融资租赁会计处理总结.docx

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1、融资租赁会计处理总结一、与租赁相关的定义1 .租赁期指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租资产, 并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是 否再支付租金，续租期也应当包括在租赁期之内。2 .租赁开始日指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。3 .租赁期开始日指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。4 .资产余值租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。5 .担保余值承租人担保余值二承租人承诺担保额+与承租人有关第三方承诺担保额出租人担保余值二承租人担保余值+独立第三方担保余值6 .未担保余值借：累计折旧贷：固定

2、资产一融资租入固定资产优惠续租租赁资产承租人行使优惠续租选择权：视同该项租赁资产一直存在进行处理。承租人没有续租而支付违约金：借：营业外支出贷：银行存款留购租赁资产借：长期应付款（购买价款）贷：银行存款借：固定资产生产用固定资产等贷：固定资产一融资租入固定资产2.出租人的会计处理（1）租赁期开始日应收融资租赁款入账价值=最低租赁收款额+初始直接费用未实现融资收益=最低租赁收款额+未担保余值-（最低租赁收款额现值+未担保余值现值）借：长期应收款（最低租赁收款额+初始直接费用）未担保余值营业外支出（融资租赁资产公允价值小于账面价值，反之，贷记营业外收入）贷：融资租赁资产（原账面价值）银行存款（初始

3、直接费用）未实现融资收益未实现融资收益初始确认时进行调整：借：未实现融资收益（初始直接费用）贷：长期应付款（初始直接费用）X这里需要解释一下：1关于未担保余值 未担保余值就是融资租赁资产中风险和报酬还由出租人承担的部分。租 赁期结束后，如果承租人没有购买权，租赁资产要返还，重新进入出租 人的账目。而此时返还的租赁资产的公允价值分两部分，一部分有担保 （无论是承租人担保还是第三方担保），相当于这部分风险报酬不由出 租人承担，另一部分即未担保余值的风险和报酬由出租人自行承担。从 这个角度看，未担保余值显然属于出租人的资产（出租资产价值的一部 分）。因此对这部分资产不但要入账还要计提减值准备。由于未

4、担保余 值可以理解为整个融资租赁项目出租人经济利益流入的一部分，因而对 其计提减值准备还会影响出租人的内含利率。2关于初始直接费用这里的初始直接费用是可直接归属于租赁项目的相关费用，即满足资本 化条件的相关费用，因此需要资本化计入长期应收款。从另一个角度理 解，由于出租人在计算内含利率时，已经考虑到了初始直接费用的影响, 因而在长期应收款入账时为了与分摊率相匹配应当计入初始直接费用。而对未实现融资收益调整的分录，相当于初始直接费用在期初，也就是 租赁期的第0期间进行分摊，由于是第0期，所以不用考虑分摊率的影 响，直接调整未实现融资收益和长期应付款即可。（2）未实现融资收益分配的会计处理未实现融

5、资收益摊销额二（长期应收款期初余额-未实现融资收益期初余额）x租赁内含利率借：银行存款（实际收到租金） 贷：长期应收款借：未实现融资收益贷：租赁收入（3）应收融资租赁款坏账准备的计提出租人应对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上 等于本金的部分）合理计提坏账准备，而不是对融资租赁款全额计提坏 账准备。（4）未担保余值发生变动的会计处理未担保余值增加：不做调整。未担保余值减少：有证据表明未担保余值已经减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此 而引起的租赁投资净额（最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融 资收益之间差额）减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投 资净额和重新计

6、算的租赁内含利率确定应确认的租赁收入。如已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原先已确认的损失金额内转 回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和 重新计算的租赁内含里利率确定应确认的租赁收入。前期已确认的融资 收入不做调整。期末计提减值准备：借：资产减值损失（可收回金额与账面价值差额）贷：未担保余值减值准备借：未实现融资收益（计提的减值准备金额与租赁投资净额的减少额之 间的差额）贷：资产减值损失（5）租赁期届满时的会计处理存在担保余值，不存在未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款（担保余值）租赁期届满时长期应收款会减记至担保余值金额。如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则

