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1、学校代号 10524 学 号 . 分类号 _ SOUTH-CENTRAL UMIVERSITY FOR NATIONALITIES 同等学力人员硕士学位论文 纳税筹划在财务活动中的运用 学位申请人姓名 谢昌明 培 养 单 位 工商管理学院 导师姓名及职称 陈 卫平教授 学 科 专 业 法学、中国少数民族经济 研 究 方 向 工商管理 论 文 提 交 日 期 2009 年 5 月 学校代号 ： 10524 学 号： SOUTH-CENTRAL UMIVERSITY FOR NATIONALITIES 同等学力人员硕士学位论文 纳税筹划在财务活动中的运用 学位申请人姓名： 谢昌明 培养单位： 工商
2、管理学院 _ 导师姓名及职称： _ 陈卫平教授 _ 学 科 专 业 ： 法学、中 M 少数 民族经济 研究方向： _ T.商管理 _ 论 文 提 交 日 期 : 2009 年 5 月 Taxplanninginfinancialoperationutilizationa-yXIEChangMingB.E.(HUBeiuniversity)2004AthsissubmittedinpartialsatisfactionoftherequirementsforthedegreeofMasterofEthnologyinTheBusinessmpnpgesintheGraduateSchool so
3、uth-nentralUniversityforZationalitiessupervisorProfessorChenWeiPingMay,2009中南民族大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取 得的研究成果。除了文中 特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其 他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个 人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果 由本人承担。 作者签名： 日 期 ： 年 月 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留并
4、向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查 阅和借阅。本人授权中南民族大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入 有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本 学位论文。 本学位论文属于 1、保密口， 在 _年解密后适用本授权书。 2、不保密 H。 (请在以上相应方框内打 “V” ） 作者签名： 日期： 年 月 日 导师签名 : 日期： 年月日 目录 mw . I Abstract . Ill .I 第 一 章 企 业 进 行 纳 税 筹 划 的 概 述 . 3 、纳税筹划的概念 . 3 二、企业进行纳税筹划的意义 . 3 (_)有利于最大限度地发挥税收的经
5、济杠杆作用 . 3 (二）有助于实现纳税人财务利益的最大 化 . 4 (三）有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水 平 . 4 (四）有利于税收法律法规的不断完 善 . 4 (五）有利于提高纳税人的纳税意识，涵养税源，促进国民经济的良性发展 -4 第二章纳 税 筹 划 在 企 业 活 动 中 的 运 用 . 5 、纳税筹划的原则 . 5 (-)合法原则 . 5 (二）效益原 则 . 5 (三）整体原、贝丨 . J5 (四）持续原 则 . 6 (五）月艮务原贝 1 . J6 (六）风险原 则 . 6 二、纳税筹划与偷税、避税、节税的区别 . 6 (-)纳税筹划与偷税的区别 . 7 I:隨 糊
6、. 7 2手段不同 . 7 3行为发生时间不同 . 7 (二）纳税筹划与避税的区别 . I I 性质 . 7 2. 标 位不同 J . 7 3. 税务机关处理不 . 同7 (三）纳税筹划与节税的区别 . 7 三、企业筹资活动中的纳税筹 划 . I (一）债务性筹资的纳税筹 划 . 8 (二）权益性筹资的纳税筹 划 . 8 (三）租赁性筹资的纳税筹 划 . 10 四、企业投资活动中纳税筹 划 . 11 (-)考虑地区、行业和企业规模的问题 . 11 (二）投资单位组建形式的选 择 . 12 (三）投资方式的选 择 . 12 (四）综合利用避税 法 . 14 五、企业经营活动中的纳税筹 划 . 1
7、4 (-)固定资产折旧、无形资产摊销的筹划 . 14 (二）增值税的筹 划 . 16 (三）成本费用的筹 划 . 16 六、存货发出计价方法的筹 划 . 17 第 三 章 纳 税 筹 划 在 我 国 的 发 展 前 景 . 20 、纳税筹划的需求会越来越大 . 20 二、纳税筹划的方式会更加合 理 . 20 三、纳税筹划的专业书籍和专业人士会越来越 多 . 20 四、纳税筹划的发展方向更加全 面 . 21 . 22 参 考文献 . 23 關 . 24 附录 A (攻读学位期间所发表的学术论文目录） . 25 摘要 纳税筹划 （ tax planning)主要是指纳税人在税收法律的许可范围内，当
8、存在多 种纳税方案可供选择时， 以税收政策为向导，通过对筹资、投资、经营、理财等活 动的事先筹划和安排以达到税后财务利益最大化的经济行为。企业的纳税筹划不同 于避税、偷税、逃税。它是实现企业整体利益最大化的一种有效方法与手段。它的 目标是由企业财务管理的目标决定的，即实现企业所有者财富最大化。 纳税筹划最早可以追溯到 19 世纪中叶的意大利，而谈到现代税务咨询，人们一 般会想起成立于 1959 年的欧洲税务联合会，这是由从事税务咨询的专业人员和团体 组成，其成员遍及英国、德国、法国、丹麦、荷兰等 22 个欧洲国家。欧洲税务联合 会明确提出税务专家是以 税务咨询为中心开展税务服务 ， 于是真正形
9、成了一种独立 于代理业务的新业务，这种业务的一个主要内容就是纳税筹划。所以，一般认为纳 税筹划和对纳税筹划的研究是从 20世纪 50 年代末才真正开始的。目前在欧美等发 达国家，对纳税筹划己经进入到一个比较成熟的阶段，纳税筹划的专业化趋势越来 越明显。除税务代理事务所以外，会计师事务所和律师事务所基本上都开展此项业 务。专门的税务代理事务所、咨询机构和专家，为企业提供纳税筹划的服务，企业 也可以依据从税务机关索取的信息资料、有关专家撰写的出版物等自己做纳税筹划。 目前，国外纳 税筹划己经十分普遍 ， 企业尤其是大企业己形成了财务决策活动 中，纳税筹划先行的习惯性做法。前几年有关波音公司放弃经营
10、了 85 年的大本营， 将总部撤离西雅图的报道表明，节约税金支出是其重要原因之一 (西雅图的所得税为 47%普遍高于其它各州 )筹划的重视程度。纳税筹划专业化趋势愈来愈明显。许多企 业、公司都聘用税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门 人才从事纳税筹划活动，以节约税金支出。同时，也有众多的会计师、律师和税务 师事务所纷纷开辟和发展有关纳税筹划的咨询和代理业务。如日本有 85%以上的企 业委托税理士事务所代办纳税事宜 ;美国约有 50%的企业其纳税事宜是委托税务代理 人代为办理的 :澳大利亚约有 70%以上的纳税人也是通过税务代理人办理涉税事宜 的。近年来，纳税筹划活动领域的
11、专业化现象越来越明显。这里所谓的专业化是指 纳税筹划人员专门为某特定经济活动出谋划策。如自 20 世纪末期，美国出现了专为 金融工程进行纳税筹划的金融工程师 :金融工程指创新金融工具与金融手段的设计、 开发与实施以及对金融问题给予创造性的解决。参与金融工程的人员称为金融工程 师，税务人员必不可少。在美国金融领域为防止敌意接管、债券 调换等纯粹因为税 收利益所驱动的交易大量存在。许多国家的企业都设置了专门的税务会计，在企业 纳税筹划中发挥着显著作用。国外较重视对经济类人才的纳税筹划知识教育和培训。 如在美国的财会、管理等专业的学习中，一门必学的知识是学习怎样才能减少缴纳 的税金，即纳税筹划。 在
