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1、会计师事务所质量控制和风险管理中瑞岳华会计师事务所 魏先锋 2009.05如何正确认识质量控制n质量控制和事务所的效益的关系n短期n长期n质量控制与品牌建设n只有一定规模的事务所才讲质量控制？n质量控制只是质量控制部门的责任？n影响生存？/影响发展？n动力系统/制动系统质量控制的目标n过程 合理保证遵循法律法规、职业道德、业务准则的规定n结果 合理保证出具恰当的报告质量控制制度n内容n质量控制政策n质量控制程序n考虑因素（业务特征和业务规模）n自身规模n分所数量n对人员和分所的授权n人员的经验和知识n业务的性质和复杂程度n成本效益的考虑nn考虑自己/借鉴他人质量控制制度的要素n对业务质量承担的
2、领导责任；n职业道德规范；n客户关系和具体业务的接受与保持；n人力资源；n业务执行；n业务工作底稿；n监控。针对上述要素的要求如何看待？原则 VS 规则一、对业务质量承担的领导责任对业务质量承担的领导责任n总体要求主任会计师承担最终责任n行动示范和信息传达n行为过程和行为结果n培训、研讨会、谈话、发表在媒体的信息n树立质量至上的文化（虚 vs 实）n合理合理确定管理目标，避免重重利益轻轻质量n建立以质量为导向的业绩评价、薪酬和晋升制度n投入足够的资源在质量控制系统n委派质量控制人员（经验/能力/权限）控制环境与责任承担n所有权结构所有权结构n组织结构组织结构n分支机构的设置及管理情况分支机构的
3、设置及管理情况n主要业务活动主要业务活动n经营目标与经营策略经营目标与经营策略n经营理念和经营风格及对胜任能力的重经营理念和经营风格及对胜任能力的重视视事务所质量控制环境事务所质量控制环境_ 1n（一）所有权结构（一）所有权结构 例如：n股东人数n股东资格（如股东是否具备股东资格及股东资格是否与事务所的主要业务匹配）n股权的分布情况（股权集中度，如第一大股东所占的股权比例、前五名股东所占的股权比例等）n股东的年龄结构n股东的地域分布（尤其对跨地域经营的事务所）n近三年股东的变动情况事务所质量控制环境事务所质量控制环境_ 2n（二）组织结构（二）组织结构 例如：n事务所的决策机构和执行机构的组成
4、，如董事会、监事会、经理的构成或合伙人会议的构成；n决策机构和执行机构的运作情况n关键管理人员的基本情况及各自的职责n近三年关键管理人员的变动情况n主要职能部门的职责（特别是质量控制机构/技术支持机构的建立情况及职责）n管理层内部以及管理层与员工之间的关联关系(如直系亲属等)事务所质量控制环境事务所质量控制环境_ 3n分支机构的设置及管理情况分支机构的设置及管理情况 例如：n分所的设置情况（如数量、地域、业务收入、业务类型）n分所管理情况（如质量控制、人员管理、财务管理、人员培训、专业标准）事务所质量控制环境事务所质量控制环境_ 4n（四）主要业务活动（四）主要业务活动 例如：n主要业务活动的
5、规模和结构（如总收入、收入结构、从业人员数量等）n业务活动的地域分布n客户的集中度（如最大单一审计客户占全部审计收入的比例、报告数量、平均每份审计报告的收费金额、平均每家客户的收费金额等）事务所质量控制环境事务所质量控制环境_ 5n（五）经营目标与经营策略（五）经营目标与经营策略 例如：n经营目标与经营策略n经营目标与事务所现状之间的关系事务所质量控制环境事务所质量控制环境_ 6n（六）经营风险（六）经营风险 例如：n行业发展可能导致的事务所准备不足的风险（如人力资源、技术储备等）n业务拓展可能导致的风险（如提供新业务）n规模扩张可能导致的风险（如分所的设立）n审计技术进步可能导致的风险事务所
6、质量控制环境事务所质量控制环境_ 7n（七）经营理念和经营风格及对胜任能（七）经营理念和经营风格及对胜任能力的重视力的重视 例如：n管理层的经营理念和经营风格 n管理层对注册会计师专业胜任能力的基本态度二、职业道德规范职业道德规范n内容n客观、公正n保持专业胜任能力和应有的关注n保密n涉及的方面n社会公众n同行n员工客户（随意出具意见？）强化职业道德的途径n领导层的示范n教育和培训n监控n惩戒保持鉴证业务独立性n建立信息传递机制n项目负责人提供与客户委托业务相关的信息，以使会计师事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响；n执业人员向会计师事务所及时报告对独立性造成威胁的情况和关系n收集相关
