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1、 分 类号 ： _ U D C： _ 编号 ： _ 我 国 企 业 集 团内 部 审计问题 研究 RESEARCH OF INTERNAL AUDITING IN CHINESE ENTERPRISE-GROUPS 学 位授予 单 位及代 码 ： 长 春理工大 学 （ 10186) 学 科 专业 名 称 及代 码 ： 企 业 管理 （ 120202) 研 究 方 向 ： 财务 管理 申 请学 位 级别 ： 指 导 教 师 ： 陈 淑萍教授 答 辩 委 员会 主席 : 论 文 评阅 人 : 研 究 生： 杨 忠 论 文起止 时 间 ： 2005. 4-2006. 6 长 春理工大 学硕 士 学
2、位 论 文原 创 性 声 明 本人 郑 重 声 明：所呈交的 硕 士（或博士） 学 位 论 文，我 国 企 业 集 团 内 部 审计问题 研究是本人在指 导 教 师 的指 导 下， 独 立 进 行研究工作所 取得的成果。除文中己 经 注明引用的 内 容外，本 论 文不包含任何其他 个 人或集体己 经发 表或撰 写过 的作品成果。 对 本文的研究做出重要 贡献的 个 人和集体，均己在文中以明确方式 标 明。木人完全意 识 到本 声 明的法 律 结 果由本人承 担 。 长 春理工大 学学 位 论 文版 权 使用授 权书 本 学 位 论 文作者及指 导 教 师 完全了解 长 春理工大 学硕 士、博士
3、 学 位 论 文版 权 使用 规 定 ，同意 长 春理工大 学 保留并向 国 家有 关 部 门 或机构 送交 学 位 论 文的复印件和 电 子版，允 许论 文被查 阅 和借 阅 。本人授 权长 春理工大 学 可以 将 本 学 位 论 文的全部或部分 内 容 编 入有 关数 据 库进 行检 索，也可采用影印、 缩 印或 扫 描等复制手段保存和 汇编学 位 论 文。 内 部 审计 作 为 企 业 集 团经营 管理的重要 组 成部分，在企 业 集 团 的 经 营 管理 过程中 处 于极其重要而又特殊的地位。集 团 企 业 在工程 项 目、重 要合同、投 资 决策、 资 金使用等 诸 多方面都非常需要
4、 内 部 审计 的支持与 服 务 。但目前我 国 企 业集 团 的 内 部 审计 工作 还处 在一 个较 低 阶 段，与 国 外相比 还 存在 较 大差距。因此，探 讨 我 国 企 业 集 团内 部 审计问题 ， 对 于 我 国 企 业 集 团 改 进内 部 审计 工作，提高经营绩 效具有非常重要的 现实 意 义 。 本文 阐释 了我 国 企 业 集 团内 部 审计 的 内 涵，在 对国内 外企 业 集 团内 部 审计现状 比 较 研究的基 础 上，揭示了企 业 集 团内 部 审计 工作存在的主 要 问题 ，并 进 一步分析了 这 些 问题 存在的成因，有 针对 性地提出了我 国 企 业 集
5、团内 部 审计对 策与建 议 。 关键词 ： 内 部 审计 受托 经济责 任公司治理 内 部控制 Abstract Internal auditing as the most important part of the enterprise-group s management control, standing in a extremely important and vSpecial position in the process of enterprise-group, s management control. The enterprise-group greatly need the
