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1、目目录录表表被审计单位：XXX公司索引号：FM项目：长期借款编制人：2012年12月31日编制人：复核人：日期：2013/1/1日期：2013/1/2序序号号底底稿稿目目录录索索引引号号模模板板性性质质底底稿稿说说明明1可供参考程序表FM参考2实际执行程序表FM必须执行3长期借款审定表FM1必须执行此表与明细表审定数已经建立链接，但若存在审计调整，需要将审计调整数据从未审数数据中调整出去4借款明细及利息复核表FM2必须执行本程序检查项目涵盖向金融机构借款、非金融机构借款，如已经在短期借款中执行，本项目可关联索引，不再执行。6借款利息资本化检查FM3参考如本程序已经在相应资产等其他底稿中执行，此
2、处可以不再执行。7逾期贷款FM4参考如果有逾期贷款必须执行8细节测试样本量及样本确定过程FM5参考9长期借款细节测试表FM6必须执行10长期借款函证控制表FM7必须执行二选一11长期借款函证汇总(外币)FM7必须执行考虑审计过的信息是否满足披露要求14长期借款披露（国企）FM8必须执行第 1 页，共 14 页长长期期借借款款实实质质性性程程序序表表被审计单位：XXX公司编制人：日期：2013/1/1索引号：FMFM编制人：2012年12月31日复核人：日期：2013/1/2页次：一一、审审计计目目标标与与认认定定对对应应关关系系表表：审计目标财务报表认定存在/发生完整性权利/义务计价列报A资产
3、负债表中记录的长期借款是存在的。B所有应当记录的长期借款均已记录。C记录的长期借款由被审计单位拥有或控制。D长期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。E长期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。二二、审审计计目目标标与与审审计计程程序序对对应应关关系系表表：序号可供参考的实质性程序索引号执行人财务报表认定存在/发生完整性权利/义务计价列报1获取或编制长期借款明细表:1.1(1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；1.2(2)检查非记账本位币长期借款的折算汇率及折算金额是否正确，折算方法是否前后期一致。2检查被审计单位企业信用报告
4、，核实账面记录是否完整：对被审计单位企业信用报告上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注企业信用报告中列示的被审计单位对外担保的信息。EA103对长期借款进行函证。除非有充分证据表明某一借款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，在审计工作底稿中说明理由。3.1(1)对函证实施过程进行控制：核对询证函是否由注册会计师直接收发；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回询证函原件；如果未能收到积极式函证回函，应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函；3.2(2)编制“长期借款函证结果汇总表”，检查回函，对函证结果进行评价。
5、3.3(3核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致，如不一致，调查不符事项，确定是否表明存在错报。如：检查相关原始单据，分析被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理，编制“长期借款函证结果调节表”，并检查支持性凭证；如果不符事项构成错报，应重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围；3.4(4)针对最终未回函的账户实施替代审计程序3.5(5)如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。3.6(6)如果管理层不允许寄发询证函：3.6.1询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据；3.6.2评价管理层不允许寄发询证
6、函对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；第 2 页，共 14 页3.6.3实施替代审计程序，以获取相关、可靠的审计证据；3.6.4如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，与治理层进行沟通，并确定其对审计工作和审计意见的影响。4检查长期借款的增加：对年度内增加的长期借款，检查借款合同，了解借款本金、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率等信息，检查会计处理是否正确。5检查长期借款的减少：对年度内减少的长期借款，应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，检查会计处理是否正确。6复核长期借款利息