7、信息，并向适当人员传达。n应对识别的违反独立性的措施保持独立性的具体考虑n财务利益n雇佣关系n投资n业务关系n服务限制n业务人员轮换（鉴证业务的性质、高级管理人员的服务年限）n收费安排n利益冲突（如客户的竞争关系）人情社会人情社会 vs 独立性独立性加强职业道德学习的必要性n职业环境（新型加转轨）n被审计单位财务管理和会计核算状况n行政体制的影响n会计市场秩序n外部期望值n看门狗？警犬？n待遇不稳定n有恒产才有恒心？n内部管理水平的影响n道不同不可与谋/一荣俱荣，一损俱损/合则留，不合则去n审计技术n帐项基础？制度基础？风险导向？没有体现“保持应有的关注”的一些现象 1n审计报告后附存档的财务
8、报告未经企业签署 n很少运用控制测试对被审计单位的内部控制进行研究与评价，或者控制测试流于形式。n某事务所在审核某企业未分配利润时，底稿中只有一张审定表，表中有上年未审数，本年未审数和审定数，没有其他审计程序 n对应收款项、应付款项的审计程序有的只有账账核对、账表核对，缺少必要的账龄分析和函证程序，有的虽发函但在回函很少的情况下，没有执行任何替代程序即予以确认 没有体现“保持应有的关注”的一些现象 2n对实物资产的审计，一般只取得了客户提供的明细表或者盘点表，没有事务所的监盘或抽盘记录 n缺少现金流量表底稿，n其他应收款报表余额6,958万元，底稿审定数为8,165万元，调整事项记录不清，n长
9、期投资底稿未附被投资控股单位的已审会计报表；没有体现“保持应有的关注”的一些现象 3n固定资产余额3.64亿元，占资产总额的55，作为初次审计，底稿未附固定资产盘点记录及土地等主要资产的权属证明 n货币资金确认数为1.42亿元,底稿中列示银行存款开户行为工商行某分理处，但未见年末12月31日的银行对帐单，只有某集团财务公司的12月31日的对帐单，余额为3740.9万元，与确认的金额不符，相差1.04亿元，需要进一步查证，以上余额均未进行函证。如何体现“保持应有的关注”n注册会计师体现勤勉尽责的载体工作底稿n注册会计师体现勤勉尽责的载体以审计准则为最低要求执业n不仅要避免简单的错误，而且要考虑可
10、能的报告使用人的期望n审计准则的法律地位和勤勉尽责的意义关于职业道德的几个关系n职业道德和客户保持（项目收入)n职业道德和事务所发展n职业道德和员工稳定性三、客户关系和具体业务接受和保持客户关系和具体业务接受和保持n总体要求n已考虑客户的诚信（只与诚信的客户打交道）；n具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；n能够遵守职业道德规范。针对有关客户诚信的考虑事项n客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；n客户的经营性质；n客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；n客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；n工作范围受到不适当
11、限制的迹象(时间)；n客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；n变更会计师事务所的原因。n（一）与现任或前任人员沟通；（二）第三方询问；（三）从相关数据库中搜索客户的背景信息。评价素质、能力、时间和资源（一）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；（二）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；（三）会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；（四）在需要时，是否能够得到专家的帮助；（五）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；（质量控制能力）（六）会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成
