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1、2023年高级会计师之高级会计实务自测提分题库加精品答案大题（共io题）一、甲公司是一家从事重型机械制造的企业，经过多年的发展，其挖掘机、大 型卡车和模具等重型产品逐步赢得了市场认可，市场占有率不断提高。公司 2017年年末总资产1200000万元，所有者权益400000万元。公司董事会经过 综合分析认为，公司目前已经进入成长期，结合公司目前发展态势以及所处的 发展阶段，公司董事会确定了今后5年的发展战略：为扩大产能规模，拟收购 当地另一家同类型的公司乙公司100%股权，并购后乙公司将解散（两家公司之 前不存在关联方关系）。通过本次并购，将提高公司产量和市场占有率，实现公 司的可持续增长。乙公
2、司的相关资料如下：资产负债表编制单位：乙公司2017 年12月31日单位：万元利润表编制单位：乙公司2017年度单位：万元其他相 关资料：乙公司当前的有息债务总额为74000万元，均为长期负债；目前公司 持有的超过营运资本需求的现金为5000万元；本年度固定资产折旧额为10000 万元。双方初步确定的收购价格为150000万元，与乙公司最接近的竞争者A公 司的P/E为10.8、EV/EBITDA为6。为了解决扩大规模和高增长的资金需求， 公司财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向战略投资者进行定向增发 新股；方案二：向银行举借长期借款。要求：按照拟订的收购价格计算乙公司 的 EV/EBIT
3、DAo【答案EV/EBITDA=219000 （20000 + 10000 + 10000）=5. 48二、（2019年真题）甲单位为一家中央级事业单位，内部控制事项如下：2019年 6月，上级部门对甲单位的内部控制情况进行了检查。检查发现，甲单位议事 决策的执行存在缺陷。具体表现在：2018年11月，经领导班子集体研究，甲 单位决定对单位食堂燃气安全控制系统进行更新改造，责成后勤部门提出更新 改造方案并尽快实施，但后勤部门一直未开展相关工作，安全隐患依然存在。 为此，财务处提出整改建议：加强对决策执行的追踪问效，注重决策落实，尽 快实施单位食堂燃气安全控制系统更新改造相关工作，消除安全隐患。
4、要求： 判断上述整改建议是否正确。【答案】三、光明能源为上市公司，20142015年通过合营安排等，与长期股权投资有 关的情况如下：（1）光明能源经过可行性论证，为进军未来中长期的市场新热点 项目，与通达公司（简称B）、兴达公司（简称C）签订了一项安排：光明能源在该 安排中拥有50%表决权，B拥有30%表决权，C拥有20%表决权。明光公司、B、 C之间的合同安排规定，对该安排相关活动的决定至少需要75%的表决权。据 此，能够行使决策权的唯一情况就是光明能源和B公司的一致行动。（2）光明能 源从积极参与电力改革出发，经过可行性论证，为打造对电力终端销售市场的 主动性渗透，与E公司、F公司安排一项
5、涉及三方：光明能源在该安排中拥有 50%的表决权，E和F各拥有25%的表决权。三方之间的合同安排规定的合营协 议，对安排的相关活动作出决策至少需要75%的表决权。据此，据此，能够行 使决策权的两种情况就是光明能源和B公司的一致行动，或者E和F公司的一 致行动。（3）2010年1月20日，光明能源与乙公司签订购买乙公司持有的丙公 司（非上市公司）60%股权的合同。合同规定：以丙公司2010年6月30日评估的 可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双 方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时，光明能源与乙公司不存在关 联方关系。（4）购买丙公司60%股权的合同执行
