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1、天津市天津市 20232023 年高级会计师之高级会计实务自测提分年高级会计师之高级会计实务自测提分题库加精品答案题库加精品答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，某会计师事务所接受委托对其 2004 年度的财务会计报告进行审计。该所注册会计师在审计过程中，发现以下情况：(1)2004 年 8 月 1 日，甲公司的内部审计部门发现本公司于 2003 年12 月蒋某项专利技术研发过程中发生的开发费用 480 万元确认为无形资产，且采用直线法在两年内对其进行摊销。内部审计部门认为，此项开发费用不应确认为无形资产核算，建议公司财务部门进行调整。2004
2、 年 8 月 31 日，甲公司财务部门认同内部审计部门的意见，将该无形资产未摊销余额全部转销，计入当期损益。(2)2004 年 10 月 1 日，甲公司与母公司签订协议，委托母公司经营一幢房产，期限为两年；该房产的账面价值为 6000 万元。根据委托协议，该公司按母公司经营该委托资产所取得净收益的 10获取固定收益，不支付托管费或承担净损失。2004 年度，母公司经营该委托资产实现净收益 500 万元。假定2004 年 1 年期银行存款利率为 18，市场上该类资产的报酬率水平约为6。2004 年度，甲公司就该委托业务确认了其他业务收入 50 万元。(3)2004年 10 月 9 日，甲公司与
3、a 公司签订股权及应收债权转让协议。根据该协议，甲公司将持有 b 公司的股权及应收债权分别以 8000 万元和 300 万元的价格转让给 a 公司。甲公司所转让股权的账面价值为 9000 万元，占 b 公司有表决权股份的 60；所转让应收债权的账面价值为 570 万元。甲公司和 a 公司之间不存在关联方关系。按有关法规要求，该股权转让价格须报经国家有关部门审定。2004 年 10 月，甲公司和 a 公司的临时股东大会均表决通过了该股权及债权转让协议，且甲公司将股权转让价格按程序上报给了国家有关部门。至 2004年度财务会计报告批准报出日，甲公司该股权转让价格尚未得到国家有关部门审定，应收债权转
4、让手续也未办理完毕，但已从 a 公司收到相当于该股权及应收债权转让对价总额 80的价款。甲公司于 2004 年 12 月 31 日转销了有关长期股权投资和应收债权，分别确认了股权转让损失 1000 万元和应收债权转让损失 270 万元。(4)2004 年 11 月 1 日，甲公司将其生产的一批设备销售给境外全资子公司 c 公司，销售价格为 600 万欧元，实际成本为人民币 5000 万元；当日市场汇率为 1 欧元=1055 人民币元。该批设备的销售符合收入确认条件。至2004 年 12 月 31 日，贷款尚未收到。甲公司的外币业务采用业务发生时市场汇率折算。2004 年 12 月 31 日市场
5、汇率为 1 欧元=11.26 人民币元。对该批设备销售，甲公司确认销售收入人民币 6330 万元；考虑到贷款尚未收到，甲公司仍以人民币 6330 万元在期末资产负债表上反映应收 c 公司债权(假定不对应收 c 公司债权计提坏账准备)。-(5)2004 年 12 月 3 日，d 银行向当地人民法院提起诉讼，要求甲公司承担 e 公司借款本金和利息的连带还款责任。【答案】甲公司对该起诉讼只在 2004 年度会计报表附注中作出披露不正确。理由：甲公司承担的连带还款责任已形成现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出甲公司且流出的金额能够可靠计量，甲公司应将其确认为预计负债。正确的会计处理：甲公司应在
6、 2004 年度资产负债表中确认预计负债 9270万元并作相应披露。二、甲科研单位是(以下简称“甲单位”)已实行国库集中支付制度的事业单位，事业单位规定的职工福利基金提取比例为 20%，不存在所得税问题且不存在未弥补经营亏损情形。财政部门在 2018 年 2 月的会计信息质量检查中，甲单位 2017 年可能存在以下业务问题：(1)甲单位由于承担重大省级课题，2017 年2 月份收到省科委拨款 80 万元(拨人专款)。甲单位 3 月份购入专用设备 40 万元，支付课题费、资料费 10 万元，11 月份支付鉴定费 20 万元，项目已实施完毕。甲公司及时对项目结余资金 10 万元进行了清理，并由财政
