计应编制如下元，财政总预算会计应编制如下会计分录：会计分录： 借：暂付款借：暂付款某单位某单位 180 000180 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 180 000180 000二、与下级往来二、与下级
33、往来 与下级往来与下级往来借给下级财政款项、借给下级财政款项、 收回借款、转作补助支出或收回借款、转作补助支出或下级财政上缴款项下级财政上缴款项 补助下级财政款项补助下级财政款项下级财政应归还本下级财政应归还本 本级财政欠下级财政的款项本级财政欠下级财政的款项级款项级款项按资金性质和下级财政部门的名称设置明细账按资金性质和下级财政部门的名称设置明细账 例例4-134-13在财政体制结算中，某县财政应上交某市在财政体制结算中，某县财政应上交某市财政款项财政款项665 000665 000元，某市财政总预算会计应编制如元，某市财政总预算会计应编制如下会计分录：下会计分录： 借：与下级往来借：与下级
34、往来某县某县 665 000665 000 贷：上解收入贷：上解收入 665 000665 000 例例4-144-14在财政体制结算中，某市财政应补助所属某在财政体制结算中，某市财政应补助所属某县财政款项县财政款项245 000245 000元，某市财政总预算会计应编制如元，某市财政总预算会计应编制如下会计分录：下会计分录： 借：补助支出借：补助支出 665 000665 000 贷：与下级往来贷：与下级往来某县某县 665 000665 000第四节第四节 在途款在途款一、在途款的含义一、在途款的含义 在途款在途款是指在途未到达的款项。财政总预算会计是指在途未到达的款项。财政总预算会计的在
35、途款是指在规定的库款报解整理期（的在途款是指在规定的库款报解整理期（1010天）和天）和决算清理期，收到的应属于上年度收入的款项和收决算清理期，收到的应属于上年度收入的款项和收回的不应在上年度列支的款项或其他需要作为在途回的不应在上年度列支的款项或其他需要作为在途款过渡的资金数。款过渡的资金数。 二、帐户设置二、帐户设置设置设置“在途款在途款”账户。资产类账户。资产类三、核算三、核算 例例4-154-15某县财政局在决算清理期内收到国库报某县财政局在决算清理期内收到国库报来预算收入日报表，列示所属上年度的一般预算来预算收入日报表，列示所属上年度的一般预算收入收入5 5万元。万元。在上年度旧账上
36、：在上年度旧账上：借：在途款借：在途款 50 00050 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 50 00050 000在本年度新账上：在本年度新账上：借：国库存款借：国库存款 50 00050 000 贷：在途款贷：在途款 50 000 50 000 例例4-164-16某市财政局在决算清理期内收国库报来某市财政局在决算清理期内收国库报来的收回上年度已列支的一般预算支出的收回上年度已列支的一般预算支出7 7万元。万元。在上年度旧账上：在上年度旧账上：借：在途款借：在途款 70 00070 000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 70 00070 000在本年度新账上：在本年度新账上：借
37、：国库存款借：国库存款 70 00070 000 贷：在途款贷：在途款 70 000 70 000 第五节第五节 预拨款项预拨款项 预拨款项是财政部门按规定拨给用款单位的待预拨款项是财政部门按规定拨给用款单位的待结算资金。包括结算资金。包括预拨经费预拨经费和和基建拨款基建拨款。是实拨资金方式下的核算内容，在国库集中支是实拨资金方式下的核算内容，在国库集中支付方式下，没有预拨款项的内容。付方式下，没有预拨款项的内容。一、预拨经费一、预拨经费1 1、含义、含义u指财政部门预拨给行政事业单位但未列为支出的经费。指财政部门预拨给行政事业单位但未列为支出的经费。u预拨经费业务的发生主要有以下两种情况：一
38、是年度预算执行中财政总预算会计用预算资金预拨给一是年度预算执行中财政总预算会计用预算资金预拨给行政事业单位应在以后各期列支的款项；行政事业单位应在以后各期列支的款项；二是会计年度终了前，财政总预算会计预拨给行政事业二是会计年度终了前，财政总预算会计预拨给行政事业单位的下年度经费。单位的下年度经费。2 2、管理要求、管理要求预拨经费应掌握个别、特殊情况原则（两预拨经费应掌握个别、特殊情况原则（两种）种） ，并控制在计划额度内，不能任意预拨。，并控制在计划额度内，不能任意预拨。交通、通讯不便的边远地区交通、通讯不便的边远地区上年预拨给下年度经费（如列入下年农田水上年预拨给下年度经费（如列入下年农田
