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1、山东省山东省 20232023 年高级会计师之高级会计实务自测提分年高级会计师之高级会计实务自测提分题库加精品答案题库加精品答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、某省省级行政事业单位按照省级财政部门要求，参照执行中央级行政事业单位国有资产管理、部门预算管理等规定，并已实行国库集中支付制度。该省农业厅有甲、乙、丙等下属事业单位。2012 年 7 月，该省农业厅财务处负责人组织有关人员召开工作会议，对下列事项进行研究。关于对下属单位的管理事项(1)省政府决定自 2012 年 7 月 1 日起调整提高公务员津贴标准，省属事业单位参照执行。本厅所属各事业单位按照规定标准提出增加人员经费基本支出预
2、算共计 4500 万元的申请。会议建议审核同意并报省财政厅。(2)甲单位由于2012 年上半年取得的事业收入超出预算较多，申请根据实际超收收入调整增加2012 年下半年日常公用经费基本支出预算中的出国考察费，会议建议审核同意并报省财政厅。(3)对乙单位 2012 年上半年预算执行情况进行检查发现，该单位由于人员经费不足，将单位财政基本支出结转资金中日常公用经费结转用于发放规定标准的补贴。(4)对乙单位 2012 年上半年会计核算工作进行检查发现，截至 2012 年 6 月 30 日，该单位事业基金账户金额中仍包括实行国库集中支付制度以后结存的财政拨款资金。(5)对乙单位 2012 年上半年会计
3、核算工作进行检查发现，该单位将农业厅对本单位上年财政直接支付结余资金调剂转出的金额，作为增加事业支出和减少财政应返还额度处理。(6)对丙单位 2012 年上半年会计核算工作进行检查发现，该单位与所属独立核算培训中心签订的协议约定：培训中心每年向丙单位上交管理费 200 万元；丙单位在培训中心发生的会议费用，直接冲抵管理费，双方按冲抵后净额每半年结算一次。2012 年上半年，丙单位在培训中心发生会议费共计 56 万元，冲抵上半年管理费后，丙单位于 6 月 30 日收到培训中心支付的管理费净额 44 万元，丙单位据此增加银行存款和附属单位缴款各 44 万元。关于农业厅本级的事项(7)2012 年
4、6 月，收到2012 年上半年办公楼闲置楼层出租租金款 120 万元，财务处王某将收到的租金款作为其他收入处理。(8)财务处李某等编制的 2013 年度农业厅本级“一上”预算草案中，将支付给职工的住房提租补贴，按照政府支出功能分类科目列入“农林水事务”类，按照政府支出经济分类科目列入“对个人和家庭的补助”类。(9)2011 年 12 月，通过实施政府公开招标采购（不属于集中采购目录范围），向 A 供应商购买了一批专用设备，合计价款 1450 万元。2012 年 6 月，需要为 2011 年 12 月所购的设备添购专门配套设施，经批复的采购预算为 350万元。会议建议继续向 A 供应商添购该批设
5、备。(10)2012 年 6 月，在资产清查过程中，查出账外设备一台。会议建议财务处李某按照该设备的重置成本 60 万元暂时入账，并于会后报请省财政厅批复。【答案】事项(3)的做法不正确。理由：财政基本支出结转资金中日常公用经费结转和人员经费结转之间不得挪用。事项(4)的做法不正确。理由：对事业单位在实行国库集中支付制度改革后己转入“事业基金”科目但尚未使用的财政拨款资金，应在分析后转入财政拨款结转和财政拨款结余。事项(5)的处理不正确。正确处理：乙单位应当作减少财政拨款结余和财政应返还额度处理。事项(6)的处理不正确。正确处理：丙单位应增加“银行存款”44 万元，“事业支出”56 万元，增加
6、“附属单位缴款”100 万元。二、甲公司组织相关人员对 2018 年度内部控制有效性进行了自我评价，并聘用A 会计师事务所对 2018 年度内部控制有效性实施审计。2019 年 2 月 15 日，甲公司召开董事会会议，就对外披露 2018 年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断甲公司董事会决议中的（1）至（6）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。（1）关于内部控制评价和审计的责任界定，董事会对内部控制评价报告的真实性负责；A 会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负责。
