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1、第三章流动资产 第四节存货【考点4】存货六、周转材料、委托加工物资（二）、低值易耗品（考的概率很低但要理解）1、低值易耗品的内容低值易耗品，一般划分为如一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其 他用具等。2、低值易耗品的账务处理企业应当设置“周转材料一一低值易耗品”科目进行核算。借方登记低值易耗品的增加，贷 方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。低 值易耗品的摊销可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时记入“制造费用”等科目。账务处理分次摊 销法领 用借:周转材一低值易耗品一在用贷：周转材料一低值易耗品一在库分 次 摊 销借：制造费用等贷：周
2、转材料一低值易耗品一摊销（第一次摊销金额）借：制造费用等贷：周转材料一低值易耗品一摊销（第二次摊销金额）同时：借：周转材料一低值易耗品一摊销（总的摊销贷方余额抵销）贷：周转材料一低值易耗品一在用【提示】在第二次摊销低值易耗品时，由于已经全部摊销完毕，因此，需要将“周转 材料一一低值易耗品”明细科目中的“摊销”明细科目的贷方余额与“在用”明细科 目的借方余额进行相互抵销，从而结平“周转材料一一低值易耗品”明细科目的余额我们依然还是用T字账户去理解低值易耗品摊销1、领用，从“在库”至U “在用”，假设领用10 000元低值易耗品【例3 67】和【例3 68】生产成本金额流转方向借 生产成本 货 借
3、 库存商品 货 借 主营业务成本 货直接计入产品成本的有：原材料、直接人工费。间接计入产品成本的有：折旧、维修费、车间管理人员的工资、维修人员工资、生产用的水 电费、包装物、周转物摊销、低值易耗品摊销等。通过制造费用科目归集和分配。当流转到 主营业务成本，就可以计算当期损益啦！好好体会“借” （debit）代表的意思就是“去向”发出商品的其他核算方法第一种方法：毛利率法（又到了奶茶会计时间）假设我买入1 000杯成本4元成本奶茶，全部卖出，卖出10 000元, 请问我的毛利率多少？资产现金1 000银行存款#13 000存货5 000甲公司应编制如下会计分录：借：存货跌价准备5 000贷：资产
4、减值损失一计提的存货跌价准备5 000借存货跌价准备贷15 00020 0005 000存货跌价准 备账务处理(1)计提时借：资产减值损失贷：存货跌价准备(2)转回时借：存货跌价准备贷：资产减值损失(3)企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，还应同时借记“存货 跌价准备”科目借：主营业务成本/其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品/原材料【多选题】某公司2021年12月有某结存材料100件，总成本为225万元。期末材料的市场售价为2. 5 万元/件，预计发生的销售费用及相关税费为0.2万元/件。月初存货跌价准备科目的余额为 20万元。假定不考虑其他因素，则下列说法中正确的有()。A.
5、该批材料的可变现净值为230万元B.本期期末应该转回的存货跌价准备为5万元C.本期期末应该计提的存货跌价准备为5万元D.本期期末应该转回的存货跌价准备为20万元【解析】材料的可变现净值=估计售价一估计销售费用及相关税金=(2. 5-0. 2) X 100 = 230 (万元)，高于材料的成本225万元，不必再计提存货跌价准备， 所以应当转回存货跌价准备20万元，选项BC错误。【答案】AD.借周转材-低值易偿 耗品-在用於 件周转材-低值易偿 10耗品-在库宾.10 00010 0002、分次摊销，第一次摊销（五五摊销法）件周转材料-低值第10 易耗品-摊消5 0005 0003、分次摊销，第二
6、次摊销（五五傩销法）制造费用出管理费用等次件周转材料-低值偿10 易耗品-摊消5 0005 0004、第二次摊销完后，由于已经全部摊销完毕，因此，需要将“周转材料一低值易耗品”明 细科目中的“摊销”明细科目的贷方余额与“在用”明细科目的借方余额进行相互抵销，从 而结平“周转材料一低值易耗品”明细科目的余额。件周转材料-低值饯 易耗品-摊消货件周转材料-低值.b 易耗品-在用 X10 00010 000【例3 61】一低值易耗品领用和摊销甲公司为增值税一般纳税人，对低值易耗品采用实际成本核算，某月基本生产车间领用专用 工具一批，实际成本为100 000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊
7、销。该专 用工具的估计使用次数为4次。甲公司应编制如下会计分录：（1）领用专用工具时：借：周转材料一低值易耗品一在用100 000贷:周转材料一低值易耗品一在库100 000(2)第一次摊销其价值 1/4 (100 000 -r 4 = 25 000)制造费用件周转材料-低值偿10 易耗品-摊消 奥25 00025 000(3)第二次摊销其价值 1/4 (100 000 + 4 = 25 000)制造费用件周转材料-低值供1e 易耗品-摊消25 00025 000(4)第三次摊销其价值1/4 (100 000 -T 4 = 25 000)制造费用件周转材料低值偿10 易耗品-摊消25 0002