6、 supporting and servicing of internal auditing at the project, important contract, investment decision, use of funds and some other aspects, but our enterprise-group s internal auditing still at a lower stage, compared with the foreign country existing larger difference. Therefore, to discuss our en
7、terprise-group s internal auditing that is an operation significance to improve on internal auditing, enhance the management performance. This theses explain the connotation of our corporation-groupJ s internal auditing, reveal the primal problem in the enterprise-group? s internal auditing on a bas
8、e of comparative study with home and abroad enterprise-groupr s internal auditing, and further analyze the cause of these existing problems, directly put forward the countermeasure and suggestion to our enterprise-groupJ s internal auditing. Key words: Internal auditing Commissioned economic duty En
9、terprise management Internal control 摘 要 . 1 Abstract . 2 目 录 . 3 续 论 . 4 一、本文研究背景 . 4 二 、 国内外研究综述 . 4 第一章企业集团内部 审计的理论基础 . 8 1.1 企业集团内部审计的内涵及其职能 . 8 1.2 企业集团内部审计的特殊性 . 16 1.3 企业集团内部审计设立的框架 . 17 1.4 企业集团内部审计的范围和内容 . 22 1.5 企 业 集 团内 部 审计 与 内 部控制及注 册会计师审计 的 关 系 .24 第二章国内外企业集团内部审计现状比较研究 . 26 2.1 国外企业集团内
10、部审计现状 . . 26 2.2 我国企业集团内部审计现状 . 27 2.3 国内外企业集团内部审计现状比较研究 . 29 第三章企业集团内部审计存在的问题及原因分析 . 32 3.1 企业、集 ,内部审计存在的问题 . 32 3.2 企业 Ml 内部审计存在问题的原因分析 . 34 第四章我国企业集团内部审计发展对策 . 35 4.1 企业集团内部审计的目标扩大为企业创造价值 . 35 4.2 推切技部审计职业化 . 37 4.3 推进内部审计外部化 . 40 4.4 提高 内 部 审计 人 员 的素 质 . 43 4.5 实现企业集团内部 审计手段现代化 . 44 4.6 完善企业内部控制
11、制度 . 45 结 . 47 it W . 49 参考文献 . 503 绪 论 内 部 审计 与 国 家 审计 、 独 立 审计 共同 组 成 审计组织 体系。 经济 体制 特 别 是我国 企 业 集 团 体制改革不 仅 凸 现 了 内 部 审计 理 论 研究的薄弱性， 而且更突出了加强 企 业 集 团内 部 审计 建 设 的迫切性及重要性。 一、 研究背景 随着经济 体制改革的逐步深入，我 国 企 业 集 团 体制改革也在一片 欢 呼 声 中展开 。企 业 集 团 体制改革的主要 内 容是 转变 政府 职 能， 实 行公司 制改 组 ， 转换 企业经营 机制，改革管理体制，建立 现 代企 业
