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1、会计师事务所质量控制研究摘要：审计是高风险的职业，审计师执业可以说是如履薄冰，稍不留神，便可能招致灭顶之灾，即使侥幸生存，由于已经对 社会 公众造成了事实上的伤害，职业 发展 前景也就蒙上了一层阴影。所以，质量 问题 乃生存所系，亦为发展之基。但近年来注册 会计 师行业所受到的批评与指责堪称“难以细数”。“银广厦”、“麦科特”、“丰乐种业”等重大财务造假案，相关联的会计师事务所和注册会计师都受到了相应的处罚。因此加强对事务所的质控制对注册会计师的行业而言至关重要。关键词：审计质量；质量控制一、会计师事务所质量控制概述会计师事务所质量控制，按照 中国 注册会计师质量控制基本准则规定，是指会计师事
2、务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而制定和运用的控制政策与程序。其中审计质量主要包括审计过程质量和审计报告质量两部分，两者既有区别，又有联系。过程质量是报告质量的保证，报告质量是过程质量的综合反映。从广义上讲，审计质量是指审计工作的总体质量；从狭义上讲，审计质量是指审计项目质量，即具体审计项目的审计质量，包括审计计划、审计准备、审计方案、审计实施、审计报告、审计决定、结论落实等一系列环节的工作效果及达到审计目的的程度。概括地讲，审计质量就是指审计工作的规范程度和审计作用的发挥水平。二、 影响 审计质量的主要因素1.审计的独立性未能得到充分体现。独立性是审计的灵魂所在，它要求会计师事务所不
3、仅在组织上，而且在 经济 来源和人员上均应独立，会计师事务所必须独立于其他外部机构，才能得到社会公众的信任。还要求审计人员的完全是以客观事实为依据，独立、客观、公正地发表审计意见。注册会计师审计是受托审计，而 目前 我国由于体制的不合理，审计委托人往往就是被审查客户。这种委托人与被审查客户的同一性，使得注册会计师在承接审计业务时左右为难，对于正直的客户，注册会计师可以保持良好的独立性；而对于不正直的客户，则很难做到真正的独立。2.审计人员的素质与经验。审计人员的素质与经验对审计质量的影响主要表现在：使用不适当的审计程序或不适当地省略、删减审计程序,对审计中的重大风险判断错误,对审计中应予关注的
4、问题未能充分关注及向上级提示,审计过程中执业不严格,没有做到独立、客观、公正,审计结论不够审慎,存在很大的随意性等等。3.注册会计师的职业判断。注册会计师的职业判断，是注册会计师在执业过程中根据其专业知识和经验，对被审事项和注册会计师自身行为作出的一种 分析 、估计、判定或选择。注册会计师的职业判断贯穿于整个审计过程。明智的职业判断，可以在确保审计质量的前提下，节省审计时间，降低审计成本，而错误的职业判断，轻则使审计质量大打折扣，重则通常导致审计失败。而一旦引起审计失败，就会为注册会计师及事务所带来不可估量的损失。因此，不断提高业务素质，增强工作责任心，善于归纳和 总结 执业经验，不断提升专业
5、判断能力，是注册会计师确保审计质量，降低审计风险，规避审计责任的必由之路。4.会计师事务所与被审单位的信息不对称。我国正处于市场经济体制建立和完善时期，市场主体行为不规范的问题还比较突出，典型的是在很多 企业 存在着会计信息失真的现象。这些问题在很大程度上成为注册会计师获取真实可靠信息资料的障碍，在这种情况下，审计人员与被审计单位之间对信息的掌握上是不对称的。而对于存在的虚假信息注册会计师很难断其真伪，以此为基本依据作出的审计判断和审计结论就很难保证是真实的，从而影响了审计质量。5.会计市场的无序竞争。如今的会计市场真是乱得像一锅粥。由于规模小、实力差，很少有能提供高审计费用的稳定客户，再加上
6、我国大多地区企业经济效益本身不是太好，直接威胁着事务所的生存和发展。尤其是对中小事务所影响更大。为此，不少中小事务所总是试图通过降低收费的方式来招揽业务。殊不知，根据成本效益原则，过低的收费，会扰乱正常的会计市场秩序，使审计质量没有保证，更有甚者，审计风险加大。最终受损失的是报表使用者和将来作为被告的会计师事务所。因此，在这种恶性竞争条件下，是没有真正赢家的。三、会计师事务所控制审计质量的措施尽管影响审计质量的因素很多,但是控制审计质量的主动权掌握在会计师事务所手中,各事务所应该对审计工作各个环节实施控制,并且应以事前和事中控制为主会计师事务所一般可以采取以下措施控制和提高审计质量：1.全面提