8、5 000（4）最后一次懈肖同时核销低值易耗品,注销使用部门的经 管责任件周转材料-低值 e10 易耗品-摊消周转材料-低值华 易耗品-在用100 000100 000【例3 62假设甲公司对低值易耗品采用计划成本核算，某月基本生产车间领用专用工具一批，实际成 本为101 000元，计划成本为100 000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为4次，该专用工具的材料成本差异率为1% （超支差）。1、领用工具时候：此时注意是计划成本！.当周转材-低值易傥0 1日耗品-在用於件周转材-低值易傥 后耗品-在库货，100 000100 000（2）第一次摊销其价值1
9、/4 （100000 -T 4 = 25 000)制造费用件,周转材料-低值 e10 易耗品-摊消货25 00025 000但我们要思考T问题，因为实际超出了计划10007L,怎么处理呢?是的，把超出的aB分也摊销了！也分四次1懈肖！制造费用件材料成本差异-偿10 低值易耗品250250剩下的第二次到第四次都是同样分录!（4）最后一次摊销相互抵消即可。件周转材料-低值偿10 易耗品-摊消 奥件周转材料-低值偿10 易耗品-在用 员100 000100 000【考试提示】低值易耗品在考试中不常出现，但还是要理解分录一旦考到也会涉及分录，尤其注意教材的计划成本！【单选题】下列各项中，企业确认随同商
10、品出售且单独计价的包装物的收入应贷记的会计科目是（）oA.营业外收入 B.其他综合收益C.其他业务收入 D.主营业务收入【答案】C会计分录：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）【多选题】某企业周转材料采用实际成本核算，生产车间领用低值易耗品一批，实际成本为10 000元，估计使用次数为2次，采用分次摊销法进行摊销，第二次摊销的会计处理正确的有（）。A.借：周转材料一低值易耗品一在用10000贷：周转材料一低值易耗品一在库10 000B.借：制造费用10000贷：周转材料一低值易耗品一在库10 000C.借：制造费用5000贷：周转材料一低值易耗品一摊销5 000D.借
11、：周转材料一低值易耗品一摊销10 000贷：周转材料一低值易耗品一在用10 000答案：CD低值易耗品小结：领取在库到在用，实际成本来核算，摊销几次记几次，制造费用来分摊。最后分录莫要忘，贷记在用借摊销。计划成本也无妨、差额莫忘分摊销，材料成本差异算，借方超支贷方节。借：周转材料一低值易耗品一在用贷：周转材料一低值易耗品一在库借：制造费用贷：周转材料一低值易耗品一摊销借：周转材料一低值易耗品一摊销贷：周转材料一低值易耗品一在用借：制造费用贷：材料成本差异一低值易耗品（三）、委托加工物资接下来我们学委托加工物资，此考点考试常考！需要注意！委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
12、企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担 的运杂费、支付的税费等为了反映和监督委托加工物资增减变动及其结存情况,企业应当设置“委托加工物资”科目。委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算，其方法与库存商品相似。1、发出物资【例3-63甲公司对材料和委托加工物资采用计划成本核算，某月委托某量具厂加工一批量具，发出材 料的计划成本为70 000元，材料成本差异率为4% （前面无负号代表超支，因为是发出，所 以是贷方反方向结转）。如下会计分录：借：委托加工物资 72 800贷：原材料70 000材料成本差异2 800 （超支差结转）【例3-63改甲公司对材
13、料和委托加工物资采用计划成本核算，某月委托某量具厂加工一批量具，发出材料的计划成本为70 000元，材料成本差异率为一4%,如下会计分录：借：委托加工物资67 200材料成本差异 2 800贷:原材料 70 0002、支付加工费、运费等【例3 64承K例3 631,甲公司以银行存款支付相关运费1 000元，增值税税额为90 元。如下会计分录：借：委托加工物资1 000应交税费一应交增值税（进项税额）90贷：银行存款1 090注意：运费入成本，计算莫忘【例3 65甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20 000元，增值税税额为2 600元。如下会计 分录：借：委托加工物资20 000应交税费一
14、应交增值税（进项税额）2 600贷：银行存款22 600注意：加工费也入成本，计算莫忘3、加工完成验收入库【例3 66承前】甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行存款支付运费3 000元，增值税税额为270元。该量具已验收入库，其计划成本为98 000元。如下会计分录：（1）支付运费时：借：委托加工物资3 000应交税费一应交增值税（进项税额）270贷：银行存款3 270（2）量具入库时:借：周转材料一低值易耗品98 000贷：委托加工物资96 800材料成本差异 1 200委托加工物资入账成本：72 800 （发货成本）+ 1 000 （第一次运费）+ 20 000 （加工费）+ 3 00
15、0 （第二次运费）=96 800梳理一下发出到收回的流程委托 加工 物资 账务 处理（1）发出物资时：借：委托加工物资贷：原材料等材料成本差异（或借方）（2）支付加工费、运杂费时：借：委托加工资物资应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（3）完工入库时：借：原材料等贷：委托加工物资材料成本差异（或借方）【考试提示】消费税的计算常考，需要特别注意需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，加工收回后用于直接销售的, 按规定计税时不准予扣除，计入加工物资的成本，借记“委托加工物资”科目；收回后用于继续加工的，按规定不属于直接出售的，在计税时准予扣除，借记“应交税费一 应交消费税