12、 制度，加 强 企 业 管理，建立自我 发展的 经营 机制和激 励 与 约 束机制，建立适 应 社 会 主 义 市 场经济 体制和企 业 集 团生 产 特 点 的新型企 业 集 团 管理体制。 内 部 审计 作 为 企 业 管理控制的重要 组 成部分，必 须 适 应 企 业 集 团 体制改革的 需要， 发挥内 部 审计 的作用，及 时发现 、解决 企 业 管理存在的 问题 ，降 低 经营风险 ，确保企 业 合法 经营 ，促迸企 业稳 定 发展。 企 业 集 团 的 内 部 审计 制度是伴 随着 新中 国内 部 审计 制度的建立而 建立和 发 展起 来 的， 经过 近二十年的 发 展， 审计 的
13、外延和 内 涵都 发 生了 很大的 变 化， 虽 然取得了 诸 多成 绩 ，但企 业 集 团内 部 审计 在不同 时 期、 不同地 区 、不同下 属 企 业依然 发 展不平衡，作用有差 别 ，目前，由于 内 审 体制建立 时间 不 长 ，机构 设 置，人 员编 制 还 很不完善，各 种工作 关 系 有待于 进 一步理 顺 ，如何有效地在企 业 集团内开 展 审计 工作更是急待解 决 的 课题 。 遗 憾的是， 国内还没 有 关 于企 业 集 团内 部 审计 的系 统 性理 论 研究成果，因此， 将 企 业 集 团内 部 审计问题 研究作 为硕士 毕业论 文 选题 进 行 专题 研究， 对 企
14、业 集 团内 部 审计 建 设 具有 较 重要的理 论 意义 与 现实 价值。 二、 国内 外研究 现状 (一） 国 外研究 现状 审计 是一 门实践 性很 强 的工作， 审计 作 为 一 门学 科落后于 审计实践 的 产 生和发 展。 综观国内 外 审计 文 献资 料， 审计 方面的重要著作并不多， 主要集中在政府和社 会审计 方面，作 为审计 的一 个 重要分支的 内 部 审计 方面的文 献资 料更少。由于 内 部 审计 最早 产 生于西方 资 本主 义 ， 无论 是 在理 论 上 还 是在 实践 上，西方资 本主 义国 家 对内 部 审计 相 对来说 有 较 深 入的研究和 总结 ，并能
15、 够 及 时将 新的理 论 研究成果 运 用到 实践 中去。特 别 是 从 20 世 纪 40 年代 开 始， 为职业发 展需要，在美 国 成立 内审协会 ， 并逐步 发 展成 为 全球性的 职业团 体，极大地推 动 了内 部 审计 理 论 与 实践 在全球的 发 展。 审计长 期以 来 被人 们认为 是一种 实务 性的工作，所以相 对 于 审计实 践审计 理论 研究比 较 落后。正如著名 审计学 家莫茨与夏拉夫教授所指出 的 许 多人 认为审计 完全是 实务 性的，而不是理 论 性的， 对 于持 这 种 观 点 的人 来说 ， 审计 只是一系列的 实务 、程序、方法和技 术 ，是一种 没 有
16、 必要 进 行解 释 、描述、 调 核和论证 ，并最 终汇总 起 来 以形成理 论 的行 为 ， 直到 1961 年，世界第一部真正系统 地 阐 述 审计 理 论 的著作 审计 理 论 结 构才正式出版，它的出版向 会计审计界宣告了 审计 不但是一种操作 实务 和高智能的 职业 判 断 ，而且是具有自身 严 密理 论 体系的科 学 。 内 部 审计 理 论 研究作 为审计学 的一 个 分支，其理 论 研究在 20 世 纪 40 年代已开 始形成。在 国际内 部 审计 理 论 研究 发 展史上， 1941 年是最 为灿烂 的一年， 1941年美 国维 克多 .E.勃 灵 克教授 编 著了 国际内
17、 部 审计 领 域第一本著作（ (内 部 审计原理和 实务 ，同年，北美 一 个 公用事 业 公 司的 内 部 审计 部 门 主任 约 翰 .B.舍斯顿写 了一本名 为 内 部 审计 的原理 和技 术 的 内 部 审计专 著， 这标 志 着内 部 审计 的系 统 理 论 初步建立。也 正是在 这 一年，由美 国 24 位 内 部 审计师组 成的 个职业团 体，倡 导 成 立了世界第一 个内 部 审计职业团 体一 国际内 部 审计师协会 (1 IA),这标 志 着内 部 审计进 入新的 发 展 阶 段。到 2002 年， 协会 在世界各地 拥有 160 多 个 成 员组织 ， 会员约 54000