7、部收回。(2)甲单位未经财政部门及相关机构同意，将 160 万元的新能源研发项目预算进行调整，将其中 56 万元用于购置空调、办公家具等非预算支出。(3)2017 年 4 月 2日，甲单位当月的授权支付额度 40 万元到账，与核定用款计划数相符。甲单位会计处理为：增加银行存款 40 万元，增加财政补助收入 40 万元。(4)2017 年 5月，因下属乙单位出现资金周转问题，收不抵支，经甲单位办公会研究决定，将本单位预算资金 20 万元拨给乙单位，以缓解其资金压力；同时要求乙单位年终时，根据其收支情况，将结余款上缴给甲单位。(5)2017 年 12 月 31 日，甲单位一辆价值 58 万元的汽车
8、到期报废，经部门提出处置申请报经财务处；经甲单位办公会研究决定，予以报废。处置该车辆取得残值收入 5 万元，存入银行。财务部门据此作出会计处理：减少非流动资产基金 58 万元，减少固定资产58 万元；同时，增加银行存款 5 万元，增加其他收入 5 万元。(6)年终，甲单位尚未使用的年终结余用款计划额度为 27 万元，其中财政直接支付结余 16 万元，财政授权支付额度结余 11 万元，被予以注销，会计未作处理。(7)年终，乙单位经营情况好转，按甲单位要求上缴经营收益 8 万元。甲单位会计处理为：增加银行存款 8 万元，增加经营收入 8 万元。(8)年终，甲单位报经有关部门批准，融资租入一套不需安
9、装的设备，价值 600 万元。合同约定：甲单位每年 12 月 31 日向租赁公司支付租金 100 万元，分 6 年支付，租赁期满后，该设备的产权归属甲单位。12 月 31 日，甲单位收到设备，当日以银行存款支付第一年租金 100 万元。甲单位确认固定资产 600 万元，增加非流动资产基金 600万元；同时，确认事业支出 100 万元，减少银行存款 100 万元。(9)年度收入情况：财政补助收入 5000 万元(其中：项目支出补助 1000 万元)，事业收入10000 万元(其中：专项事业收入 2000 万元)，上级补助收入 100 万元，附属单位上缴收入 100 万元，其他收入 50 万元。年
10、度支出情况：事业支出 12000 万元其中：基本支出 10000 万元(其中：财政补助支出 4000 万元)；项目支出 2000万元(其中：财政项目补助支出 800 万元、专项事业资金支出 500 万元)，上缴上级支出 50 万元，对附属单位补助支出 100 万元，其他支出 30 万元。【答案】1.事项(1)的处理不正确。理由：单位年度预算执行中，因项目已完成，不需要继续支出的资金，中央部门应及时清理，由财政部收回。2.事项(2)会计处理不正确。理由：未经审批，甲单位无权擅自调整基建预算，挪用基建资金；购置空调、办公家具属于当年未安排预算的支出，事业单位不能办理无预算、超预算的支出。正确的会计
11、处理：甲单位应立即采取措施，将 56 万元用于购置空调、办公家具等的非预算支出原渠道归还。3.事项(3)会计处理不正确。正确的会计处理：甲单位应当依据收到的代理银行盖章的财政授权支付额度到账通知书，增加零余额账户用款额度 40 万元，增加财政补助收入 40 万元。4.事项(4)会计处理不正确。正确的会计处理：甲单位办理拨款的资金来源不正确，应以自筹资金调剂给乙单位。5.事项(5)会计处理不正确。理由：事业单位处置车辆，应当经主管部门审核后，报同级财政部门批准；取得的收入，应三、（1）甲公司发行的优先股要求每年按 6%的股息率支付优先股股息，且甲公司承担了支付未来每年 6%股息的合同义务，因此甲
12、公司就该强制付息的合同义务确认金融负债。?（2）乙公司发行的一项永续债，无固定还款期限且不可赎回、每年按 8%的利率强制付息；该项工具的期限永续且不可赎回，但乙公司承担了以利息形式永续支付现金的合同义务，所以乙公司将该强制付息的合同义务确认金融负债。?（3）2019 年 1 月 1 日，丙公司向丁公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据期权合同，如果丁公司行权，丁公司有权以每股 10元的价格从丙公司购入普通股 100 万股；该期权以现金换普通股的方式结算。丙公司将该看涨期权确认为金融负债。?（4）2 月 3 日，甲公司向 A 公司转让其所持有的丙公司 5%的股份，转让价款 1200 万元；同