6、情况如下：2010年3月15 日，光明能源和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。 以丙公司2010年6月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2010年6月 30日的资产负债表各项目的数据如下：上表中固定资产为一栋办公楼，预计该 办公楼自2010年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为0,采用年限平 均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2010 年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为3采用直线法摊销。假定该 办公楼和土地使用权均为管理使用。经协商，双方确定丙公司60%股权的价 格为5500万元，光明能源以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价
7、。光明能源 作为对价的固定资产2010年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为 600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000万元；作为 对价的土地使用权2010年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400 万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为1500万元。2010年6 月30日，光明能源以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、 咨询费用80万元。光明能源和乙公司均于2010年6月30日办理完毕上述相 关资产的产权转让手续。【答案】长期股权投资的入账价值为5700万元。借：固定资产清理2000累计 折旧600固定资产减值准备2
8、00贷：固定资产2800借：长期股权投资一一丙公 司5700累计摊销400无形资产减值准备200营业外支出500贷：固定资产清理 2000无形资产2600银行存款200营业外收入2000四、甲公司是国内唯一的由一个半世纪前相传至今的大型首饰企业集团。多年 来，公司坚持走品牌经营之路，不断创新经营理念，严格质量管理，完善银楼 管理标准和特色服务。近年来，甲公司的A品牌首饰的市场销量严重下降，市 场占有率仅10%,而竞争对手的市场占有率是50%,并且出现了滞销现象。但是 甲公司的B品牌首饰的销售增长迅猛，连续多年在同类首饰销售中占比超过 60%,占据绝对的销售主导地位。随着我国经济的快速增长、消费
9、升级，金银珠 宝首饰的消费增长迅猛；黄金价格的上涨，亦推进了黄金饰品作为保值增值手 段的消费。随着黄金价格持续上涨和国内消费升级，国内金银首饰行业将维持 高度景气。受金融危机及欧洲主权债务危机的影响，黄金原材料价格大幅波动 仍在持续，全球金价上下震荡激烈，资金风险很大。企业经营过程中销售费用 和用工成本大幅增加，远高于行业平均水平。除此以外，国内外进出口政策、 国外贸易保护、人民币升值等因素也是经营上的一大难题。假定不考虑其他因 素。要求：（1）运用SWOT分析模型，分析甲公司优势、劣势、机会、威胁。（2）计算或指出A品牌和B品牌的相对市场占有率或绝对市场占有率。根据波 士顿矩阵模型，指出A品
10、牌和B品牌的业务类型并简要分析应采取的对策。【答案】五、甲公司是国内一家从事建筑材料生产与销售的国有控股上市公司（以下简 称“公司” ）o 2014年公司销售收入达100亿元，资产负债率约为70%,现金 股利支付率为50%,销售净利率为5虬 公司预计2015年销售收入将增长60%, 资产、负债占销售收入的百分比分别为50%、35%,销售净利率为5%。公司目前 财务风险偏高，应当调整财务战略，适当降低资产负债率。2015年销售增长所 需资金从外部筹集，考虑到公司目前付息压力较大，其中3亿元资金缺口由大 股东及其他战略投资者的股权投资来弥补，剩余资金通过发行债券的方式进行 筹集。2014年12月，
11、甲公司管理层提出了两种筹资方案：方案1：于2015年 1月1日平价发行5年期公司债券，债券面值为1000元，票面利率10%,每年 末支付一次利息。方案2：于2015年1月1日发行5年期可转换债券，债券面 值为1000元，票面利率2%,从发行日起算，每年末支付一次利息。持有者在 可转债发行满3年后方可将债券转换为普通股，转换价格为20元，另外，赎回 条款规定甲公司可在可转债发行满4年后按一定价格赎回可转债。假设普通债 券的市场利率为10%,不考虑其他因素。1、根据资料计算甲公司的外部融资需 要量。2、若按照方案1发行5年期公司债券，计算甲公司需要发行多少份债 券。3、若按照方案2发行可转换公司债