18、 人。 该协会 成立后，推 动 了 国 际内 部 审计 的迅速 发 展，使 内 部 审计 超出了原先基本上 对 企 业财务 收支 进 行 审 查的 防 护 性活动 ， 开 始 对经营 管理活 动进 行建 设 性的 评 价，向以管理 为 方向 的 内 部 审计 工作发 展。 该协会 于 1947 年 发 布了 关 于 内 部 审计师责 任 的 声 明，提出了 内 部 审计 的目 标 、范 围 、 职责 和 权 限以及 独 立性等 问 题 ，之后又 发 布了 内 部 审计 人员职业 道德准 则 和 内 部 审计实务标 准（到 2001 年已是第七次修改 )，出版了 专业 刊物 内 部 审计师 。
19、这 些文 献 和刊物 对内 部 审计职业 提出了 规 范要求，不 仅 反映了 国际内 部 审 计实践历 史 发 展，同 时 也是 国际内 部 审计 理 论 研究的 结 晶。特 别 是 2001 年 国际内 部 审计协会 修改了 内 部 审计实务标 准， 将内部 审计 的工作 范 围扩张 到 评 价和改 进风险 管理、控制和治理 过 程的效果，使 内部 审计 实践 和理 论发 生新的 飞跃 。 纵观国际内 部 审计 文 献资 料， 内 部 审计实践 和理 论 研究 经历 了 从财 务 基 础审计 到 内 部控制基 础审计 再到 风险 基 础审计 三 个 主要 发 展 阶 段 的研究，近年 来国际
20、内 部 审计 文 献 研究重 点 主要放在以 风险导 向 为 基 础 的 绩 效 审计 (或 称 管理 审计 )方面，通 过审计评 估影 响 企 业 目 标实现 的各 种 风险 ， 为 企 业 健康 发 展 扫 除障 碍 ，从 而 为 企 业创 造更多的价值。 虽 然 内 部 审计 最初是 满 足 财务 控制的需要逐步 发展起 来 的，但 现 代 内 部 审计 早己突破了 财务 控制的范 畴 ， 将 其 审计领 域重 点 放在 综 合管理控制方 面，因此 内 部 审计学 研究的理 论 基 础 已不是 财务会计学 ，更不是 财务会 计学 的分支，而是建立在企 业经营 管理 学 、微 观经济学 、
21、控制 论 、信息 论 和系 统论 的基 础 之上 独 立 学 科。 从 本世 纪 的 50 年代到 60 年代早期， 在欧 洲大 陆 和美 国对 管理 审计 作了大量的 实证 研究或 经验 研究，取得了 丰 硕 的成果，像 马 德 尔 的 对 管理的科 学评 价、 伦纳 德的管理 审计 都成 为 管理 审计发 展史上的 经 典文 献 。管理 审计 是 财务审计发 展的必然 结 果 和 逻辑延伸 ，是 财务鉴证 到管理 鉴证 的 发 展的必然 趋势 。管理 审计 因管 理而 产 生，因管理 发 展而 发 展。 这 充分 说 明企 业内 部 审计学 是一 门 需要 吸收多种 学 科理 论 的综 合
22、性 应 用型 学 科，是一 门 具有 广阔发 展前景的 学 科。 (二） 国内 研究 现状 我 国 企 业内 部 审计 起步晚、 发 展慢，在理 论 与 实践 方面都十分不成 熟，至今还没 有形成具有中 国 特色的 内 部 审计 理 论 体系 .国内内 部 审计 文 献资 料主要是以介 绍国际内 部 审计 理 论 与 实践发 展 为 主，有自主 创 新 和有中 国 特色的理 论 研究文 献 很少， 审计 理 论 大多是效仿西方文 献资 料，或是效仿社 会审 计 或政府 审计理 论 ，在研究 领 域上主要停留在 财务 审计 方而，大都是把 内 部 审计 作 为会计学一 个 分支在 进 行研究，与
