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1、XX银行企业金融非标准债权资产外部转让及服务业务会计核算规程第一章 总则第一条 为规范本行企业金融非标准债权资产外部转让及服务业务会计核算，根据企业会计准则（2006）、XX银行企业金融资产服务业务管理办法（XX规20XX78号）、XX银行企业金融资产服务业务操作规程（XX规20XX90号）、XX银行企业金融非标准债权资产外部转让业务操作规程（XX规20XX120号）和本行相关制度规定，制定本会计核算规程。第二条 本规程用于规范本行向外部转让企业金融非标准债权资产，并按照合同约定提供相关非标债权资产服务业务的过程。“外部转让”是指将本行企业金融条线形成的非标准债权资产或通过结构设计分层后的非标
2、准债权资产向本行以外的合格投资人（以下简称“投资人”）、依法设立的特殊目的计划真实转让而实现风险转移和会计出表的业务。“资产服务业务”是指本行接受特定资产所有人（以下简称“委托人”）的委托，代为办理资产存续期间的有关事项，并获得资产服务收入的业务。第三条 本会计核算规程属于“操作规程”，适用于本行各级机构。第二章 核算原则第四条 根据本行在外部转让及资产服务业务中承担的不同角色，相应地会计处理包括以下内容：（一）本行将非标准债权资产转让给投资人，应遵循实质重于形式的原则，按照风险报酬是否转移的原则判断被转移的非标准债权资产是否应当终止确认，以及在多大程度上终止确认：1、如果本行已将非标准债权资
3、产所有权上几乎所有的风险和报酬转移，应当终止确认该非标准债权资产。2、如果本行仍保留与转移了非标准债权资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认该非标准债权资产。3、如果本行既没有转移也没有保留非标准债权资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对非标准债权资产的控制，应当终止确认该非标准债权资产。4、如果本行既没有转移也没有保留非标准债权资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该非标准债权资产的控制，应该按照继续涉入所转移非标准债权资产的程度确认继续涉入资产，并相应确认继续涉入负债。（二）若本行作为投资人，需将所持有的次级档投资划分为应收款项类投资。（三）根据以上原则，在非标准债权
4、资产外部转让过程中，若本行作为投资人，必须根据风险测算模型测量结果分三种情况进行会计处理：1、经风险测算模型测算，本行预期因持有次级档投资所保留的风险在10%以下的，会计账务上销记非标准债权资产，并确认所持有的次级档投资；2、经风险测算模型测算，本行预期因持有次级档投资所保留的风险在90%以上的，会计账务上不能销记非标准债权资产；3、经风险测算模型测算，本行预期因持有次级档投资所保留的风险在10%-90%之间的，除了按上述第一种情况进行会计处理外，另外需按所持有次级档资产的金额借贷记继续涉入资产与继续涉入负债。（四）本行终止确认所转让非标准债权资产后，如转让协议规定本行需承担资产服务职责，则需
5、使用表外科目 “613901-010001代管理非标准债权资产”核算代管理的资产。如承担代收本息处理，代收本息通过表内应付款科目处理。第五条 表外科目“6139代管理其他资产”的使用范围：主要用于核算企业金融非标债权的外部转让后所形成的代管理服务，但不包括以配置理财形式转让的非标债权。以理财形式对接非标债权转让形成的代管理义务，已在“委托资产”科目体现。 第三章 科目设置第六条 新增内部账户“510225-0006代理证券公司资产服务收入”，用于核算和反映本行接受证券公司委托，代为办理资产存续期间的有关事项取得的资产服务收入。第七条 “510220-0003代理信托公司贷款管理费收入”更名为“
6、代理信托公司资产服务收入”，用于核算和反映本行接受信托公司委托，代为办理资产存续期间的有关事项取得的资产服务收入。第八条 “155560-600010应收款项非标准债权证券化次级权益”更名为“应收款项非标准债权转让次级权益”，用于核算和反映非标转债权资产转让业务中本行所持有的次级档投资。第九条 “613901-010001代管理证券化非标准债权资产”更名为“代管理非标准债权资产”，用于核算和反映本行在非标准债权资产转让业务中代为办理资产服务的非标准债权资产。资产服务合同生效日，收记该科目。资产本金发生增加时，收记该科目，资产本金发生减少时，付记该科目。第四章 会计核算第十条 非标准债权资产转出