39、水利建设计划，但须在今年抓紧准备或施工）利建设计划，但须在今年抓紧准备或施工）按单位经费领报关系预拨按单位经费领报关系预拨及时列为支出，不能长期挂帐及时列为支出，不能长期挂帐3 3、帐户设置、帐户设置设置设置“预拨经费预拨经费”账户。资产类。账户。资产类。规定在当年列支的，余额不得跨年；规定在下规定在当年列支的，余额不得跨年；规定在下年度列支的，年终余额结转下年。年度列支的，年终余额结转下年。本账户应按接受拨款的单位设置明细账，进行本账户应按接受拨款的单位设置明细账，进行明细分类核算。明细分类核算。 4 4、核算举例、核算举例 例例4-174-17某市财政局根据下年度计划和水利局申请，某市财政
40、局根据下年度计划和水利局申请，预拨下年度农田水利经费预拨下年度农田水利经费1010万元。万元。借：预拨经费借：预拨经费水利局水利局下年度水利经费下年度水利经费100 000100 000 贷：国库存款贷：国库存款 100 000 100 000 例例4-184-18某县部分学校位于偏远山区，县财政预拨某县部分学校位于偏远山区，县财政预拨给县教育局下月份经费给县教育局下月份经费1515万元。万元。 借：预拨经费借：预拨经费县教育局县教育局 150 000150 000 贷：国库存款贷：国库存款 150 000 150 000 例例4-194-19接续前例，该县财政局根据核准的教育局接续前例，该县
41、财政局根据核准的教育局“预算经费请拨单预算经费请拨单”，应拨付教育事业费，应拨付教育事业费8585万元，万元，扣除已预拨的扣除已预拨的1515万元转列支出，实际拨出万元转列支出，实际拨出7070万元。万元。借：一般预算支出借：一般预算支出 850 000850 000 贷：预拨经费贷：预拨经费县教育局县教育局 150 000150 000 国库存款国库存款 700 000 700 000 二、基建拨款二、基建拨款1 1、含义、含义是指财政部门按照基本建设计划拨付给经办基本建是指财政部门按照基本建设计划拨付给经办基本建设支出的专业银行或基本建设财务管理部门的基本设支出的专业银行或基本建设财务管理
42、部门的基本建设拨款。建设拨款。2 2、帐户设置：、帐户设置：“基建拨款基建拨款”账户。资产类。账户。资产类。该账户应按拨款单位设置明细账，进行明细分类核该账户应按拨款单位设置明细账，进行明细分类核算。算。 3 3、核算、核算 例例4-204-20某市总预算会计根据基本建设计划拨付某市总预算会计根据基本建设计划拨付给基建财管部门基本建设款给基建财管部门基本建设款8080万元。万元。借：基建拨款借：基建拨款基本建设财务管理处基本建设财务管理处800 000800 000 贷：国库存款贷：国库存款 800 000800 000 例例4-214-21接续前例，根据基建管理部门报来的基建接续前例，根据基
43、建管理部门报来的基建拨款报表，将已支出的基建资金拨款报表，将已支出的基建资金7979万元转列为一般万元转列为一般预算支出预算支出7979万元，同时收回未用完的余款。万元，同时收回未用完的余款。借：一般预算支出借：一般预算支出 790 000790 000 国库存款国库存款 10 00010 000 贷：基建拨款贷：基建拨款基本建设财务管理处基本建设财务管理处 800 000 800 000 第六节第六节 与财政周转金相关的资产与财政周转金相关的资产 一、财政周转金的含义及管理原则一、财政周转金的含义及管理原则1 1、概念、概念 是指财政部门设置的以信用方式有偿周转使用的是指财政部门设置的以信用
44、方式有偿周转使用的资金。它是财政资金的一个组成部分，是财政支出分资金。它是财政资金的一个组成部分，是财政支出分配的一种辅助形式。配的一种辅助形式。 财政周转金作为财政有偿使用资金不同于银行信财政周转金作为财政有偿使用资金不同于银行信贷，它只是为了提高财政支出的使用效益，调动用款贷，它只是为了提高财政支出的使用效益，调动用款单位的积极性，促使用款单位合理节约的使用资金。单位的积极性，促使用款单位合理节约的使用资金。二、帐户设置二、帐户设置业务涉及资产、负债、净资产、收入和支出等业务涉及资产、负债、净资产、收入和支出等5 5大会大会计要素，需分别设置相应账户进行核算（共计要素，需分别设置相应账户进