23、 国际 内 部控制和 风险审计 研究水平差距 较 大。到 20 世纪 80 年，我 国内 部 审 计 理 论 研究已有了逐步地 发 展， 987 年 4 月，中 国内 部审计学会 正式 成立，并加入 国际内 部 审计师协会 ，中 国内审协会 成立后，十分重 视内 部 审计 理 论 与 实践 的研究， 积 极 开 展 国际 交流， 2000 年引 进 了 国际 注 册内 部 审计师 (简称 CIA)资 格在中 国 的考 试 。同 时为 了 进 一步 规 范我 国 的 内 部 审计 工作， 2000 年至 2003 年 4 月， 协会组织 部分 专 家、 学 者、 内 审实务 工作者、法律工作者起
24、草了 内 部 审计 准 则 ，并正式 发 布了中 国内 部 审计 基本准 则 、 内 部 审计 人 员职业 道德 规 范和十 个 具体准 则 。 到目前，以 国 家法律、法 规和 协会 准 则 等构架了中 国内 部的法 规 体系己 基本形成， 为 中 国内 部 审计 工作的发 展奠定了良好的基 础 。但是，我 国 的 内 部 审计 理 论 研究 还 十分薄弱， 远 落后于 内审实践 的 发 展，朱 荣 恩、 钱 世昌、庄恩岳、李 凤鸣 等教授 对 中 国内 部 审计进 行研究并出版了著作。 但是由于中 国内 部 审计实践 和理 论 研究起步晚、 发 展慢，至今 还没 有形 成具有 较强实践 指
25、 导 意 义 的 内 部 审计 完 备 的理 论 体系， 内 部审计 理 论 严 重 滞 后于 内 部 审计实践 的 发 展。其主要原因是我 国 企 业 的 内 部 审计实践 起步晚， 审计学术 界 对内 部 审计 理 论 研究重 视 不 够 ，安排的研究 课题 很 少，审计 研究 领 域主要偏重于 对 政府和社 会审计 的研究。同 时 我 国 目前 现 有 内 部 审计 研究人 员较 少，且几乎很少有 实践 工作 经验 ，即使出版 了部分 专 著，但人都是以介 绍国际内 部 审计 理 论 与 实践为 主，或是仿照 政府 审计 或社 会审计 方法研究 内 部 审计 ， 这样 使得我 国内 部
26、审计 理 论 缺 乏特色， 难 以有效地 发挥对 我 国 企业内 部 审计实践 的指 导 作用。 本文主要借 鉴 了 国际内 部 审计 理 论 和 实践 研究的成果， 参 考了 国内 有 关内 部审计 研究 资 料， 综 合 运 用了 审计学 、管理 学 、 经济学 、控制 沦 与系 统沦 等有 关理 论对 企 业 集 团内 部 审计进 行研究。 三、主要研究方法 本文 从 企 业内 部 审计 与 内 部控制的 关 系、 内 部 审计 的 职 能、企 业内 部 审计 与注 册会计师审计 的 关 系、企 业内 部 审计内 容等基本理 论问题 入 手，采用 规 范研究方法 对 企 业 集 团内 部
27、 审计 的基 础 理 论进 行研究，在跟 踪国内 外最新 发 展 运态的同 时 ，采用 规 范研究方法 对 企 业 集 团内 部 审计 的目 标 、重 点 和 难点问题进 行了 较 深入的有 针对 性的探 讨 ，旨在 为 企 业 集 团内 部 审计 的完善提供政策建 议 。第一章企 业 集 团内 部 审计 的理 论 基 础 1.1 企 业 集 团内 部 审计 的 内 涵及其 职 能 内 部 审计 是在受托 经济责 任 关 系下，基于 经营 管理和控制的需要 而 产 生和 发展起 来 的，并且是企 业为 了加 强内 部 经济监 督和 经营 管理， 随着 社 会经济 的 发展和企 业 管理的 内
28、在需要而逐步完善起 来 的。 内 部 审 计 作 为 企 业 的一 个独 立 职能部 门 ，通 过对组织内 部各种 业务 和控制 进 行 独 立的 审査 和 评 价， 来 确定其是否遵循了公 认 的方 针 和程序、是否 符合 既定 标 准、是否有效地和 经济 地使用了资 源、是否正在 实现组织 的目 标 ， 并据此 对 所 审 查的活 动组织内 成 员 提供分析、评 价、建 议 和咨 询 ， 帮 助 他 们 更有效地履行其 职责 。 内 部 审计 作 为组织内 部管理体系中的一 个 重 要 组 成部分，日益受到社 会 各界的重 视 。而且不 论国内还 是国 外， 随着 社 会 、 经济 的 发