12、业务（项目管理能力）。新业务？解除约定的政策和程序n讨论情况和可能采取的行动；n讨论原因n考虑法律法规的规定或向监管机构报告解除的情况及原因；n记录重大事项及其咨询情况。关于保密义务业务承接中的分类管理n按风险的分类n高风险（增加独立合伙人、人员配置、工作底稿复核要求）n中等风险n低风险n按服务种类n鉴证n非鉴证n按地域n本地n外地业务承接评价表n初步考虑（背景、监管要求、经济回报预计）n进一步的考虑（接受委托的关键考虑、以前的审计情况）n与前任会计师的沟通情况底稿示例：业务保持评价表n业务保持评价时间：本年度完成审计时n评估内容 n客户诚信n财务管理质量（意见类型、配合）n业务风险（管理是否
13、激进、客户活动）n本所服务能力n经济回报承接和保持业务的关键控制点n实施承接和保持业务的评估程序n合伙人批准或风险委员会批准n高风险项目的应对措施人力资源人力资源的困境n业务快速发展与人力资源的滞后n年报的集中n高流动性n结构的不合理（缺“腰”说）人力资源政策和程序应当解决的问题n（一）招聘；n（二）业绩评价；n（三）人员素质；n（四）专业胜任能力；n（五）职业发展；n（六）晋升；n（七）薪酬；n（八）人员需求预测招聘的控制n通过简历筛选n考核和测试（基本素质、专业知识）n面试n内容 兴趣、谈吐、态度n人员 合伙人或高级经理n渠道n学校招聘（整齐没经验）n社会招聘（有经验不整齐）人才留用的一些
14、做法n长期服务奖励n内部岗位变动n有效沟通n离职人员跟踪系统业绩评价、薪酬及晋升程序的要求n（一）使人员知晓会计师事务所对业绩和遵守职业道德规范的期望；n（二）向人员提供业绩、工作进步及职业发展方面的评价和咨询；n（三）帮助人员了解提高业务质量及遵守职业道德规范是晋升更高职位的主要途径，而不遵守会计师事务所的政策和程序可能招致惩戒。业绩评价的种类n试用期评价n执行项目表现评价n年度综合评价业绩评价n评价的内容参照平衡计分卡n成本控制n客户管理n业务质量和风险控制n人员素质考核什么就能得到什么n业绩评价管理的对象级别关于评价内容n区分级别n常见的评价指标 经理经理 了解客户的经营情况专业能力发展
15、员工自我发展业务发展高级审计员高级审计员了解客户的经营情况发展并保持与客户的关系促进团队作用培训助理审计员自我发展 助理审计员助理审计员了解客户的经营情况发展并保持与客户的关系促进团队作用专业业务能力自我发展关于评价表的设计n主观性问题不能计量就不能考核n存在的问题和处理 xxx经理标准结果了解客户的经营情况20专业能力20发展员工20自我发展20业务发展20 xxx经理标准（好中差）结果了解客户的经营情况优、良、中、差、很差专业能力优、良、中、差、很差发展员工优、良、中、差、很差自我发展优、良、中、差、很差业务发展优、良、中、差、很差业绩评价方式的影响因素n事务所的规模n大型事务所n小型事务
16、所n管理集中度晋升和薪酬管理n浮动工资制及原因n浮动工资制的表现形式及评述n业务收入提成制（利于控制成本）n工作量与收入不成比例（风险）n业务承揽人和承做人之间矛盾突出 n项目直接成本不确知n费用包干制（利于控制成本）n难以控制风险和质量n费用预算确定困难n有效工时制n过度关注有效工时n工作效率问题n单一考核指标晋升和薪酬管理n晋升和薪酬与评价结果唯一相关n晋升和薪酬的单链条管理（与级别唯一相关）n 业绩评价的多指标是保证单链条管理合理性的基础n沟通和横向比较问题（1000 vs 100）人员素质、专业胜任能力、职业发展n（一）职业教育；n（二）职业发展，包括培训；n（三）工作经验；n（四）由
17、经验更丰富的员工提供辅导。n指派固定的咨询辅导员n定期探讨评价结果n年度评价n指导学习培训n培训理念自主学习n学时和内容n培训计划n强制n推荐n自愿n实施、评价和反馈培训的种类n入职培训n系统的继续培训（职业规划）n年度晋级培训n专业培训n管理技能培训培训方式和效果n内部培训n量身定制n利用空闲n直接形成执业能力n外部培训n掌握行业动态n了解信息项目组委派的考虑因素n（1）业务类型、规模、重要程度、复杂性和风险；n（2）需要具备的经验、专业知识和技能；n（3）对人员的需求，以及在需要时能否获得具备相应素质的人员；n（4）拟执行工作的时间；n（5）人员的连续性和轮换要求；n（6）在职培训的机会；