7、：根据长期借款的利率和期限，检查被审计单位长期借款的利息计算是否正确；如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时提请进行调整。7检查被审计单位用于长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致。8检查被审计单位与贷款人之间所发生的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确。9根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。10检查长期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报：(1)检查被审计单位长期借款是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露；(2)检查期末逾期借款是否按贷款单位、借款金额、逾期
8、时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露。(3)一年内到期借款是否重分类到流动负债披露第 3 页，共 14 页长长期期借借款款实实质质性性程程序序表表被审计单位：XXX公司编制人：日期：2013/1/1索引号：FMFM编制人：2012年12月31日复核人：日期：2013/1/2页次：一一、审审计计目目标标与与审审计计计计划划的的衔衔接接：审计目标财务报表认定存在/发生完整性权利/义务计价列报1评估的重大错报风险水平2控制测试结果是否支持风险评估结论3需从实质性程序获取的保证程度二二、计计划划实实施施的的实实质质性性程程序序：序号计划实施的实质性程序索引号执行人财务报表认定存在/发生完
9、整性权利/义务计价列报第 4 页，共 14 页长长期期借借款款审审定定表表被审计单位：XXX公司编制人：日期：2013/1/1索引号：FM1编制人：2012年12月31日编制人：复核人：日期：2013/1/2页次：项目名称未审数期初数调整期初审定数本期调整期末审定数其中：应调整到一年内到期的非流动负债索引号期初数本期增加本期减少期末数借方调整贷方调整质押借款2,000.00-2,000.002,000.002,000.00-抵押借款-2,000.00-2,000.00-2,000.00-保证借款2,000.00-2,000.002,000.002,000.00-信用借款-2,000.002,0
10、00.00-其他-合计4,000.004,000.002,000.006,000.00-4,000.00-6,000.00-审审计计调调整整事事项项：N/A审审计计说说明明：1 1、编编制制长长期期借借款款明明细细表表：复复核核加加计计是是否否正正确确，并并与与总总账账数数和和明明细细账账合合计计数数核核对对是是否否相相符符；年初数核对：年末数核对：项目年初余额项目期末余额上年审定数4,000.00未审报表数6,000.00企业报表年初数总账数6,000.00企业账面数4,000.00明细账数上年审定数与报表年初数核对差异：4,000.00未审报表数与总账数核对差异：-明细账合计数与报表年初数
11、核对差异：-4,000.00总账数与明细账合计数核对差异：6,000.00CON：（1）年初数复核加计正确，与上年审定数相符。（2）年末数复核加计正确，并与明细账及合计数、总账数、未审报表数核对相符。2 2、取取得得所所有有借借款款合合同同、抵抵押押合合同同、保保证证合合同同，与与借借款款相相关关的的合合同同：已取得所有借款合同、抵押合同、保证合同。3 3、检检查查长长期期借借款款本本期期增增加加、减减少少，检检查查并并记记录录相相关关合合同同：已检查长期借款本期的增减变动，并与相关合同核对，未发现异常，可以确认。具体索引XXX4 4、查查询询并并核核对对贷贷款款卡卡信信息息：查询贷款卡信息，
12、并与企业账面记录核对，未发现异常，可以确认。具体索引XXX5 5、函函证证长长期期借借款款及及相相关关事事项项：已函证长期借款，未发现异常，可以确认。具体索引XXX6 6、利利息息测测算算及及借借款款费费用用处处理理：已执行利息测试及复核客户的借款费用会计处理，未发现异常，可以确认。具体索引XXX7 7、细细节节测测试试：该科目已执行细节测试，未发现异常，可以确认。具体索引XXX8 8、公公司司长长期期借借款款期期末末较较期期初初增增加加（负负数数为为减减少少）：0.5 构构成成项项目目变变动动分分析析如如下下：构成项目变动分析撰写要求：a：对各明细核算反映的主要内容进行总体描述；b：对主要构
13、成明细的变动进行说明，分析说明时请先列明该明细变化系主要由于什么性质构成，然后说明哪个项目的变化所构成，需要具体说明项目名称；c：最后如果需要可以补充说明我们取得可以支持该变化的重要资料的名称。注意：*分析时一定要将变化的实质性原因进行说明，而不仅仅只分析到是哪个项目的变动。*如两个期间的数据变动幅度达30%以上，或占公司报表日资产总额5%或报告期利润总额10%以上的，需要对变动原因做重点说明*分析的详细程度请达到各科目变动金额的90，如剩余10大于XXXX万元（该项数据由审计负责人确定），则需要继续进行说明，直至剩余未分析金额小于XXXX万元；审审计计结结论论：未未见见异异常常可可以以确确认