29、 展，公 众对内 部 审计职 能要求也在不 断 的深化。 内部 审 计 是 随着审计实践 的不 断发 展与人 们对 其 认识 的不 断 深化而逐步演 变 的，每一 阶 段有 关内 部 审计 定 义 的 变 化都反映出 内 部 审计发 展的 趋势 和 特 点 。以下从国际 和我 国国内 分 别对内 部 审计 的定 义 的 内 容上加以 阐 述 与比 较 。 1.1.1 企 业 集 团内 部 审计 的 内 涵 1. 国际内 部 审计 定 义 的演 变 国际内 部 审计师协会 自其成立以后共 发 表 过 7 个内 部 审计 的定 义 。 1947 年在 内 部 审计职责说 明中首次 发 布了 内 部
30、 审计 的定 义 ： 内 部 审计 是建立在 审査财务 、 会计 和其他 经营 活 动 基 础 上的 独 立 评 价活 动 。 它 为 管理提供保 护 性和建 设 性的服 务 ， 处 理 财务 与 会计问题 ，有 时 也涉 及 经营 管理中的 问题 。 这 一概念 将内 部 审计 的工作范 围 定 义为审査财 务 、 会计 和其他 经营 活 动 ， 将内 部 审计 的工作性 质 定 义为独 立的 评 价活 动 ，同 时这 一定 义还 首次提出了 内 部 审计为管理服 务 的思想。十年后， 国际内 部 审计协会对内 部 审计 的定 义进 行了修改，认为内 部 审计 是建 立在 审査财务 、 会计
31、 和 经营 活 动 基 础 上的 独 立 评 价活 动 。它 为 管理提供 服 务 ，是一种衡量、 评 价其他控制有效性的管理控制。 新定 义删 去了 第一次定 义 中不确定的和累 赘 的 内 容，引入了管理控制的概念，提高了 内 部 审计 的地位。而后， 随着经营审计 的 广 泛 开 展， 内 部 审计 在 组织 中 的地位又得到提高。 1971 年， 协会 又 对内 部 审计 的定 义进 行了修改， 新的定 义为 ： 内 部 审计 是建立在 审査经营 活 动 基 础 上的 独 立 评 价活 动 ， 并 为 管理提供服 务 ，是一种衡量、 评 价其他控制有效性的管理控制。 这 一定 义 最
32、显 著的特 点 是取消了 建立在 财务会计 基 础 上 的表述， 预 示和反映了 内 部 审计从财务审计 向 经营审计的方向 发 展。 1978 年，美 国内 部 审计师协会颁 布的 内 部 审计专业实务标 准 把 内 部 审计定 义为 ： 组织 机构 内 部所建立的 独 立 评 价 职 能，它以 审 查 和 评 价各 类 活 动 的形式 为该组织 机构服 务 。 1981 年， 内 部 审计师协会 在明确 内 部控制概念之后，为 反映不 断发 展的 内 部 审计 活 动 ，在其修 订 的 内 部 审计职责说 明 书 中， 对内 部 审计 的性 质 作了 进 一步的 阐 述 : 内 部 审计
33、是一 个组织 机构 内 部所建立的一种 独 立的 评 价活 动 ，它的 职 能是 检査 和 评 价其他控制的适 当 性和有效性 。 1990 年， 内 部 审计师协会 修 订 的 内 部 审计 定 义为 ： 内 部 审计 是一 个 机构 内 所建立的 独 立 评 价 职 能，它 以 审 查和 评 价各 类 活 动 的形式 为该组织 机构服 务 。其目 标 是 帮 助机构的 成 员 有效地 担当 起他们 的 责 任。在 这 方面 内 部 审计 向他 们 提供分析、 评 价、介 绍 、建 议 和有 关 被 审查活 动 的信息。其 审计 目 标 包括在合理的成 本 内 提高控制的效率。 而到了 19