18、n（7）需要考虑独立性和客观性的情形。项目组的委派的通常做法n合伙人作为项目负责人n建立人员调度系统（用人申请的提出、审批）n复杂、规模大项目的特殊考虑n高风险项目的特别安排（第二合伙人）业务执行业务执行n指导、监督与复核n咨询n意见分歧指导的具体要求n使项目组了解工作目标 n提供适当的团队工作和培训指导的工具审计策略、具体审计计划 具体审计计划的内容、形式n机械性、随意性问题n关于程序表的裁剪n底稿的形式与有效裁剪的关系（底稿的电子化）应收 存货监督的具体要求 n追踪业务进程（进度报告）n考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案
19、执行工作n解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案n识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项 复核的具体要求 n复核内容n（1）工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行；n（2）重大事项是否已提请进一步考虑；n（3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；n（4）是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围；n（5）已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；n（6）获取的证据是否充分、适当；n（7）业务程序的目标是否实现。n复核人员（经验较多复核经验较少的）复核级次的一般做法n常规审计项
20、目 n在项目组内执行三级复核n涉及公众利益的公司 n在三级复核的基础上需增加质量控制复核n高风险项目n在三级复核的基础上需增加复核，如质量控制复核三级复核的一般做法n项目组外勤负责人 一级复核n详细复核 现场完成 分段进行n项目经理二级复核n注重全局 各部衔接 一般在现场（也可以外勤结束后）n合伙人三级复核n最重要和最必要的项目（如审计计划、审计小结、审计差异汇总）n使用“复核控制表”明确责任项目质量控制复核n项目质量控制复核在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。n形式n独立合伙人复核 未参与审计项目的合伙人（资历相当）n技术复核 技术合伙人n第二合伙
21、人复核 未参与审计项目的另一合伙人n责任规定n项目质量控制复核不能减轻项目合伙人的责任项目质量控制复核类别适用范围执行人独立合伙人复核（资历与项目合伙人的资历相当）上市公司、金融机构、非标报告等未参与审计项目的合伙人技术复核技术合伙人第二合伙人复核被认定高风险和密切监控项目未参与审计项目的合伙人项目质量控制复核的内容n（一）与项目负责人进行讨论；n（二）复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；n（三）选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。质量控制复核的对象n上市公司或拟上市公司n处于特殊行业监管行业的公司，如金融n拥有或潜在拥有私募股权或风险资本n大型、
22、多地点或复杂业务企业的初次委托n承接时风险评估高于一般的业务（如持续经营困难公司）n由新聘任的有经验的人完成的或由将离开事务所的合伙人完成的业务n以前年度审计质量复核结果不如意的合伙人的业务质量控制复核人员的资格标准n保持独立性n复核人员不能承担项目合伙人的职责，也不承担领导责任n必要时可以在现场进行，也可应项目合伙人的要求陪同汇会见客户，但通常应避免直接接触，不应受到来自客户的直接压力n质量控制复核人员的监控和轮换质量控制复核需要复核的工作底稿n审计总结n审计差异汇总表n重大判断事项底稿n确定重大事项是否恰当咨询n审计报告和已审财务报告n其他重大会计审计和报告问题n需要向管理层沟通的事项n长