14、认第 5 页，共 14 页借借款款明明细细及及利利息息复复核核表表被审计单位：XXX公司编制人：日期：2013/1/1索引号：FM2编制人：2012年12月31日编制人：复核人：日期：2013/1/2本期起息日2012/1/1本期计息截止日：2012/12/31贷款银行（按单笔借款填列）借款期限期初借款本金本期新增借款本期归还期末本金利息测算差异(1)借款条件借款用途借款合同索引号合同信息是否与明细表信息相符合同信息是否与明细表信息相符借款日约定还款日利率日期本金起息日结算日本期应计利息本期实计利息一、短期借款（含委托贷款）4,000.004,000.004,000.004,000.00275
15、.33-275.332011/1/12013/6/306.00%2,000.002012/6/302,000.00-2012/1/12012/6/3060.6760.67质押借款2012/6/302013/6/306.00%2,000.002,000.002012/6/30 2012/12/3161.6761.67抵押借款2012/6/302013/6/306.00%2,000.002012/9/302,000.00-2012/6/302012/9/3031.0031.00信用借款2011/1/12013/6/306.00%2,000.002,000.002012/1/12012/12/311
16、22.00122.00保证借款二、长期借款（含委托贷款）4,000.004,000.002,000.006,000.00275.33-275.332011/1/12014/6/306.00%2,000.002012/6/302,000.002012/1/12012/6/3060.6760.67质押借款2012/6/302013/6/306.00%2,000.002,000.002012/6/30 2012/12/3161.6761.67抵押借款2012/6/302013/6/306.00%2,000.002012/9/302,000.00-2012/6/302012/9/3031.0031.0
17、0信用借款2011/1/12013/6/306.00%2,000.002,000.002012/1/12012/12/31122.00122.00保证借款三、非金融机构借款（含在往来中核算的企业间借款）-2012/1/12012/12/31-2012/1/12012/12/31-2012/1/12012/12/31-2012/1/12012/12/31-合计8,000.008,000.006,000.0010,000.00550.67-550.67审计说明：1、借款利息检查是否采用全面复核：是（）否（）全年项目帐面利息与实计利息差异(2)与应计利息差异(3)2、一年内到期的长期借款合计4,00
18、0.00利息计入财务费用3、差异原因：利息计入在建工程审计结论：利息计入开发成本利息计入_ 合计-550.67第 6 页，共 14 页 大大华华大大厦厦 项项目目借借款款利利息息资资本本化化检检查查被审计单位：XXX公司编制人：日期：2013/1/1索引号：FM3编制人：2012年12月31日编制人：复核人：日期：2013/1/2一一、一一般般借借款款资资本本化化率率计计算算：序号当期一般借款本金起息日止息日计息天数借款利率借款加权平均数=*/360借款费用=*/360一般借款资本化率备注110,000,000.002012/1/12012/12/3136610.00%10,166,666.6
19、71,016,666.67上期结存220,000,000.002012/1/12012/12/3136612.00%20,333,333.332,440,000.00新增330,000,000.002012/6/12012/12/3121411.00%17,833,333.331,961,666.67新增420,000,000.002012/7/12012/9/309210.00%5,111,111.11511,111.11新增550,000,000.002012/12/312012/12/31120.00%138,888.8927,777.78新增合计130,000,000.0053,583
20、,333.335,957,222.2211.12%注：单位按照一年360天计算实际利息。二二、专专用用借借款款及及一一般般借借款款资资本本化化利利息息测测算算：发生日期距本期资本化截止日天数工程支出金额 工程累计支出专用借款超出专项借款部分工程累计支出金额一般借款专用借款金额 专用借款利率尚未动用的借款资金存入银行或进行暂时性投资取得的收益累计专用借款专用借款应资本化利息借款金额借款余额当月资本化计算基数（注1）加权平均资本化金额计算过程本期应资本化利息期初余额366.005,000,000.005,000,000.0010,000,000.0011%500,000.0010,000,000.