16、”科目。消费税具体科目细节负债还会再讲应交税费-应交消费税借方登记已交纳贷方登记应交纳借方余额多交纳货方余额尚未交委托加工收回后直接用于销售，委托加工物资入账成本包含消费税 举例1：成本100、加工费50、消费税10借委托加工物费货100 （原材料）50 （加工费）10 （消费税）委托加工收回后继续加工，委托加工物资入账成本不包含消费税! 举例2：成本100、加工费50、消费税10借委托加工物资贷100 （原材料）50 （加工费）借应交税费-应交消费税货10在借方表示抵减，这部分在未来再卖出去产生消费税时准予抵扣。【单选题】甲企业委托乙企业加工一批应交消费税的W材料，发出原材料的成本为50 0
17、00元，加工费 为10 000元，取得增值税税额为1 300元，由乙企业代收代缴的消费税为4 000元。甲企 业收回W材料直接用于销售。不考虑其他因素，甲企业收回委托加工W材料的成本为（）7L oA. 60000B. 65300C.64000D.61300【答案】C50 000 + 10 000 + 4 000 = 64 000 （元）进项税可以抵扣千万别算进去哦！2022年版本第五章负债例题实际上就是委托加工物资消费税例题【例5 40甲委托乙代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲发出材料的成本为2 000 000 元，应付加工费为400 000元，增值税税率为13%,由乙代收代缴的消
18、费税为160 000元。 材料已经加工完成，并由甲收回验收入库，加工费及相关税金尚未支付。甲采用实际成本法进行原材料的核算。（1）委托加工物资收回继续用于生产应税消费品借：委托加工物资2 000 000贷：原材料2 000 000借：委托加工物资400 000应交税费一应交增值税（进项税额）52 000应交消费税160 000 （不入物资成本）贷:应付账款612 000（2）委托加工物资收回直接对外销售：借：委托加工物资2 000 000贷：原材料 2 000 000借：委托加工物资560 000 （含消费税16万）应交税费一应交增值税（进项税额）52 000贷：应付账款612 000借：原材
19、料 2 560 000 （当初的材料成本+加工成本+消费税）贷：委托加工物资2 560 000【多选题】下列各项中，有关包装物的会计处理表述正确的有（）。A.随商品出售不单独计价的包装物成本，计入销售费用B.生产领用的包装物成本，计入生产成本C.随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本D.出租的包装物发生的维修费用，计入其他业务成本【解析】以上四个选项均正确。【答案】ABCD【多选题】某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工。下列 各项中，应计入委托加工物资成本的有（）。A.发出材料的实际成本B.支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税D.受托方代
20、收代缴的消费税【解析】增值税一般纳税人的增值税不计入存货成本;委托加工物资收回后用于继续加工的, 由受托方代收代缴的消费税计入应交税费一一应交消费税的借方，不计入存货成本。【答案】AB七、库存商品、消耗性生物资产*（一）库存商品L库存商品内容库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、 寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售 手续但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理,单独设置“代管商品”备查簿进行登记。之前的奶茶会计假如我买的不是原材料直接买成品（OEM）呢?资产负债现金100
21、0短期借款5000银行存款3000所有者权益存货4000初始投资3000合计8000合计8000资产负债表“存货”该项目应根据“材料采购”“原材料”“库存商品”“周转材料”“委 托加工物资”“发出商品”“生产成本”“受托代销商品”等科目的期末余额合计数，减去 “受托代销商品款”“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。2 ,库存商品账务处理（1）验收入库商品（理解即可）当产品完成生产并验收入库时借：库存商品贷：生产成本一基本生产成本【考试提示】生产成本包括直接材料费、直接工资、其他直接费用以及分配转入的间接费用（2）发出商品企业销售产成品按规定确认收入的同时，应计算、结转与收入相关的产成品成本
22、。采用实际 成本进行产成品日常核算的，应根据本期（月）销售产品数量及其相应的单位生产成本计算 确定本期产品销售成本总额。借：主营业务成本贷：库存商品（一）库存商品1、验收入库【例3-67】甲公司某月已验收入库Y产品1 000台，实际单位成本5 000元，共计5 000 000元；Z产 品2 000台，实际单位成本1 000元，共计2 000 000元。如下会计分录借：库存商品一Y产品5 000 000一Z 产品2 000 000贷：生产成本一基本生产成本一Y产品5 000 000一基本生产成本一Z产品 2 000 000【例3-68甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品有500台，Z产品有1 500台。该 月Y产品实际单位成本5 000元，Z产品实际单位成本1 000元。在结转其销售成本时，如 下会计分录：借：主营业务成本4 000 000贷：库存商品一Y产品 2 500 000一Z 产品 1 500 000