7、应向承租人收取价值损失补 偿金：借：其他应收款 贷：营业外收入存在担保余值，同时存在未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款（担保余值）未担保余值（未担保余值金额）存在未担保余值，但不存在担保余值借：融资租赁资产贷：未担保余值二者均不存在不作处理。（6 ）留购租赁资产借：银行存款贷：长期应收款一应收融资租赁款若存在未担保余值借：营业外支出一处置固定资产净损失贷：未担保余值由于对于存在优惠购买权的租赁，优惠购买金额是计入最低租赁收款 额的，也就是记入长期应收款，因而优惠购买金额并没有办法跟未担保 余值对应（金额上也对不上）。实际上，优惠购买权的收入是跟整个租 赁期间联系在一起的，相当于优惠购买金

8、额已通过未实现融资收益分摊 进入各期收入中了，所以，最后实际执行的时候只是资产科目之间的转 换，不存在收入确认的问题。然而未担保余值作为企业承担风险报酬的 资产部分，租赁资产不存在，这部分也应该核销掉，也就记入营业外收 入。说明：（1）本文假设读者都能够区分经营租赁和融资租赁；（2 ）融资 租赁的会计处理分为上下两篇，上篇主要讲解融资租赁中出租方的会计 处理，下篇主要讲解融资租赁中承租方的会计处理。一.不能忘记的那些定义1 .资产余值资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。2 .担保余值对于承租人而言，担保余值是指由承租人或与其相关的第三方担保的资 产余值；对于出租人而言,

9、担保余值是在承租人担保余值的基础上加上独立第三 方担保的资产余值。3 .最低租赁付款额(区分两种情况)(1)租赁合同没有规定优惠购买选择权最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其相关的第三方担保的资 产余值(2)租赁合同规定有优惠购买选择权最低租赁付款额=各期租金之和+承租人行使优惠购买选择权而支付的 金额4 .最低租赁收款额最低租赁收款额=最低租赁付款额(承租人)+独立第三方担保的资产 余值5 .租赁内含利率租赁内含利率是指在租赁开始以根最低租赁收款额与未担保资产余值 的现值之和等于租赁资产公允价值与阚人的敖启直展薨期之和的折 现率。6 .或有租金或有租金是指金额不固定、以时间以外的其他因

10、素（销量、营收等）为依据计算的租金7 .初始直接费用初始直接费用是指在签订租赁合同过程中发生的可直接归属于租赁项 目的费用8 .履约成本履约成本是指在租赁期内为租赁资产的正常使用而付出的各种费用，比 如人员培训费、维修费、保险费等ps :定义有点多，但是没办法，你还是得记住呀二.融资租赁中出租人的会计处理1 .在租赁开始日出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为长期应收款的入账价值, 同同时记录未担保余值；将最低租赁收款额及未担保余值之和与融资租 赁资产的公允价值和初始直接费用之和的差额确认为未实现融资收益; 租赁资产公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。会计分录：借：长期应收款一应收融资租

11、赁款（最低租赁收款额）未担保余值营业外支出（租赁资产公允价值小于账面价值）贷：融资租赁资产银行存款（初始直接费用）营业外收入（租赁资产公允价值大于账面价值）未确认融资收益2 .租赁期间未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配，出租人应当采用实 际利率法计算确认当期的融资收益和租金收入。借：银行存款贷：长期应收款应收租赁款借：未确认融资收益贷：租赁收入3 .租赁期届满时 租赁期届满时出租方收回租赁资产的会计处理需要区分4种情况进行处理未担保余值工资产余值-出租人担保余值7 .最低租赁付款额指租赁期内，承租人应支付或可能要求被支付的款项（不包括或有租金 和履约成本），加上承租人或与其有关第三方

12、担保的资产余值，但出租 人支付但可退还的税金不包括在内。承租人有购买租赁资产选择权，所 订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而 在租赁开始日就可以合理确定承租人讲会行使这种选择权，购买价款应 当计入最低租赁付款额。8 .最低租赁收款额最低租赁收款额=最低租赁付款额+与出租人、承租人无关第三方担保 余值。9 .或有租金指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价 指数等）依据计算的租金。10 .履约成本指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人 员培训费、维修费、保险费等。11 .初始直接费用(1)收回租赁资产且存在担保余值，不存在未

13、担保余值的情况借：融资租赁资产贷：长期应收款(担保余值)如果收回租赁资产的价值低于担保的余值，应该向担保方收取的损失补偿借：其他应收款贷：营业外收入(2)收回租赁资产存在担保余值，同时存在未担保余值的情况借：融资租赁资产贷：长期应收款(担保余值)未担保余值(未担保的资产余值)存在补偿金的情况同上(3)存在未担保余值，不存在担保余值借：融资租赁资产 贷：未担保余值(4)担保余值和未担保余值均不存在只需要做备查登记租赁期届满承租人收购租赁资产的情况(1)阻力期届满时，承租人形式了优惠购买选择权借：银行存款贷：长期应收款一应收租赁款如果存在未担保余值借：营业外支出贷：未担保余值(资产已经出售，未担保