7、为提高内部控制评价报告的质量，董事会决定委托 A 会计师事务所对公司草拟的内部控制评价报告进行修改完善，并支付相当于内部控制审计费用 20%的咨询费用。（2）关于内部控制评价的范围，甲公司于 2018 年 4 月引进新的预算管理信息系统，并于 2018 年 5 月 1 日起在部分子公司试点运行。由于该系统至今未在甲公司范围内全面推广，董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入 2018年度内部控制有效性评价的范围。（3）关于内部控制审计的范围，董事会同意A 会计师事务所仅对财务报告内部控制有效性发表审计意见，A 会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在审
8、计报告中披露，但应及时提交董事会或经理层，作为甲公司改进内部控制的重要依据。（4）关于内部控制审计意见，甲公司销售部门于 2019 年 2 月初擅自扩大销售信用额度，预计可能造成的坏账损失占甲公司 2019 年全年销售收入的 30%，董事会责成销售部门立即整改。鉴于上述事项发生在 2018 年 12 月 31日之后，董事会讨论认为，该事项不影响 A 会计师事务所对本公司 2018 年度内部控制有效性出具审计意见。（5）关于内部控制评价报告和审计报告的披露时间，由于部分媒体对上述甲公司销售部门擅自扩大销售信用额度并可能造成重大损失事项进行了负面报道，为逐步淡化媒体效应和缓解公众质疑，董事会决定将
9、内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的 2019 年 4 月 15 日推迟至 5 月 15 日。（6）关于变更内部控制审计机构，为提高审计效率，董事会决定自 2019 年起将内部控制审计与财务报告审计整合进行。董事会建议聘任为甲公司提供财务报告审计的 B 会计师事务所对本公司 2019 年度内部控制有效性进行审计。董事会要求经理层在与 B 会计师事务所签订 2019 年财务报告审计业务约定书时，增加内部控制审计业务事项，以备股东大会讨论审议。【答案】第（1）项内容存在不当之处。不当之处：董事会委托 A 会计师事务所对内部控制评价报告进行修改完善，并支付咨询费用。理由：为企业提供内部控制审
10、计的会计师事务所，不得同时为同一家企业提供内部控制评价服务。第（2）项内容存在不当之处。不当之处：董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入 2018 年度内部控制有效性评价的范围。理由：内部控制评价应当涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。第（3）项内容存在不当之处。不当之处：A 会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，不在审计报告中披露。理由：A 会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，应当在审计报告中增加描述段，对重大缺陷的性质及其对实现控制目标的影响程度进行披露。第（4）项内容存在不当之处。不当之处：销售部门擅自扩大销售信用额度事项不影响 A 会计师事
11、务所对 2018 年度内部控制有效性出具审计意见。理由：注册会计师知悉对企业内部控制评价基准日财务报告内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应对财务报告内部控制发表否定意见。注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具无法表示意见的审计报告。第（5）项内容存在不当之处。不当之处：董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露时间由原定的 2019 年 4 月 15 日推迟至 5 月 15 日。理由：企业应当于基准日后 4 个月内（或：4 月 30 日前）披露内部控制评价报告和审计报告。三、甲公司为一家大型上市公司，2016 年至 2018 年发生了以下与股权投资相关的交易
12、：（1）2016 年 1 月 1 日，甲公司支付 1000 万元从非关联企业取得乙公司 100%的股权，投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 900 万元。2016年 1 月 1 日至 2017 年 12 月 31 日，乙公司的净资产增加了 550 万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润 500 万元，现金流量套期工具利得中属于有效套期部分确认的其他综合收益 50 万元。（2）2018 年 1 月 8 日，甲公司转让所持乙公司 40%的股权，收取现金 640 万元存入银行，股权转让手续于当日完成。股权转让后，乙公司董事会进行重组，7 名董事中 3 名由甲公司委派，乙公司所有生产经营和财务