34、99年， 内 部 审计师协会对内 部 审计给 出的最新定 义 是 ： 内 部 审计 是一 项独 立、客 观 的 鉴证 和建 议 活 动 ，旨 在增加机构的价值，改善机构的 经营 。它通 过 建立系 统 、合 规 的方式 进 行 评 价，以及通 过 提高机构 风险 管理、 风险 控制和管理 过程的效率， 从 而 帮 助一 个 机构 达 到其所制定的目 标 。 2001 年， 国际内 部 审计师协会发 布的 内 部 审计实务标 准（修 订 本 )对内部 审计 的定 义 作了如下描述： 内 部 审计 是一种 独 立、客 观 的保 证 与咨 询 活 动 ，目的是 为 机构增加价值并提 髙 机构的 运
35、作效率。它采取 系 统 化、 规 范化的方法来对风险 管理、控制及治理程序 进 行 评 估和改善， 从 而 帮 助机构 实现 它的目 标 。 新定 义删 除了 组织内 部 和 评 价活 动两个词 ，提出了 内 部 审 汁 为组织 目标 的 实现 服 务 ，并 将内 部 审计 的 工作 范 围 定 义为评 价和改 进风险 管理、控制和治理 过 程的效果 ，反映了 内 部 审计 的 发 展 趋势 和客 观 要求。也就是 说 ， 内 部 审计应协 助管理 当 局 更好地履行管理 责 任， 实现 有限 资 源的优化 组 合和优化利用，以 达 到提 高生 产 效率和 获 利能力，改善 业务 水平的目的，
36、更 为 有效地 实现组织 的 目 标 。 从 以上定 义变 化可以看出， 国际 上 关 于 内 部 审计 服 务 于公司治理 的要求越 来 越 强 烈。 2 .我 国对内 部 审计 的相 关 定 义 在 内 部 审计 准 则 出台以前，我 国没 有 统 一的具有 权 威性的 内 部 审计 定 义 。理论 界 众说纷纭 ， 没 有形成一致的意 见 。 我 国 著名的 审计学 者 徐政旦和朱 荣 恩也曾 对内 部 审计 做 过 如下的定 义 ， 内 部 审计 是在本 单 位 负责 人的 领导 下，在单 位 内 部 设 置 独 立的 审计 机构和 专职 的 审计 人 员 ，根据有 关 的法 规 、制
37、度，采闱 一定的程序和方法， 对单 位的 财 政、 财务 收支及各 项经济 活 动 的真 实 性、合法性和效益性 进 行 检 查和 评 价， 提出 报 告并作出建 议 的一种 经济监 督活 动 。 内 部 审计 准 则 的出台 为内 部 审计 理 论 界提供了一 个 可以 参 照的定 义 。中 国 内部 审计 基本准 则 中指出， 本准 则 所 称内 部 审计 ，是指 组织内 部的一种 独 立客 观 的 监 督 和 评 价活 动 ，它通 过审査 和 评 价 经营 活 动 及 内 部控制的适 当 性、合法性 和有效性 来 促 进组织 目 标 的 实现 。 可以 说 ，中 国内 部 审计 准 则对
38、内 部 审计 的定 义 既借 鉴 了 国际内 部 审计发 展的先 进 成果，又充分考 虑 了我 国 内 部 审计发 展的 现实状况 ，具 备 理 论 上的先 进 性和 实务 中的适用性。 3.企 业 集 团内 部 审计 的 内 涵 企 业 集 团内 部 审计 的 产 生有 两 方面的原因 :一是企 业 集 团内 部管理 的需要。企业 集 团规 模的不 断扩 大， 经济业务 不 断 复 杂 ，管理 层 次多 样 化，生 产经营 地 点分散化，母公司管理 监 督子公司的 经济 活 动 的需要等， 所有 这 些都要求 设 立 内部 审计 机构，并 独 立于各 职 能部 门 之外， 对 各 职 能部
39、门 、分公司、 办 事机构的经营 活 动 和 经营状况 等方面做出相 对独 立 公正的 鉴 定， 为 企 业 集 团 管理者服 务 。二是 来 自外部 审计 和社 会给 企 业 集 团 的 压 力，以及政府法令的要求。 随着审计活 动 向深入 细 致 发 展，外 部 审计 的 业务 逐 渐庞 大 杂乱 ，工作越 来 越力不 从 心，一部分 审计业务 需 要 内 部 审计来 分 担 ;而社 会 上的 竞争 愈演愈烈也要求企 业 集 团建立 内审 制度， 将 眼光向 内 ，堵塞 漏洞， 节约 成本，提高 经济 效益（向管理要效 益 )。我 国 企 业 集 团内 部 审计 的 产 生主要是由于第二种