13、时双方签订了一项看涨期权合同，合同中约定如果 6 个月后丙公司股价上涨未达到 4.5%，A 公司有权要求甲公司回购上述股份，回购价款为 1350 万元，且需以甲公司的自身股份作为支付对价，股份数量按回购时甲公司的股票市价来计算。甲公司将该期权合同作为权益工具核算。假定不考虑其他因素。1、根据资料（1）至（3），逐项判断上述事项中对相关金融工具的分类是否正确，如不正确，分别说明理由并指出正确的分类。【答案】四、甲公司系 2001 年 12 月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事彩色电视机的生产和销售。xyz 会计师事务所接受委托对该公司 2004 年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事
14、务所对以下交易或事项及其处理提出了异议：(1)甲公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。为应对以后年度经营不佳可能产生的不利影响，在编制 2004 年度财务会计报告时，该公司决定对2004 年不同账龄的应收账款坏账准备的计提比例作出如下调整：23 年账龄的，计提比例提高至 50；3 年以上账龄的，计提比例提高至 100；其他账龄的应收账款的坏账准备计提比例不变。2004 年以前，该公司根据历年应收账款实际发生坏账损失和客户信用等级变动情况确定的坏账准备计提比例为：1年以内账龄的，计提比例 5；12 年账龄的，计提比例 10；23 年账龄的，计提比例 30；3 年以上账龄的，计提比例 50。该
15、公司多年来生产的彩色电视机主要销售-给固定客户。2004 年，该公司的这些客户及其财务状况和信用等级没有发生明显变化，且整个彩电市场行情平稳。(2)甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2004 年 12 月 31 日，该公司库存产成品中包括 400 台 m 型号和 200 台 n 型号的液晶彩色电视机。m 型号液晶彩色电视机是根据甲公司2004 年 11 月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台 18 万元；甲公司生产 m 型号液晶彩色电视机的单位成本为 15 万元，销售每台 m 型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为 01 万元。n 型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，
16、没有签订销售合同，单位成本为 15 万元，市场价格预计为每台 14 万元，销售每台 n 型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为 01 万元。甲公司认为，m 型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用 n 型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算 m 型号电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对 m 型号液晶彩色电视机确认了 80 万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按 520 万元列示在资产负债表的存货项目中；对 n 型号液晶彩色电视机确认了 40 万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按 260 万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对 m型号和 n 型号液晶彩色
17、电视机计提存货跌价准备。(3)甲公司一条 r 型号平面直角彩色电视机生产线在 2004 年 12 月 31 日发生了永久性损害，不再具有使用价值和转让价值，该公司按其账面价值 100 万元全额计提了固定资产减值准备。至该公司 2004 年财务会计报告批准报出日，该固定资产永久性损害未经税务部门确认。甲公司认为，固定资产发生永久性损害这一事实在会计期末已经存在，因此，按其账面价值全额确认了固定资产减值损失，并从当期应纳税所得额中扣除。-要求：分析、判断事项(2)中，甲公司对 m 型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的会计处理是否正确，并简要说明理由。【答