13、管理重大决策须由半数以上董事表决通过。2018 年 1月 8 日，乙公司剩余 60%股权的公允价值为 960 万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为 10%。假定乙公司自 2016 年至 2018 年间未分配现金股利，并不考虑其他因素。要求：1.根据上述资料，指出 2018 年甲公司是否仍应将乙公司纳入合并财务报表的编制范围，并指出甲公司对乙公司剩余股权应当采用的核算方法，分别简要说明理由。2.根据上述资料，计算在甲公司个别财务报表中，对乙公司的剩余股权的账面价值，并计算该交易对甲公司个别财务报表中损益的影响。3.根据上述资料，计算该交易对甲公司合并财务报表中损益的影响。【答案】1.（1）
14、2018 年甲公司不应再将乙公司纳入合并财务报表的编制范围。理由：甲公司出售对乙公司部分股权后，在乙公司董事会中派有 3 名董事，不能对乙公司的生产经营和财务管理重大决策实施控制。（2）甲公司对乙公司的剩余投资应当采用权益法核算。理由：甲公司出售对乙公司部分股权后，在乙公司董事会中派有 3 名董事，仍然对乙公司有重大影响。2.（1）处置投资后剩余股权按照持股比例计算享有乙公司自购买日至处置日期初之间实现的净损益为 300 万元（50060%），应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；自购买日至处置日期初之间现金流量套期工具利得中属于有效套期部分确认的其他综合收益 30 万元（5060%
15、），应调整长期股权投资的账面价值，同时增加其他综合收益。因此，甲公司对乙公司剩余长期股权投资的账面价值=1000（1-40%）+300+30=930（万元）。（2）长期股权投资的处置损益=640-100040%=240（万元），因此，对甲公司个别财务报表中损益的影响金额为 240 万元。3.在甲公司合并财务报表中，应当对乙公司的剩余 60%股权按照公允价值 960 万元进行重新计量。处置股权取得的对价 640 万元与剩余股权公允价值 960 万元之和 1600 万元，减去按原持股比例（100%）计算应享有乙公司自购买日开始持续计算的净资产份额 1450 万元（900+550）100%）与商誉
16、100 万元（1000-900）之间的差额 50 万元，应当计入甲公司合并财务报表的当期投资收益。与原有子公司股权投资相关的现金流量套期工具利得中属于有效套期部分确认的其他综合收益 50 万元，应当在丧失控制权时计入甲公司合并财务报表的当期投资收益。因此，对甲公司合并财务报表中损益的影响金额=50+50=100（万元）。四、甲公司和乙公司是两家新能源领域的高科技企业，经营同类业务，甲公司为上市公司，乙公司为非上市公司。甲公司为扩大市场规模，于 2013 年 1月着手筹备收购乙公司 100%的股权。合同约定甲公司支付对价 20 亿元，甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价，需从外部融资 10 亿
17、元。甲公司决定发行可转换公司债券筹集，并于 2013 年 8 月 5 日按面值发行 5 年期债券 10 亿元，每份面值 100 元，票面利率 1.2%，按年支付利息；3 年后按面值转股，转股价格每股 16 元；不考虑发行费用。要求：根据上述资料，如果 2016 年8 月 5 日可转换债券持有人行使转换权，分别计算每份可转换公司债券的转换比率和转换价值（假定转换日甲公司股票市价为每股 18 元）【答案】每份可转换公司债券转换比率100/166.25每份可转换公司债券转换价值6.2518112.5（元）五、某汽车生产商的内部审计部门正在就旗下生产的渣土运输车进行尾气排放测试。内部审计部门发现，公司
18、针对渣土运输车对外公布的尾气排放信息与内部记录的实际数据有重大差异。内部审计部门经理表示，测试样本显示的尾气排放量实际上要高于对外公布的排放量，有可能涉及虚假披露和违反环保法规的情况。虽然已向相关部门主管报告，但该部门主管只承认错误并未采取改进措施。要求：1.根据风险管理的要求，按照风险的内容可分为哪些风险。2.根据资料，按照风险的内容分类，简要说明企业在该事件中所暴露出来的可能风险。【答案】六、甲公司和乙公司为两家高科技企业，适用的企业所得税税率均为 15%。甲公司总部在北京，主要经营业务在华北地区；乙公司总部和主要经营业务均在上海。乙公司与甲公司经营同类业务，已先期占领了所在城市的大部分市
