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1、小企业会计制度和小企业审计方案主讲人：陈德荣上海公正会计师事务所主任上海市会计学会常务理事、副秘书长上海高级会计师、注册会计师考前培训指定授课讲师中国注册会计师协会理事、上海注册会计师协会常务理事一、有关小企业会计制度的几点说明（一）制定小企业会计制度的意义1、贯彻落实中华人民共和国中小企业促进法2、国务院企业财务会计报告条例的要求3、符合国际潮流借鉴先进国家经验4、改善和提高小企业会计信息质量个体工商户会计制度适合于个人独资企业、不适合有限公司1992年的行业会计制度过于简单、缺乏可比性2001年的企业会计制度过于复杂、不符合成本效益原则（二）划分为小企业的两条标准1、不对外筹集资金一一不在
2、公开市场发行股票和债券2、经营规模较小一一原国家经贸委、计委、财政部、国资委规定告或工作底稿的复阅，又在适用范围里作了限制，从这几个方面努力 降低审计风险。、小企业审计方案主要内容介？小企业审计方案从底稿角度看分为三个部分：综合类工作底稿、实质 性测试类工作底稿、备查类工作底稿。（一）综合类工作底稿主要内容1、审计报告（未例出格式，以下以#表示）2、审计约定事项控制表 3、审计工作小结4、审计标识5、已审计会计报表# 6、试算平衡表7、审计差异调整表（调整、重分类、未调整3张）8、未审计会计报表#9、审计业务约定书#10、被审计单位声明书#11、被审计单位基本情况表12、总体审计计划13、会计
3、报表分析性测试（4张）14、与被审计单位人员、专家、其他人员的会谈记录、函件# 15、管理建议书#（对上述2、12、13作重点介绍）（二）备查类工作底稿主要内容 （除前3项之外均未列出格式）1、生产经营调查表2、内部控制制度调查问卷表3、会计政策、会计估计调查表 4、营业执照# 5、有关政府批文# 6、合同或章程#7、税务登记文件#8、外汇登记证#9、企业代码证#10、董事会会议纪要或摘录#11、重要经济合同、协议#12、上年度审计报告、管理建议书#13、验资报告、评估报告书#14、主要资产的所有权证明文件#（对上述1、2、3作重点介绍）（三）实质性测试工作底稿主要内容1、资产负债表和利润表项
4、目的审计目标、主要审计程序、审计记录、 审计说明、审计结论集合于一张底稿之上（不够可以续页），共35项2、现金流量表（直接法部分）的审计目标、主要审计程序、审计记录、审计说明、审计结论3、特殊项目如期初余额、持续经营假设、会计政策与估计变更和会计差错更正、其他重要事项、会计报表附注的审计目标、主要审计程 序、审计记录、审计说明、审计结论 （对上述1、2、3作重点介绍）行业名称从业人数销售额资产总额备注工业企业300人以下3000万以下4000万以下建筑企业600人以下3000万以下4000万以下批发企业100人以下3000万以下零售企业100人以下1000万以下交运企业500人以下3000万以
5、下邮政企业400人以下3000万以下住宿餐饮企业400人以下3000万以下农口企业500人以下1000万以下仓储企业100人以下1000万以下房地产企业100人以下1000万以下金融企业100人以下5000万以下地质水利企业600人以下2000万以下文体娱乐企业200人以下3000万以下信息传输企业100人以下3000万以下计算机服务 及软件企业100人以下3000万以下租赁企业100人以下1000万以下商务及科技 服务企业100人以下1000万以下居民服务企业200人以下1000万以下其他企业100人以下1000万以下（三）小企业会计制度适用范围1、原则上适用于公司制的小企业 2、属于小企业