7、高审计队伍的素质。审计人员是审计工作的核心，因此在审计工作中要不断调整队伍结构、提高审计成员的素质。一方面要多渠道选拔专业人才，“四大”国际知名 会计 师事务所在选择人才时甚至不注重应聘人员的专业方向，只要是有能力的人才能得以重用，而国内的事务所在选择人才时就没这么“宽容”了，不是会计审计专业的甚至都不予考虑，这种做法对事务所的 发展 是尤为不利的，培养复合型的审计人才是适应审计工作发展需要的。同时我们要提高审计人员的 现代 知识水平，增强其工作能力。2.恰当运用审计策略。注意 研究 客户 目前 的经营状况。客户在委托会计师事务所审计的过程中，是否存在不良动机往往与其经营状况有关。当一个 企业
8、 的经营状况处于衰退期时，为了保持企业的形象以及经营者的某些个人利益不会受到 影响 ，企业的经营者极有可能会作出要求审计人员出具虚假审计意见的要求，或通过提供失真的会计信息来达到其目的。注册会计师在考察委托人的审计 历史 这一因素的时候，可以通过查明其历年审计报告意见来了解以往对其审计的结果，以此判断其以前在财务工作中是不是按照财务制度的要求，真实客观地反映企业的经营状况。注意研究委托人的可审计性。研究委托人的可审计性，注册会计师可以通过多种途径了解委托单位主要负责人的个人品行和企业内控制度的健全程度。首先，最直接的方式是向前任审计人员了解以往审计的结果和审计中发现的突出 问题 ，借此 分析
9、高层管理者是否存在故意指使会计人员做假账的事实。其次，与其他各个有关的执法检查部门取得联系，了解在过去诸如税收大检查等检查中的结果，判断企业执行国家财经 法律 法规的情况。再次，通过其开户银行及其他的与其有借贷关系的 金融 机构的联系，了解企业的负债情况，了解其贷款偿还情况，借此判断其当前的资产、负债以及还债的能力，对于一个财务陷入困境的企业，故意作假的可能性较大。合理委派审计人员。审计的工作质量在一定程度上取决于注册会计师的工作能力，为使每一次审计工作都能按时保质完成，事务所在委派人员的时候必须考虑人员的构成、知识结构及工作态度。根据国外审计组织的常规做法，审计小组通常由一位合伙人对该项审计
10、业务负全面责任，小组内要有一两位经理人员，负责编制审计工作方案，协调和监督工作方案的执行。第三类人员是高级审计人员，他们的职责是分别负责审计业务的各个部分，对一般工作人员的工作进行检查和监督。第四类人员是一般审计人员，大量具体的审计程序由他们操作完成。同时，为保证整个审计过程确实在注册会计师独立审计准则的要求下进行，会计师事务所必须从制度上明确注册会计师对助理人员监督和指导责任，对由于督导不利而出现的助理人员工作失误的问题也要相应追究注册会计师的责任。3.加强自我保护意识。会计师事务所应该运用准则规定的各种自我保护 方法 来降低审计风险：(1)签订业务约定书。业务约定书属于一种 经济 合同,其
11、中应明确划分会计责任与审计责任,并且应约定审计的目的、范围及审计报告的用途等,它一方面明确了会计责任和审计责任,另一方面也是会计师事务所维护自己经济利益的有力武器。(2)取得客户声明书。让被审计单位对有关资料的有效性、完整性、真实性及相关重要方面作出保证声明,如果发生诉讼,虽不能完全免除注册会计师的责任,但至少可在一定程度上减轻注册会计师的责任。(3)出具管理建议书。准则规定了注册会计师应当研究与评价被审计单位的相关内部控制制度,如果发现内部控制制度存在重大缺陷应当向被审计单位报告,如有需要,可出具管理建议书。注册会计师出具管理建议书,一方面可以提高审计服务的质量,为以后年度的审计创造有利条件；另一方面如果被审计单位由于内部控制方面的问题导致重大损失,可减轻注册会计师责任。另外,审计人员与客户会谈、讨论的结果都应该形成书面记录,并尽量由客户签名,形成审计证据,以便有效地保护自己。 参考文献 ： 刘力云：审计风险与控制， 中国 审计出版社，1999。王英姿：CPA审计质量评价与控制研究，上海财经大学出版社，2002。夏冬林：我国审计市场的竞争状况分析，会计研究，2002。张吉生：银广夏陷阱，财经，2001。