21、009,666,666.67-10,000,000.0010,000,000.00-2012/1/1366.005,000,000.00-10,000,000.00-20,000,000.0030,000,000.00-2012/3/1306.0050,000,000.0055,000,000.00-10,000,000.0011%-8,500,000.0055,000,000.0030,000,000.0030,000,000.007,666,666.672012/6/1214.0055,000,000.00-55,000,000.0030,000,000.0060,000,000.0055
22、,000,000.004,583,333.332012/7/1184.0055,000,000.00-55,000,000.0020,000,000.0080,000,000.0055,000,000.006,569,444.442012/8/13141.0070,000,000.00125,000,000.00-125,000,000.0080,000,000.0080,000,000.0010,666,666.672012/9/3093.00125,000,000.00-125,000,000.0080,000,000.0080,000,000.00-2012/9/3093.00125,0
23、00,000.00-125,000,000.0080,000,000.0080,000,000.00-2012/9/3093.00125,000,000.00-125,000,000.0080,000,000.0080,000,000.00-2012/9/3093.00125,000,000.00-125,000,000.0080,000,000.0080,000,000.00-2012/9/3093.00125,000,000.00-125,000,000.0080,000,000.0080,000,000.00-2012/9/3093.00125,000,000.00-125,000,00
24、0.00-20,000,000.0060,000,000.0060,000,000.0015,555,555.562012/12/31125,000,000.00-1,166,666.67-60,000,000.0045,041,666.675,007,587.26本期资本化利息合计6,174,253.93项目本期实际资本化金额1,143,834.00差异5,030,419.93原因说明资本化金额错误，审计调整见审计结论三三、审审计计调调整整事事项项：1 1、本本项项目目占占用用的的一一般般借借款款金金额额未未予予以以资资本本化化借：在建工程-其他5,030,419.93贷：财务费用-利息支出
25、5,030,419.93四四、审审计计结结论论：经经过过审审计计调调整整后后，可可以以确确认认。第 7 页，共 14 页逾逾期期借借款款的的查查验验记记录录被审计单位：XXX公司编制人：日期：2013/1/1索引号：FM4编制人：2012年12月31日编制人：复核人：日期：2013/1/21、逾期借款情况及原因（注意是否办理了转期手续)。贷款单位借款金额利率借款资金用途逾期未偿还原因借款日期预计还款日期借款条件 是否转期备注2、未能办理转期手续的是否引发了诉讼事项？如确引发了诉讼事项，取得贷款人的诉状。3、分析逾期借款占公司全部借款的比例，对公司持续经营的影响程度。4、对逾期利息复核贷款单位贷
26、款额逾期利率实际借款日期实际还款日期计息天数应计利息实际利息差异备注第 8 页，共 14 页细细节节性性测测试试样样本本量量确确定定及及样样本本结结果果评评估估被审计单位：XXX公司编制人：日期：2013/1/1索引号：FM5编制人：2012年12月31日复核人：编制人：一一、样样本本设设计计1、确定测试目标:2、总体定义:通过分层确定样本总体项目数量项目金额占比分层说明0.00%单独测试的项目分析性复核的项目剩余样本（即确定的抽样样本总体）-3、定义抽样单元:4、界定错报:二二、选选择择样样本本1、利用模型确定样本规模抽样样本总体数量总体账面金额总体的变异性评估的重大错报风险可容忍错报预计总
27、体错报-其他实质性程序说明评估其他实质性测试未能发现重大错报的风险保证系数样本规模2、调整估计的样本规模模型确定样本规模调整数量调整后样本规模调整原因 3、选取样本并实施审计程序（1）剩余样本清单索索引引号号：说明：需要对纳入抽样范围样本进行编号（2）利用EXCEL公式确定随机编号，并截图保存。公式为：=RANDBETWEEN(1,抽样样本总体数量)截截图图索索引引号号：（3）确定的样本清单索索引引号号：（4）审计程序及实施底稿详见:索索引引号号：三三、评评估估样样本本结结果果（在在细细节节性性测测试试时时发发现现错错报报的的情情况况下下适适用用）1、错报分析第 9 页，共 14 页错报的频率