45、行核算（共7 7个）。个）。其中其中“财政周转金放款财政周转金放款”、“借出财政周转金借出财政周转金”和和“待处理财政周转金待处理财政周转金”作为财政周转金债权，属于作为财政周转金债权，属于资产的内容，在本节介绍。资产的内容，在本节介绍。“借入财政周转金借入财政周转金”、“财政周转基金财政周转基金”、“财政财政周转金收入周转金收入”、“财政周转金支出财政周转金支出”等项核算内容，等项核算内容，将在负债、净资产、收入、支出等有关章节加以叙将在负债、净资产、收入、支出等有关章节加以叙述。述。 三、核算三、核算 1 1、财政周转金放款、财政周转金放款（1 1）含义：）含义：是指财政直接贷放给用款单位
46、的财政有偿资金。一般采用统一核算、分口管理统一核算、分口管理的办法。统一核算是由总预算会计或指定的专门机构办理所有核算事项；分口管理就是有关放款项目的调查、审定、贷放数额和期限的确定、合同的签定、放款的回收等，由财政部门相应的职能机构财政部门相应的职能机构分别承担，并进行明细核算。 （2 2）帐户设置：）帐户设置： 财政周转金放款（资产类）财政周转金放款（资产类） 贷给用款单位贷给用款单位 收回贷款收回贷款 财政周转金放款数财政周转金放款数按拨（放）款的对象及放款期限设置明细账。按拨（放）款的对象及放款期限设置明细账。（3 3）核算举例）核算举例 例例4-224-22某市财政局根据放款合同，向
47、用款单某市财政局根据放款合同，向用款单位贷放财政周转金位贷放财政周转金2020万元，收到银行支付凭证回万元，收到银行支付凭证回单。单。 借：财政周转金放款借：财政周转金放款 200 000200 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款200 000 200 000 例例4-234-23接续上例，收到用款单位归还上述财接续上例，收到用款单位归还上述财政周转金放款政周转金放款2020万元。根据相关凭证，编制会万元。根据相关凭证，编制会计分录如下：计分录如下： 借：其他财政存款借：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款200 000200 000 贷：财政周转金放款贷
48、：财政周转金放款 200 000 200 000 2 2、借出财政周转金、借出财政周转金（1 1）帐户设置：）帐户设置：“借出财政周转金借出财政周转金”。用来核算上级财政部门用来核算上级财政部门借给下级财政部门借给下级财政部门周周转金的借出和收回情况。资产类转金的借出和收回情况。资产类应按借款的下级财政部门设置明细账。应按借款的下级财政部门设置明细账。（2 2）核算举例）核算举例 例例4-24 4-24 某市财政局借给所属县财政局财政周某市财政局借给所属县财政局财政周转金转金200200万元。收到银行支付凭证回单。万元。收到银行支付凭证回单。 借：借出财政周转金借：借出财政周转金 2 000
49、2 000 000000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 2 000 2 000 000000 例例4-254-25续接上例，市财政局收到所属县财政续接上例，市财政局收到所属县财政局归还的财政周转金局归还的财政周转金100100万元。万元。 借：其他财政存款借：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款1 000 1 000 000000 贷：借出财政周转金贷：借出财政周转金 1 000 1 000 000000 辨析：辨析：财政周转金放款财政周转金放款 VS.VS.借出财政周转金借出财政周转金 前者是财政部门实际投入使用的财政周转金，而借出财政周转金只是财政周转金
50、在上下级财政之间的融通或结算，并不是实际投入使用。与下级往来与下级往来 VS. VS. 借出财政周转金借出财政周转金前者是上下级财政之间无偿财政预算资金的融通或结算，而借出财政周转金是上下级财政之间有偿财政周转金的融通或结算。3 3、待处理财政周转金、待处理财政周转金 （1 1）帐户设置：）帐户设置：“待处理财政周转金待处理财政周转金”。资产类。资产类用来核算经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批用来核算经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期核销的逾期财政周转金放款财政周转金放款的转入及其核销情况。的转入及其核销情况。该账户按欠款单位名称设置明细账，进行明细分类该账户按欠款单位名称设置明