19、场，但资金周转存在一定的困难，可能影响未来持续发展 2013 年 1 月，甲公司为拓展市场，形成以上海为中心、辐射华东的新的市场领域，着手筹备并购乙公司。并购双万经过多次沟通，与 2013 年 3 月最终达成一致意向。甲公司准备收购乙公司 100%股权，为此聘请资产评估机构对乙公司进行价值评怙，评估基准日为 2012 正 12 月 31 日。资产评估机构采用收益法和市场法两种方法对乙公司价值进行评估。并购双方经协商，最终确定按市场法的评估结果作为交易的基础，并得到有关方面的认可。与乙公司价值评估相关的资料如下：(1)2012 正12 月 31 日，乙公司资产负债率为 50%，税前债务资本成本为
20、 8%。假定无风险报酬率为 6%，市场投资蛆合的预期报酬率为 12%，可比上市公司无负债经营值为 0.8。(2)乙公司 2012 年税后利润为 2 亿元，其中包含 2012 年 12 月 20 日乙公司处置一项无形资产的税后净收益 0.1 亿元。(3)2012 正 12 月 31 日，可比上市公同平均市盈率为 15 倍。假定并购乙公司前，甲公司价值为 200 亿元；并购乙公司后，经过内部整合，甲公司价值将达到 235 亿元。甲公司应支付的并购对价为 30 亿元。甲公司预计除并购对价款外，还将发生相关交易费用 0.5亿元。假定不考虑其他因素。要求：计算用收益法评估乙公司价值时所使用的折现率。【答
21、案】乙公司负债经营系数=08*1+(115%)*(50%/50%)=1.48re=6%+1.48*(12%-6%)=14.88%rd=8%*（1-15）=68%rwacc=14.88%*50%+6.8%*50%-=10.84%或：re=6%+0.8*1+(1-15%)*(50%/50%)*(12%-6%)=14.88%rwacc=14.88%*50%+8%*(1-15%)*50%=10.84%七、甲公司系一家网络科技类上市公司，为大宗煤炭现货交易提供“线上线下”电子商务平台服务。2015 年初，甲公司召开董事会，讨论通过了公司未来五年规划，提出要通过并购实现规模扩张与效益增长。为落实董事会要求
22、，甲公司管理层研究拟定了“一揽子”并购方案，要点如下：(1)并购对象的选择。大宗煤炭现货交易的价值链流程为：上游煤炭生产商将货物卖给煤炭中间交易商，煤炭中间交易商再将货物卖给下游发电厂等需求客户，中间服务商为上游煤炭生产商、中间交易商和下游需求客户提供相关服务(比如，融资服务、仓储物流服务、交易平台和大数据分析服务等)。甲公司作为该价值链流程中的中间服务商，仅提供交易平台和大数据分析服务。为拓展服务链条，扩大业务规模、提高盈利水平，甲公司基于公司商业模式、战略成本管理及企业间价值链分析，拟收购仓储物流商 F 公司。(2)并购对价的确定。甲公司对 F 公司的尽职调查显示：F 公司近年来盈利能力连
23、续下滑，预计 2015 年可实现净利润为11500 万元(含预计可获得的一次性政府补贴 1500 万元)：可比企业预计市盈率为 20 倍。双方初步确定并购交易对价为 22 亿元。(3)并购贷款的安排，为解决并购资金需求，甲公司拟向银行提出并购贷款申请。该并购贷款方案要点如下：向 M 银行申请并购贷款 12 亿元；并购贷款期限为 5 年，甲公司办公大楼为并购贷款提供足额有效的担保。(4)并购后的整合。一旦并购业务完成，甲公司将积极筹划并购完成后的整合工作，尤其是财务整合。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(2)，运用“可比企业分析法”计算 F 公司的价值，并说明如何选择可比企业。【答案】F 公司
24、价值=(11500-1500)*20=200000(万元)(1 分)可比企业选择：所选择的可比企业应在营运上和财务上与被评估企业具有相似的特征；(1分)当在实务中难以寻找到符合条件的可比企业时，则可以采取变通的方法，即选出一组参照企业，其中一部分企业在财务上与被评估企业相似，另一部分企业在营运上与被评估企业具有可比性。(1 分)八、甲中在乙分公司；二是电力生产和供应业务，主要集中在丙分公司；三是国际旅游业务，主要集中在丁公司。丁公司为甲集团公司的全资子公司；甲集团公司除丁公司外，无其他关联公司。2010 年，甲集团公司加大了对全集团资产和业务整合力度，确定了“做强做大主业，提高国有资产证券化率