14、余值不再存在)注：本文主要从理论的角度讲述了融资租赁中出租方的会计处理方法。指租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的 费用。12租赁内含利率指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等 于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。二、租赁的分类满足下列条件之一的，应当确认为融资租赁：1 .在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；2 .承租人有购买租资产的选择权，所订立的购买价款预计远低于行使选 择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人 将会行使这种选择权；3 .即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产尚可使用寿命大部分

15、（大于等于75% ）,当租赁资产租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上时，该条标准不适用；4 .就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（大于等于90% ）;就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允 价值(大于等于90%);5 .租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。三、经营租赁的会计处理1 .承租人的会计处理(1)租金的处理无论租金缴纳的方式如何，每期应确认的费用应按下式计算：每期计入费用的租金二应缴纳的租金总和/ (租赁期年限+免租期)例如:A公司租入管理用固定资产，租

16、期为3年，预付租金150000元， 每期末分别支付租金150000元、200000元、250000元。A公司每期应计入管理费用的金额为(150000+150000+200000+250000 ) /3=250000 元。如果存在预付租金，预付租金时作如下分录：借：长期待摊费用 贷：银行存款长期待摊费用应当根据每期租金支付情况进行分摊:即，A公司第一期末应作如下分录：借：管理费用250000贷：银行存款150000长期待摊费用100000(2 )或有租金的处理实际发生时计入当期损益。(3)初始直接费用的处理直接计入当期损益。2 .出租人的会计处理(1)租金的处理每期确认的收入=应收租金总和/ (

17、租赁期+免租期)会计分录： 借：银行存款/应收账款(融资租赁企业)/其他应收款(其他企业) 贷：租赁收入(融资租赁企业)/其他业务收入(其他企业)(2)初始直接费用的处理金额不大的直接计入当期损益；金额较大的应当资本化，在整个经营租 赁期间按照与租金收入相同的基础进行分摊：支付初始直接费用时：借：长期待摊费用贷：银行存款每期摊销时：借：管理费用等贷：长期待摊费用注：这块教材和准则有出入。准则中只是说计入当期损益，没有资本 化分摊的事情。(3)或有租金实际发生时计入当期损益。(4)出租人对经营租赁提供激励措施 免租期：出租人应当将租金总额在包括免租期的整个租赁期间内，按直 线法或其他合理方法进行

18、分配，免租期内出租人应当确认租金收入。出租人承担了承租人的某些费用：出租人应将该费用自租金总额中扣除, 按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。四、融资租赁的会计处理1.承租人的会计处理（1）租赁开始日的会计处理借：固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者 +初始直接费用）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）折现率的选取：出租人的内含利率合同利率同期银行贷款利率【口承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，应重 新计算融资费用分摊率;所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值等 于租赁资产公允价值的折现率。2融资租入固定资产，分

19、期付款方式购入资产的账面价值小于其计 税基础，产生可抵扣暂时性差异，但递延所得税资产无对应科目，所以 不能确认递延所得税资产。(2)未确认融资费用的分摊借：财务费用/在建工程贷：未确认融资费用每期融资费用的摊销额二期初应付本金余额x实际利率二(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)X实际利率(3)租赁资产折旧的计提折旧额有优惠购买选择权时：应计提折旧总额=融资租入固定资产的入账价值-行使优惠购买选择权 时估计的预计净残值没有优惠购买选择权时：应计提折旧总额二融资租入固定资产的入账价值-承租人担保余值 折旧期间能够合理确认租赁期届满时承租人会取得资产所有权：按该资产全部使用寿命计提折旧。不能够合理确认租赁期届满时承租人会取得资产所有权：租赁期与租赁资产寿命两者中较低者。(4)履约成本与或有租金的处理实际发生时计入当期损益。(5)租赁期届满时的处理返还租赁资产存在承租人担保余值：借：长期应付款(担保余值)如果存在担保余值，租赁期届满时长期应付款金额会减至担保余值金 额。累计折旧贷：固定资产一融资租入固定资产不存在承租人担保余值：