40、原因。我 国 的 内 部 审计 工作 从 80 年代初期逐步 发 展起 来 以后，由于其 职 能特征符合企 业 集 团 加 强经营 管理和提高 经济 效益的 内 在需要，因而 随着 改革 开 放的 深入 发 展，日益 显 示出 强 大的生命力 ;特 别 是在建立 现 代企 业 集 团 制度 的 过 程中，企 业 集 团内 部 审计更 显 示出了它极其重要的作用。 企 业 集 团内 部 审计 基本目的是 对 企 业 集 团 控制系 统进 行 评 价，以确 保及 时发现 企 业 集 团内 部 潜 在的 财务风险 和 经营 管理弊端。 内 部 审计 采用以控制系 统为基 础 的 审计 方法， 围绕
41、相 关风险开 展各种 审计 活 动 。 目前 来 看， 这 些 审计 活 动不 仅 指 财务 活 动 ，涉及企 业 集 团 的各方面活 动 。 内 部 审计 自 产 生以 来 ，其 内 容随着经济环 境的 变 化和企 业 集 团 制度的 发 展 变 化而不 断发 展和 变 化。 综 上所述，企 业 集 团内 部 审计内 涵是指在本企 业 集 团负责 人的 领导 下，在企业 集 团内 部 设 置 独 立的 审计 机构，配 备专职 的 审计 人 员 ，根据 国 家有 关 法律、法 规 和政策的 规 定，采用一定的程序和方法， 对 本企 业 集 团 及其下 属 企 业 的 财政、 财务 收支及各 项
42、经济 活 动 的合法性、真 实 性、 效益性 进 行 审 核、 鉴 定和 评 价，并提出改 进 工作建 议 的一种 经济监 督活 动 。在企 业 集 团 的 内 部控制中， 内部 审计 具有 .极其重要而又特殊的地 位 .从内 部控制的 组 成上 来 看，它是 内 部控制的一 个 重要部分 ;从内 部 审 计 的作用上看，它是 对内 部控制 执 行情 况 的一种 监督形式，是 对内 部控 制的控制。 1.1.2 内 部 审计职 能 企 业 集 团内 部 审计 是 审计 体系的重要 组 成部分。我 国 的企 业 集 团内 部 审计 在国 家的重 视 下，在 国 家 审计 的指 导 和 帮 助下，
43、得以 较 快的 发 展。 目前，己 经 具备 一定 数 量的企 业 集 团审计组织 机构和 内 部 审计 人 员 ，在 企 业 集 团内 部 审计 工作方面取得了 显 著成 绩 。但是， 应该 看到，企 业 集 团内 部 审计 机构被削弱的 现象仍然存在，企 业 集 团内 部 审计 并未充分 发 挥 其 应 有的作用。 内 部 审计 的 总 体目 标 就是最有效的 帮 助管理者管理 组织 的 业务 活 动 。 这 一 总体目 标 可以概括 为两个 方面 “ .第一、保 护 公司的利益。第二、 增加公司的利益。这 包括 为 改善各种 业务 活 动 提供建 设 性意 见 。 当 前， 内 部 审计
44、 全面 进 入管理 审计时 代，即 从业务审计发 展到 3E审计 (即效率 性、效果性、 经济 性 ）， 又 发 展到服 务 于整 个 企 业 集 团 。 企 业 集 团 的管理 当 局希望通 过内 部 审计 人 员 的工作，使 内 部 审计 的 目 标 不能仅 限于查 错 防弊和保 护资产 ，更重要的是 对经营 管理 领 域存在 的控制缺陷提出富有建 设 性的、符合成本 效益要求的改 进 的措施和方 案，以 帮 助各 级 管理人 员更有效的履行 职责 。 内 部 审计职 能体 现 在以下 几方面： (1) 内 部 审计 的 监 督和防范 职 能 1. 监 督 职 能。 传统 的 审计 理 论认为 ： 内审 部 门 是代表 资产 所有者 对 经营 者的监 督。受此 观点 的影 响 ，人 们 要求 内审 部 门 不 仅 代表企 业 集 团 对内 部各 个 部 门和分子公司 进 行 监 督， 还应 代表所有者 对 企 业 集 团进 行 财务 收支 审计 。 这样导致