18、案】(1)甲公司对 m 型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理不正确。理由：m 型号液晶彩色电视机可变现净值高于成本，没有发生减值。(2)甲公司将确认的 m 型号液晶彩色电视机存货跌价损失从当期应纳税所得额中扣除的会计处理不正确。理由：存货跌价损失只有在实际发生时，才允许从当期应纳税所得额中扣除。五、大宇公司生产各种类型的彩色激光打印机，公司的生产设施自动化程度非常高，而且固定成本也很高。激光打印机市场的竞争非常激烈。市场上的各种彩色激光打印机的性能和价格都具有竞争力。大宇公司要实现公司的目标利润率，就必须为客户提供高质量、低成本的产品。2011 年，大宇公司计划通过提高公司产量以及减少
19、制造过程的次品率来实现高质量、低成本的目标。大宇公司将对员工进行培训，鼓励并授权于他们采取必要的措施。现在大宇公司的大量生产能力都浪费在生产那些有缺陷而且无法出售的产品之上。大宇公司预计，提高产量会降低大宇公司用来制造产品的生产能力。大宇公司认为由于公司的固定成本高，提高制造质量并不会自动导致成本的降低。为了降低单位固定成本，大宇公司可以裁减一些员工、出售一些设备，或利用公司生产能力生产和销售更多的现有产品或改进后的产品。下面是大宇公司 2011 年会计年度的平衡计分卡。为了简洁起见，我们省略了为实现每个目标而采取的计划。要求：你是否会在学习和增长方面增加员工满意度的衡量指标，在内部业务流程方
20、面增加新产品开发衡量指标？换句话说，你是否认为员工满意度和新产品开发对公司的战略实施至关重要？【答案】大宇公司应该在学习和成长方面增加客户满意度指标，在其内部业务流程方面增加新产品开发指标。现有计分卡指标的重点在于流程，而非人员和创新。大宇公司认为员工培训和员工授权是实施其高质量、低成本战略的重要因素。因此在计分卡学习和成长方面应该包括员工培训和员工满意度。这样公司就可以衡量与员工有关的指标的改进能否改善内部业务流程指标、市场份额以及财务绩效。在内部业务流程中增加新产品开发指标同样非常重要。当大宇公司降低产品残次率时，由于许多成本是固定的，所以公司成本不会相应降低。相反，公司将会有更多的生产能
21、力。这里的关键问题是公司如何从这部分生产能力中获得价值。其中一个重要的方法是利用这些生产能力生产和销售新产品。当然如果这个战略可行的话，公司必须在提高质量的同时进行新产品开发。因此，计分卡应该包含一些监督新产品开发进程的指标。如果不开发和销售新产品(或进行精简)而盲目提高质量只会导致更差的财务绩效。六、甲集团公司始建于 1992 年，在其不同的发展阶段，实施了不同的投资战略，资料如下：（1）1998 年以货币资金 1300 万元购买国外先进信息服务器设备用于信息产品的研发；（2）2003 年至 2007 年连续在多地建立企业基地扩大公司规模，以面对激烈的市场竞争；（3）2009 年投入 600
22、 万元改造原办公大楼，建成大屏幕显示、网络化和智能化的办公大楼，盘活了 2000万元的存量资产；（4）从 2010 年开始，甲集团公司广泛涉及房地产、商贸流通和金融等多个领域，直接、间接控股和参股的公司超过 100 家。要求：根据上述（1）至（4）项，分别指出甲集团公司实施的投资战略类型及目的。【答案】（1）属于提高技术进步效益的投资战略。购买国外先进信息服务器设备用于信息产品的研发，目的是加快技术进步，实现经济效益提高和企业价值创造。（2）属于提高规模效益的投资战略。目的是通过投资扩建经济规模，以实现规模经济效益。（3）属于盘活资产存量的投资战略。目的是通过盘活资产存量，提高资产使用效益和效
23、率，创造更多价值。（4）属于多元化的间接投资战略。目的是寻求在风险既定情况下投资收益最高，或收益既定情况下风险最小的策略。七、M 公司是一家中央企业控制的子公司，2019 年根据国资委发布的中央企业负责人经营绩效考核实施方案及中央企业负责人经济增加值考核实施方案，引入经济增加值指标进行绩效考核。经过审计后的基本财务数据为：税前利润为 1000 万元，利息费用为 60 万元，研发支出资本化金额为 600 万元，研发支出的资本化金额摊销为 50 万元。平均所有者权益为 5000 万元，长期借款为 1400 万元，应付债券为 1600 万元，短期借款为 160 万元，平均在建工程为 2000 万元。