28、错报的金额分析错报的性质和原因对财务报表重大错报风险的影响2、推断总体误差（如果对剩余样本进行了分层，方法总体误差样本中包含的账面金额计算说明方法一：比率法样本错报金额/（样本中包括的账面金额除以样本总体账面总金额）方法二：差异法（样本错报金额除以确定的样本规模数量）*抽样总体规模数量3、单独测试的项目发现的误差底底稿稿索索引引号号：4、全部误差汇总与可容忍错报比较：推断误差大于可容忍误差审计结论：1、由于推断误差远远小于可容忍错报，能合理确信抽样风险很低，可以接受2、由于推断误差大于可容忍错报，应实施追加测试程序(或扩大的样本量、或要求被审计单位对错报进行调查，必要时调整账面记录）3、由于推
29、断误差与可容忍错报的差距不是很小，也不是很大，通过其他实质性程序判断实际错报超过可容忍错报的风险很高，应实施追加测试程序(或扩大的样本量、或要求被审计单位对错报进行调查，必要时调整账面记录）4、由于推断误差与可容忍错报的差距不是很小，也不是很大，通过其他实质性程序判断实际错报超过可容忍错报的风险较低，能合理确信抽样风险很低，可以接受5、细细节节性性测测试试样样本本量量确确定定及及样样本本结结果果评评估估被审计单位：XXX公司编制人：日期：2013/1/1索引号：FM5编制人：2012年12月31日复核人：编制人：第 10 页，共 14 页长长期期借借款款细细节节测测试试表表被审计单位：XXX公
30、司编制人：日期：2013/1/1索引号：FM6编制人：2012年12月31日编制人：日期：2013/1/2记账日期 凭证编号业务内容对应科目金额核对内容附件备注12345核对内容说明：1原始凭证是否齐全；2记账凭证与原始凭证是否相符；3账务处理是否正确；4是否记录于恰当的会计期间；5审审计计说说明明：1 1、选选样样方方法法及及样样本本量量说说明明方法一：按细节性测试样本量确定过程.xlsx表格编制底稿，然后在此填写：长期借款选样底稿详见索引号XXXX方法二：在此处直接说明选样方法及样本量说明2 2、对对误误差差的的分分析析（填填写写说说明明同同上上）已经识别的误差推断出的总体误差（扣除已识别
31、误差）3 3、需需要要说说明明的的其其他他事事项项审审计计结结论论：第 11 页，共 14 页长长期期借借款款函函证证结结果果汇汇总总表表被审计单位：XXX公司编制人：日期：2013/1/1索引号：FM7编制人：2012年12月31日编制人：复核人：日期：2013/1/2发函询证纪要是否回函()收到回函未收到回函审计意见备注序号项目/单位名称询证函编号选样目的函证金额函证方式回函日期 回函形式可以确认金额未确认金额是否替代()替代测试索引通过替代确认回函直接确认调节后确认争议未决金额其他合 计-抽取样本占期末审定数的比例：0通过回函确认金额占期末审定数的比例0通过替代确认金额占期末审定数的比例
32、0审审计计说说明明：1、选选样样方方法法及及样样本本量量说说明明可以参考细节性测试样本量确定过程.xlsx单独编制底稿，在此索引该底稿，或直接在此处说明2、对对询询证证函函保保持持的的控控制制的的说说明明3、对对以以传传真真或或电电子子邮邮件件形形式式收收到到的的回回函函的的可可靠靠性性的的考考虑虑4、对对误误差差的的分分析析可以参考细节性测试样本量确定过程.xlsx单独编制底稿，在此索引该底稿，或直接在此处说明审审计计结结论论：第 12 页，共 14 页长长期期借借款款函函证证结结果果汇汇总总表表被审计单位：XXX公司编制人：日期：2013/1/1索引号：FM7编制人：2012年12月31日
33、编制人：复核人：日期：2013/1/2发函询证纪要是否回函()收到回函未收到回函审计意见备注序号项目/单位名称询证函编号选样目的函证金额函证方式回函日期 回函形式可以确认金额未确认金额是否替代()替代测试索引通过替代确认币种原币回函直接确认调节后确认争议未决金额其他合 计-抽取样本占期末审定数的比例：0通过回函确认金额占期末审定数的比例0通过替代确认金额占期末审定数的比例0审审计计说说明明：1、选选样样方方法法及及样样本本量量说说明明可以参考细节性测试样本量确定过程.xlsx单独编制底稿，在此索引该底稿，或直接在此处说明2、对对询询证证函函保保持持的的控控制制的的说说明明3、对对以以传传真真或
34、或电电子子邮邮件件形形式式收收到到的的回回函函的的可可靠靠性性的的考考虑虑4、对对误误差差的的分分析析可以参考细节性测试样本量确定过程.xlsx单独编制底稿，在此索引该底稿，或直接在此处说明审审计计结结论论：第 13 页，共 14 页长长期期借借款款索引号：FM8被被审审计计单单位位名名称称：XXXXXXXXXX公公司司编制人：年初核对资资产产负负债债表表日日：20132013年年1212月月3131日日不正确不正确返返回回目目录录项目长期借款年末余额年初余额资金用途质押借款抵押借款保证借款信用借款合计担保人等情况：担保人被担保人与本单位关系担保金额担保期间已到期未偿还的长期借款情况：贷款单位贷款金额贷款利率贷款类别资金用途逾期时间（天）逾期未偿还原因 预计还款时间资产负债表日后是否偿还展期条件展期后新的到期日质押借款借款单位借款余额质押物合计抵押借款借款单位借款余额抵押物合计保证借款借款单位借款余额担保人合计第 14 页，共 14 页