7、的会计处理总行投资银行部在指定资金划付日期收到投资人划付的资金，在转出的非标债权资产满足终止确认的条件下，按实际收到的金额记存放类科目，结转“应收款项类非标债权”、“可供出售非标债权投资”科目的账面余额，差额计入投资收益。（一）应收款项类非标债权投资 借：110101存放中央银行款项 贷：155580-0001应收款项类非标债权成本 贷：155580-0003应收款项类非标债权应计利息 或：141190-0009应计分期付息应收款项类非标债权利息 贷(或借)：520240-0007应收款项类非标债权利息收入(值=差额中的利息部分) 贷(或借)：520240-0018应收款项类非标债权价差收入（
8、二）可供出售类非标投资 借：110101存放中央银行款项 贷：155480-0001可供出售非标债权投资成本 贷：155480-0003可供出售非标债权投资应计利息 贷： 141190-0008应计分期付息可供出售类其他投资利息 贷(或借)： 520230-0010可供出售非标债权利息收入(值=差额中的利息部分) 贷(或借)：520230-0026可供出售非标债权价差收入同时，从所有者权益中转出原计入资本公积的累计重估金额，会计分录为：借(或贷)：155480-0004可供出售非标债权公允价值变动贷(或借)：411199-0002其他资本公积-可供出售金融资产公允价值变动第十一条 本行预期因持
9、有次级档投资所保留的风险在10%以下的，会计账务上销记非标准债权资产，并确认所持有的次级档投资。销记非标准债权资产的账务处理比照本规程第十条执行，确认所持有的次级档投资的会计分录为：借：155560-600010应收款项非标准债权转让次级权益贷：存放总行备付金等科目第十二条 本行预期因持有次级档投资所保留的风险在10%-90%之间的，除在会计账务上销记非标准债权资产、确认所持有的次级档投资外，另外需按所持有次级档投资的金额借记继续涉入资产、贷记继续涉入负债。销记非标准债权资产、确认所持有的次级档投资的账务处理分别比照本规程第十条、第十一条执行，确认继续涉入资产与继续涉入负债的会计分录为：借：1
10、95101 次级权益继续涉入资产 贷：235101 次级权益资继续涉入负债第十三条 次级档投资和继续涉入资产的后续处理季末，本行应对本行持有的次级档投资进行减值测试，当本行持有的次级档投资可回收金额低于其账面价值时，并且有证据表明次级档投资减值损失已发生时，应确认资产减值损失，会计分录：借：550333-330001计提应收款项类投资减值准备借：235101次级权益继续涉入负债贷：155601-010001应收款项投资减值准备贷：195101次级权益继续涉入资产次级档投资持有期间收到的次级档投资利息，根据有关收账通知，会计分录：借：111301存放总行备付金等科目贷： 520240-40000
11、6应收款项类其他债券利息收入第十四条 非标准债权资产实现转出、本行与委托人签订资产服务合同后，经办机构（指与受托机构签订资产管理服务合同的机构）会计部门应按受托管理资产面值收记表外账。会计分录为：收：613901-0001代管理非标准债权资产第十五条 在资产服务合同存续期间，根据非标准债权资产本金变动收付记表外“613901代管理非标准债权资产”科目。第十六条 在资产服务合同存续期间，如按照资产服务合同或其他相关合同的约定需要由本行代为收取受托资产本金和利息的，分行在收到本金或利息并根据相关协议在扣除约定的费用后，应全额划付给委托人。（一）分行收到本金或利息时先通过“224795代收代管理其他
12、资产本息”科目挂账，会计分录为：借：210101 单位活期存款 等科目 贷：224795代收代管理其他资产本息（二）分行将款项划付给委托人的会计分录为：借：224795代收代管理其他资产本息 贷：110101存放中央银行款项等科目第十七条 资产服务合同终止日，会计人员作表外销账处理。业务人员应在资产服务义务终止时及时通知会计人员予以销账；对于在到期日承担的资产服务义务仍未终止的，业务人员应及时向会计人员提交相关审批资料及合同文件确认暂不作销账处理。销表外账的会计分录为： 付： 613901-0001代管理非标准债权资产第十八条 会计部门应每季度末将“613901代管理非标准债权资产”科目余额与业务部门的台账进行核对，保证相符。第十九条 资产服务收入本行作为资产服务机构收取的资产服务费，根据委托人类型分别入“510225-0006代理证券公司资产服务收入”和“510220-0003代理信托公司资产服务收入”等科目。第五章 附则第二十条 本会计核算规程由总行制定，由总行计划财务部负责解释和维护管理。第二十一条 本会计核算规程自印发之日起施行。 附件：内部账户参数设置8