12、我国，纳税筹划是近几年才逐渐为人们所认识、了解和实践的。纳税筹划是 伴随着改革开放的深入和市场经济的健康发展，逐步被人们所接受的。在改革开放 初期，人们对纳税筹划的讨论，同其他有关避税的所有话 题一样，反映异常敏感。 尤其是政府部门及新闻、出版单位，由于担心其负面影响 (如减少政府收入、扭曲纳 税意识等 )，对论及减轻税收负担方面的文章、著作几乎是一概采取封杀的办法。随 着改革开放的不断深入和社会主义市场经济的发展，人们对减轻税收负担才有了真 正的认识。采取纳税筹划的策略，虽然可能会导致政府税收收入的直接减少，但有 利于发现税收制度与政策的缺陷和漏洞，从而可以促进完善税收法律制度、加强征 管。
13、同时，人们逐步认识到，纳税筹划不仅符合国家税收的立法意图，而且还是纳 税人纳税意识提高的必然结果和具体表现，是 维护纳税人自身合法权益的重要组成 部分。 本文以纳税筹划在企业筹资、投资、经营活动的重要作用为出发点，对纳税筹 划的概念、原则、我国纳税筹划的意义、如何在筹资、投资、经营活动的合理运用 纳税筹划等几个方面进行介绍，并针对其中某些方面提出了应注意的问题及相应改 进措施。着重阐述了财务活动中的纳税筹划，通过筹划能使企业达到在税法许可的 条件下实现税负最低或最适宜的目的。通过实例，对比论证了纳税筹划在企业筹资、 投资、经营活动中的可行性、重要性。 本文共分三个部分： 第一部分：提出纳税筹划
14、的概念并论述了企业进行纳 税筹划的必要性与可行性。 第二部分：结合财务活动中的三个主要方面，论述了纳税筹划在筹资活动、投 资活动和经营活动中的具体应用。 第三部分：探讨了我国企业进行纳税筹划的未来发展趋势。 纳税筹划已经成为企业财务活动中不可或缺的组成部分，企业作为纳税人应当 正视这一市场经济的必然产物，在财务活动中树立纳税筹划的意识 ， 这样就可以用 合法方式保护自身的正当权益。纳税筹划作为实现财务管理目标的一 个重要手段必将受到越来越多的关注，得到蓬勃发展。 关 键 词 ： 纳 税 筹 划 财 务 活 动 企 业 筹 资 投 资 活 动 经 营 活 动 Abstract Tax plann
15、ing is mainly refers to the taxpayer in the tax revenue law permission scope, when exists many kinds of tax payment plans may supply the choice, take the tax policy as the guide, through after activities and so on fund raising， investment, management, managing finances prepares and the arrangement a
16、chieves the tax the financial advantage maximization economic activities beforehand.enterprises tax payment preparation is different in avoids taxes, smuggles, evades taxes. It is realizes the enterprise overall benefit maximization one efficacious device and the method. Its goal is by the business
17、finance management goal decision, namely realizes the enterprise owner wealth maximization. The tax payment preparation might trace the mid-19th centurys Italy most early, but talked about the modern tax affairs to consult, the people will remember generally are established in 1959 European Tax affa
18、irs Federation, this was by is engaged in the specialists who and the association the tax affairs consulted is composed, its member spread Britain, Germany, France, Denmark, Holland and so on 22 European countries, the European Tax affairs Federation proposed explicitly the tax affairs expert is con
19、sults take the tax affairs as the center launches the tax affairs to serve, therefore has formed one kind of independence truly in the agency business new service, this kind of services primary coverage is the tax payment preparation. Therefore, thought generally the tax payment preparation and was
20、only then truly starts to the tax payment preparations research from the late-1950s. at present in Europe and America and so on developed country, prepares oneself to the tax payment after to enter to a quite mature stage, the tax payment preparation specialized tendency is getting more and more obv
21、ious. Besides the tax affairs act the office, the Accounting firm and the Law office basically develop this service. The special tax affairs act the office, the elements of consultation and the expert, provides the tax payment preparation for the enterprise the service, the enterprise may also rest
22、on the publication which from the Tax authorities claims information paper, the concerned expert composes and so on to make the tax payment preparation. Research present situation: I. overseas present situation: At present, the overseas tax payment prepares oneself after very universally, enterprise