12、券，且2017年12月31日甲公司股票 市场价格为26. 5元/股，当2017年12月31日投资者选择行使转换权，计算可 转换债券的转换比率和转换价值。4、相对于其他证券融资，说明可转换债券融 资对投资者的吸引力有哪些。【答案】六、甲公司为一家境内国有控股大型油脂生产企业，原材料豆柏主要依赖进 口，产品主要在国内市场销售。为防范购入豆柏成本的汇率风险，甲公司董事 会决定尝试开展套期保值业务。（1）2012正11月15日，甲公司组织有关人员 进行专题研究，主要观点如下：开展套期保值业务，有利于公司防范风险、 参与市场资源配置、提升竞争力。公司作为大型企业，应建立套期保值业务相 关风险管理制度及应
13、急预案确保套期保值业务零风险。公司应专门成立套期 保值业务工作小组。该工作小组内分设交易员、档案管理员、会计核算员、资 金调拨员和风险管理员等岗位，各岗位由专人负责。前台交易员应紧盯世界 主要外汇市场的汇率波动情况。鉴于外汇市场瞬息万娈，为避免贻误商机，前 台交易员可即时操作，怛事后须及时补办报批手续。公司从事汇率套期保值 业务，以防范汇率风险为主要目的，以正常生产经营需要为基础，以具体经营 业务为依托；在有利于提高企业经济效益且不影响公司正常经营时，可以利用 银行信贷资生从事套期保值。（2）根据公司决议，甲公司开展了如下套期保值业 务：2012正12月1日，甲公司与境外A公司签定台同，约定于
14、2013年2月28 日以每吨500美元的价格购入10000吨豆柏。当日，日公司与B生融机构签订 了一项购买入3个月到期的远期外汇合同，台同金额5000000美元，约定汇率 为1美元二6. 28元人民币；该日即期汇率1美元=6. 25元人民币。2013年2月 28 H,甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入豆柏。此外，2012正 12月31日，1个月美元对人民币远期汇率1美元二6. 29元人民币，2个月美元 对人民币远期汇率为1美元二6. 30元人民币，人民币的市场利率为5. 4%； 2013 年2月28日，美元对人民币即期汇率为1美元=6. 35元人民币。假定该套期保 值业务符合套期保值会
15、计准则所规定的运用喜期会计的条件。甲公司在讨论对 该套期保值业务具体如何运用套期会计处理时，有如下三种观点：将该套期 保值业务划分为公允价值套期，远期外汇合同公允价值变动计入资本公积。 将该套期保值业务划分为现金流量套期，远期外汇合同公允价值变动计入资本 公积。将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇台同公允价 值变动计入当期损益。假定不考虑其他因素。【答案】1.观点存在不当之处。不当之处：确保套期保值业务零风险。理 由；套期保值的主要作用在于有效防范风险，无法确保零风险。观点无不当 之处。观点存在不当之处。不当之处：前台交易员可及时操作、事后补办报 批手续。理由：套期保值业务在具体
16、操作前应当履行必要的报批手续。观点 存在不当之处。不当之处：公司利用银行信贷资生从事套期保值。理由：公司 开展套期保值须具有与外汇套期保值保证金相匹配的自有资金：公司不得利用 银行信贷资生从事套期保值。七、A股份有限公司（以下简称A公司）是从事化工产品生产经营的大型上市企 业。2004年9月，为了取得原材料供应的主动权，A公司董事会决定收购其主 要原材料供应商B股份有限公司（以下简称B公司）的全部股权，并聘请某证券 公司作为并购顾问。有关资料如下：1.并购及融资预案并购计划B公司全部 股份1亿股均为流通股。A公司预计在2005年一季度以平均每股12元的价格 收购B公司全部股份，另支付律师费、顾