23、期客户的续约底稿n独立性评价底稿独立复核的时间n项目组预留合理时间n一般在大部分审计工作完成的基础上（大型、复杂项目除外）n独立复核在技术复核之前n质量控制复核需要事先计划业务报告签发制度n明确责任n控制程序的完成情况n记录归档情况n记录装订情况咨询n质量控制的预防性措施n事务所明确需要咨询的内容，不依赖自行处理（如宝石评估、矿山价值、工程量确定、法规的解释、诉讼地位）n咨询的人员n首先在项目小组内展开n书面向技术部等（合伙人批准）意见分歧n事务所建立重大意见分歧处理政策n影响到客户财务报表的问题n影响独立性问题n导致发表不同意见问题n需要特别机制解决的意见分歧n对上市公司、监管严格行业出非标
24、准报告n出现在项目合伙人和质量控制合伙人之间特别机制的复议小组构成n复议小组构成n事务所层面主任会计师n质量和风险管理层面技术合伙人n项目层面 独立复核合伙人或第二合伙人n项目合伙人n工作记录n复议小组会议记录由每位人签署，保存在审计底稿中业务工作底稿保存好工作底稿的意义n为事务所自己使用提供便利n证明自己尽责,控制审计风险工作底稿归档的要求n明确规定归档和不予归档的内容n归档的内容（审计过程的任何文件+职业判断）n审计执行常规程序形成的底稿n复核过程中的底稿n与客户的往来函件等（如E-mail）n不予归档的内容（防止带来风险）n报告或底稿的草稿n已完成整改的复核提出的整改意见n尚未完成的事项
25、（出具报告已完成）n重复、多余的资料n客户最初提供的错误资料（已经提供修改的）n语音资料n及时归档工作底稿的保管n电子和纸质（永久和当期）n项目合伙人和项目经理对底稿完整性负责n借阅管理n只有与项目有关的人才能借阅n电子底稿采取密码保护n登记管理他人利用本所底稿n核查身份n签署免责声明n限于事务所允许的范围n现场陪同n一般不允许复印工作底稿的保密n（一）取得客户的授权；n（二）根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；n（三）接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查客户利用工作底稿的要求n不向客户提供工作底稿（业务约定书）n敏感资
26、料的谨慎处理（如管理层诚信）底稿的形式和内容之间的关系n内容决定形式，形式必须适合内容。有什么样的内容，就必须有什么样的形式；内容发生了变化，形式或迟或早也要相应地发生变化。n帐项基础 制度基础 风险导向n纸质底稿和电子底稿n以审计计划为例监控监控的目的n（1）遵守法律法规、职业道德规范和业务准则的情况；n（2）质量控制制度设计是否适当，运行是否有效；n（3）质量控制政策和程序应用是否得当，以便出具恰当的业务报告。监控机制影响因素n规模n地域分布n品牌定位监控人员n丰富的管理经验n精通业务n较高的管理职位n信息优势n管理层易于采纳n监控和被监控之间独立主任会计师或副主任会计师实施检查 n周期最
27、长不得超过三年 n时间安排的考虑因素n（1）会计师事务所的规模；n（2）分支机构的数量及分布；n（3）前期实施监控程序的结果；n（4）人员和分支机构的权限；n（5）会计师事务所业务和组织结构的性质及复杂程度；n（6）与特定客户和业务相关的风险。检查的一般内容n遵循会计准则或制度的情况n客户的承接和续约n咨询流程n报告最终复核n人员安排n审计中电脑技术的应用风险导向技术的运用持续评价质量控制制度的方式n（1）确定质量控制制度的完善措施，包括要求对有关教育与培训的政策和程序提供反馈意见；n（2）与会计师事务所适当人员沟通已识别的质量控制制度在设计、理解或执行方面存在的缺陷；n（3）由会计师事务所适当人员采取追踪措施，以对质量控制政策和程序及时作出必要的修正。缺陷的评价和处理n评价及分类n一般n重大n处理n采取与某项业务或某个成员相关的适当补救措施；n将监控发现的缺陷告知负责培训和职业发展的人员；n改进质量控制政策和程序；n惩戒 通报监控结果n决策层n直接相关人员n其他业务人员投诉和指控n外部n内部n畅通的渠道（意见箱、网上）n保护投诉人总结n基于自身特点n系统考虑各个要素n高层的重视和推动谢谢大家Weixf_weixianfengchncpa.cc