25、，实现主业整体上市”的发展战略。2010 年，甲集团公司进行了如下资本运作：（1）2010 年 2 月 1 日，甲集团公司以银行存款 0.4 亿元从 A 上市公司原股东处购入A 上市公司 20的有表决权股份。该日，A 上市公司可辨认净资产的公允值为1.8 亿元。A 上市公司是一家从事电力生产和供应的企业，与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。2010 年 11 月 1 日，甲集团公司以银行存款 1 亿元从 A 上市公司原股东处再次购入 A 上市公司 40的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用 0.15 亿元。至此，甲集团公司持有 A 上市公司 60的有表决权股
26、份，控制了 A 上市公司。该日，甲集团公司之前持有的 A 上市公司 20的有表决权股份的公允价值为 0.5 亿元，A 上市公司可辨认净资产的公允价值为 2 亿元。甲集团公司从 2010 年 11 月 1 日起，对A 上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束，努力使 A 上市公司成为集团内部一支运作协调、利益攸关的重要力量，进一步夯实了甲集团公司在我国电力生产和供应行业中的重要地位。（2）2010 年 12 月 1 日，甲集团公司通过司法拍卖拍得 B 上市公司 3 亿股股权，占 B 上市公司有表决权股份的 51，支付银行存款 1.5 亿元。该日，B 上市公司货币资金为 1.2 亿元，股东权益为
27、1.2亿元。甲集团公司 2010 年控制 B 上市公司的目的是，计划在 2011 年 3 月 1 日向 B 上市公司注入乙分公司的全部资产，从而实现甲集团公司的化肥生产和销售业务整体上市，进一步盘活国有资产存量。（3）2010 年 12 月 31 日，甲集团公司为了做强做大主业，逐步退出国际旅游市场，以 0.3 亿元的价格出售了所持有丁公司 20的有表决权股份，但仍对丁公司具有控制权。该日，丁公司净资产的账面价值为 0.6 亿元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料（3），简要说明甲集团公司出售所持有丁公司 20的有表决权股份在甲集团公司 2010年合并财务报表中的会计处理方法。【答案】在甲集团
28、公司 2010 年合并财务报表中，甲集团公司处置所持有丁公司20的有表决权股份取得的价款（0.5 分）与处置 20的有表决权股份相对应享有丁公司净资产的份额（0.5 分）的差额（0.5 分），应当计入所有者权益（资本公积资本溢价）（0.5 分）。或：借：归属于母公司所有者权益0.12 资本公积 0.18 贷：银行存款 0.3（2 分）评分说明：以分录表示时,借贷方向、科目名称及金额均正确的，给相应分值。九、甲公司为国内上市公司，是一家玩具制造商。甲公司总部设在北京，在欧洲拥有众多子公司(占其子公司总数的 80%)。甲公司 2017 年度财务报表附注中列示的有关负债明细情况如下：要求：【答案】甲
29、公司市场风险的主要来源：利率风险。由于甲公司存在浮动汇率的负债，因此利率的变化会产生市场风险。汇率风险。如果没有对应币种的外币资产以对冲外币负债，又没有进行套期保值的话，那么外币负债的敞口将形成外汇风险。一十、甲企业是一家国有控股的制造业企业集团。近日，集团召开董事会，共同商议公司战略与决策。以下为各位董事的发言：董事甲：现在当务之急的是尽快落实和明确公司战略目标，譬如需要确定公司到底要成为什么样的公司，公司的事业主要是什么内容。只有让战略目标明确清晰，才可能考虑实施和控制问题。董事乙：从当前企业面临的行业环境来看，公司所处的行业集中度较高，竞争非常激烈。由于所在行业的退出成本较低，竞争程度将
30、进一步加剧。董事丙：鉴于当前的竞争环境，公司需要考虑变革战略实施模式，以往单纯依靠领导层制定和推动战略已经无法适应当前企业竞争的需要。要充分调动员工创新参与的积极性，公司应充分考虑让其他层级管理人员从战略制定一开始就承担相关责任，总经理和其他高管一起探索战略问题，落实和贯彻实施战略。董事丁：当前我国整体经济形势严峻，大量公司管理基础与环境较差。在这种情况下，可以考虑通过实施股权激励，将管理层行为与股东价值结合起来，将能够较好地起到战略落实作用。独立董事：公司应进一步强化成本领先的公司发展战略，通过降低成本、提升管理效能来落实公司发展战略。独立董事的发言是否正确，给出理由【答案】不正确。混淆了公司战略与经营战略。成本领先策略是业务层战略，不是公司战略。