23、 big enterprise oneself have formed in particularly the finance decision making, tax payment preparation advance routine procedure, recently the related Boeing gave up managing 85 year supreme headquarters, evacuated Seattles report the headquarters to indicate that saved the tax money disbursement
24、is one of its substantial clauses (Seattles income tax is 47% is higher than the value degree which generally other various states) prepared. The tax payment preparation specialization tendency is getting more and more obvious, many enterprises, the company hire tax adviser, tax affairs attorney, th
25、e auditor, accountant, international finance consultant and so on high-level professional personnel to be engaged in tax payment preparation, by saves the tax money disbursement. At the same time, also has numerous accountants, attorney and the tax affairs teacher office opens in abundance with the
26、development related tax payment preparation consultation and the agency business, if Japan has 85% above enterprises to entrust tax principle gentleman office charge daffaires the tax payment matters concerned; The US approximately has 50% enterprise its tax payment matters concerned to entrust the
27、tax affairs agent to replace handles: Australia approximately has 70% above taxpayers is also handles through the tax affairs agent fords the tax matters concerned, in recent years, the tax payment preparation field of activitys specialized phenomenon was getting more and more obvious. Here so-calle
28、d specialization is refers to the tax payment to prepare the personnel to supply ideas specially for some specific economic activity. If from the 20th century last stage, the US presented specially financial engineer who carries on the tax payment preparation for the financial project: The financial
29、 project refers to the innovation financial instruments and the financial method design, the development and the implementation as well as gives the creative to the financial question solution, the participation finance projects personnel are called financial engineer, the tax staffs are essential.
30、To prevent the hostility control, bond coversion in the American finance domain and so on because the tax benefit actuates purely transaction massive existences. Many countrys enterprises have established special tax accounting, displays in the enterprise tax payment preparation obviously is affecti
31、ng, overseas takes seriously the economy class talented persons tax payment preparation knowledge education and training. If in USs finance and accounting, the management and so on the specialized study, must study how is the knowledge studies can reduce the payment the tax money, namely tax payment
32、 preparation. 2. domestic research present situation: In our country, the tax payment preparation is only then gradually knows, the understanding and the practice in recent years for the people. The tax payment preparation is following reform and open policy thorough and the market economy healthy d
33、evelopment, is accepted gradually by the people, in the reform and open policy initial period, the people to the tax payment preparations discussion, all topics which related avoids taxes with other are the same, the reflection is exceptionally sensitive. Especially Government department and news, publication unit, because worried that its negative influence (for example reduction government income, distortion tax payment consciousness and so on), to concerns the means which the tax relief aspect the article, the work are nearly totally adop