17、问费等并购费用0.2亿元，B公司被 并购后将成为A公司的全资子公司。A公司预计2005年需要再投资7. 8亿元对 其设备进行改造，2007年底完成。（2）融资计划A公司并购及并购后所需投资 总额为20亿元，有甲、乙、丙三个融资方案：甲方案：向银行借入20亿元贷 款，年利率5%,贷款期限为1年，贷款期满后可根据情况申请贷款展期。乙方 案：按照每股5元价格配发普通股4亿股，筹集20亿元。丙方案：按照面值发 行3年期可转换公司债券20亿元（共200万张，每张面值1000元），票面利率 为2. 5%,每年年末付息。预计在2008年初按照每张债券转换为200股的比例全部 转换为A公司的普通股。2.其他相
18、关资料（DB公司在2002年、2003年和2004年的净利润分别为1. 4亿 元、1. 6亿元和0. 6亿元。【答案】甲方案能满足股东要求，但不能满足银行要求；乙方案能满足银行要 求，但不能满足股东要求;丙方案能同时满足银行和股东要求，故可接受丙方 案。八、突出创新驱动，补齐技术短板。针对公司研发力量不强、研发结果转化利 用不足、专利技术保护措施不力的现状，建议采用下列控制措施“补短板”： 注重引进高端人才，并与其签订专利技术保密协议；组织直接参与研发工作、熟悉研发内容的核心人员对研究成果进行评审和验收；对具有重大技术创新的产品，立即进行批量生产，第一时间抢占市场，通过市场来检 验产品性能。
19、要求：指出资料中存在的不当之处，并说明理由。【答案】不当之处：“组织直接参与研发工作、熟悉研发内容的核心人员对 研究成果进行评审和验收”的表述不当。 理由：公司应当组织专业人员对 研究成果进行独立评审和验收或：违背了不相容职务相分离的要求或：违背 了制衡性原则。 不当之处：“对具有重大技术创新的产品，立即进行批 量生产，第一时间抢占市场”的表述不当。 理由：研究成果的开发利用应 当分步推进，通过试生产充分验证产品性能，在获得市场认可后方可进行批量 生产。九、A股份有限公司（以下简称A公司）是从事化工产品生产经营的大型上市 企业。2004年9月，为了取得原材料供应的主动权，A公司董事会决定收购其
20、 主要原材料供应商B股份有限公司（以下简称B公司）的全部股权，并聘请某 证券公司作为并购顾问。有关资料如下：1,并购及融资预案（1）并购计划B公 司全部股份1亿股均为流通股。A公司预计在2005年一季度以平均每股12元 的价格收购B公司全部股份，另支付律师费、顾问费等并购费用0.2亿元，B 公司被并购后将成为A公司的全资子公司。A公司预计2005年需要再投资7. 8 亿元对其设备进行改造，2007年底完成。（2）融资计划A公司并购及并购后 所需投资总额为20亿元，有甲、乙、丙三个融资方案：甲方案：向银行借入 20亿元贷款，年利率5%,贷款期限为1年，贷款期满后可根据情况申请贷款 展期。乙方案：
21、按照每股5元价格配发普通股4亿股，筹集20亿元。丙方案： 按照面值发行3年期可转换公司债券20亿元（共200万张，每张面值1000 元），票面利率为2.5%,每年年末付息。预计在2008年初按照每张债券转换为200股的比例全 部转换为A公司的普通股。2其他相关资料（1） B公司在2002年、2003年和2004年的净利润分别为L 4 亿元、1.6亿元和0. 6亿元。其中2003年净利润中包括处置闲置设备的净收益 0.6亿元。B公司所在行业比较合理的市盈率指标为11.经评估确认，A公司并 购B公司后的公司总价值将达55亿元。并购B公司前，A公司价值为40亿元，发行在外的普通股股数为6亿股。（2）
22、 A公司并购B公司后各年相关财务 指标预测值如下：【答案】甲方案能满足股东要求，但不能满足银行要求；乙方案能满足银行要 求，但不能满足股东要求；丙方案能同时满足银行和股东要求，故可接受丙方 案。一十、甲公司是一家在上海证券交易所上市的大型国有集团公司，主要从事M 产品的生产与销售，系国内同行业中的龙头企业。公司技术创新和管理能力较 强，M产品市场优势明显。鉴于国内市场日趋饱和，应加快开拓国际市场。我 国政府提出的“一带一路”倡议得到了沿线国家的积极响应，一些沿线国家既 是公司产品的原材料产地，也是公司产品的巨大潜在市场。沿线国家大多数处 于工业化中后期阶段，产品生产和技术水平有待提高。公司2020年拟从这些沿 线国家中选择一些风险适度、业务互补性强的项目，开展相关的境外直接投资 业务。 要求：根据资料，指出甲公司开展境外直接投资的主要动机。【答案】甲公司境外直接投资的主要动机：获取原材料；分散和降低经营风 险；发挥自身优势，提高竞争力。