24、企业的平均资本成本率为 14.95%，所得税税率为 25%。假设不考虑其他事项。要求：1.计算 M 公司的经济增加值。2.简述实施经济增加值绩效评价的效果。3.简述采用关键绩效指标法（KPI法）进行绩效评价的优缺点。【答案】1.M 公司的税后净营业利润=1000（1-25%）+（60+600-50）（1-25%）=1207.5（万元）M 公司调整后资本=5000+1400+1600+160-2000=6160（万元）M 公司经济增加值=1207.5-616014.95%=286.58（万元）2.运用经济增加值进行绩效评价的效果：（1）提高企业资金的使用效率。（2）优化企业资本结构。（3）激励经
25、营管理者，实现股东财富的保值增值。（4）引导企业做大做强主业，优化资源配置。八、甲单位为某省环境保护厅，执行行政单位会计制度。乙、丙单位为甲单位所属事业单位，执行事业单位会计制度并计提固定资产折旧。2017 年年初，甲单位本级经省财政厅批复本年度支出预算为 20000 万元；2017年 6 月，甲单位本级经批准调增支出预算数为 1000 万元。2017 年度甲单位本级年终支出执行数为 19000 万元。2018 年 1 月，甲单位对上一年度的本级预算执行情况进行了分析，计算确定的本级预算支出完成率为 95%。要求：事项中本级预算支出完成率的计算是否正确；如不正确，指出正确的计算结果。【答案】上
26、述事项的计算不正确。预算支出完成率是 90.48%【19000（20000+1000）90.48%】。九、（2020 年真题）2020 年 A 公司进一步完善区域分部绩效考核方案，A 公司绩效考核方案及预算管理工作有关资料如下：（2）下达新签合同额预算指标。2020 年初，A 公司根据各区域分部过去三年市场开发及经营情况，综合考虑相关因素，确定新签合同额预算指标，并直接下达至各区域分部。要求：根据资料（2），指出 A 公司在新签合同额指标预算编制上采用了何种预算编制方式，并说明该方式的优点。【答案】一十、C 公司是中国首批由民营资本独资经营的航空公司，也是国内唯一一家低成本航空公司，其总部设在
27、上海，以上海虹桥机场和上海浦东机场为主运营基地，现已开通 10 余条国际及地区航线，70 余条国内航线。C 公司的净利润连年持续、稳步增长，成为当前国内最成功的廉价航空公司，正积极准备上市。C公司倡导反奢华的低成本消费理念和生活方式，采用低成本模式运营，以提高运营效率及降低运行成本。C 公司采取单一机型（机队全部由空客 A320 构成），单一经济舱布局（取消了商务舱、头等舱），使座位数达到 180 座，充分提高了飞机的经济性。C 公司自行建立飞机离港系统及机票销售网站，不进GDS（GlobalDistributionSystem 全球分销系统），大大节省了代理佣金等非必要开支。另外，C 公司将
28、非必要服务（如机上餐盒、行李额度等）从机票价格中剥离，最大程度降低机票价格，创造了 199 元、99 元、1 元等一系列特价机票，促使其平均客座率连续多年达 95%以上，这也是 C 公司连年盈利的最重要保障。C 公司将自己定位为“草根航空”，其顾客主要为普通旅游者，以及对价格比较敏感的商务旅客，与追求奢华消费和高票价的现有国内航空公司相比，它是一个“异类”，始终保持票价差异（低价）、销售方式差异（直销）、服务差异的策略。但是，C 公司与众不同的做法也遭到一些非议，机上餐饮有偿服务让顾客觉得该公司“小气”、服务较差，低票价策略反而会让顾客怀疑其安全性和可靠性，自建网站销售机票也让顾客感到不熟悉、
29、不方便。另外，其他航空公司也开始逐渐推出低价机票，这对 C 公司来说是一个极大的威胁。假定不考虑其他因素。要求：（1）指出最基本的经营战略（或竞争战略）有哪几种类型。（2）指出 C 公司采用了何种经营战略类型。（3）简要分析 C 公司在实践其战略过程中面临的不利因素，并提出合理的应对措施。【答案】（1）有三种最基本的经营战略：成本领先战略、差异化战略和集中化战略。（2）C 公司采用了成本领先战略和差异化战略。（3）C 公司主要面临的不利因素有：给顾客一种服务较差的不良印象；安全性和可靠性受到怀疑；销售渠道不为大众熟悉；面临同行业竞争对手的威胁。C 公司可以采取以下措施：（1）努力改善服务质量，可在机上适当增加一些低成本的免费餐饮；（2）在适当的平台投放适量的广告，宣传其安全度和经济性，减少顾客在安全性和可靠性方面的顾虑；（3）加强与知名售票网站的合作，增加其机票获取的容易度，建立顾客会员制，留住老顾客；（4）专注于自己的目标顾客群，努力提高服务质量，让竞争对手无机可乘。总之，成本控制固然非常重要，但也不能无底线地“节省”，一些必要支出不可省去，C 公司应该努力寻找一个较好的平衡点。