6、不等于一定执行小企业会计制度（1）本身有较高的要求需要执行2001年的企业会计制度（2）母公司统一规定执行2001年的企业会计制度（3）经营规模由大变小但未满三年时（四）小企业会计制度的原则和特点1、尽可能通俗易懂、简便易行 2、充分考虑税务、银行、投资者会计信息使用需求3、简化处理但不改变重要的会计处理原则4、减少会计人员的职业判断5、坚持会计与税收分离的原则1993年行业会计制度 2001年企业会计制度2007年新的具体准则（不再制定会计制度）简化派生小企业会计制度?今后是否修改:、小企业会计制度和2001年企业会计制度的主要差别（一）会计核算方面的主要差别项目企业会计制度小企业会计制度会
7、计期间年度、半年度、季度、月度年度、月度资产减值要求计提长短期投资、应收款只要求计提短期投资、应收准备提取项及委托贷款、存货、固定及无形资产、在建工程等八项短期投资跌价准备出租出借包装物成接受捐赠资产的人帐价值长期股权投资权益法核算可以按照总体、分类、单项计视金额大小分别计入其他业务支出或（长期）待摊费用不存在活跃市场的按照预计未来现金流量现值复杂的权益法核算方法，核标股权投资差额，被投资单位资本公积增加投资单位随之增款项、存货、等流动资产项按照总体计提全部计入其他业务支出不存在活跃市场的按照预计同类、类似的市场价格简单的权益法核算方法，不核标股权投资差额，被投资单位资本公积增加投资单位不随之
8、增加长期股权区分为投资前部分全部冲减投资当年全部冲减投资、投投资应收投资、投资后部分成本法增加资以后年度成本法增加利现金股利 利润、权益法冲减投资润、权益法冲减投资长期债权视金额大小分别计入当期损全部计入当期损益投资的手 益或分期摊销 续费长期债权 可采用直线法或实际利率法 采用直线法摊销投资的溢摊销折价摊销购建固定 比较复杂，强调同资产支出数 允许资本化期间的全部利资产借款挂钩息均可资本化，不强调同资费用产支出数挂钩融资租赁原资产账面价值与最低租赁固定资产 付款额现值较低者。如果租赁 入帐价值资产占总资产30%以下可按照 最低租赁付款额入帐可按照最低租赁付款额入 帐。运杂费等以及符合资本 化
9、条件的利息和汇兑损益 也可计入预计负债符合确认条件的应予确认，不不要求确认，只要求披露符合确认条件的应予披露所得税会允许在应付税款法和纳税影只要求用应付税款法计响会计法中选择资产负债 表日后事 项会计报表对所有的调整事项进行调整, 非调整事项进行披露对期后销售退回事项进行 调整，其他连同非调整事项三张主表，若干附表进行披露资产负债表和利润表两张主表，现金流量表可选。般纳税人应提交应交增值 税明细表，其他附表可选会计报表 附注比较全面、复杂主要内容为重要的会计政 策和估计变更说明，票据贴 现、未决诉讼或仲裁、购买或处置长期股权投资、与主要投资者往来、期后事项等 重要事项说明（二）会计科目方面的主
10、要差别企业会计制度小企业会计制度单独设置“应收利息”、“应收股利合并设置“应收股利”科目科目分别设置“原材料”、“包装物”和合并设置“材料”科目“自制半成品”科目单独设置“应付股利”科目改为“应付利润”科目单独设置“预收帐款”、“预付帐未单独设置，可利用相关总帐科款”、“委托贷款”、“应收补贴款”目。业务较多的可以单独设置。等科目单独设置“物资采购”、“材料成本未单独设置，需要时可以设置差异”、“发出商品”、“受托代销商 品”、“劳务成本”、“以前年度损益 调整”、“专项应付款”以及三资企业特有的科目等单独设置“待处理财产损溢”科目不单独设置科目，原则上要求在发现损溢时直接处理单独设置“补贴收
11、入”科目不单独设置科目，并入“营业外收入”科目核算“资本公积”下开设资本溢价、接“资本公积”下不需开设股权投资受捐赠、外币折算差价、其他等七准备、拨款转入、关联交易差价等个明细科目三个明细科目不适用，未设置“长期股权投资减值准备”、“未确 认融资费用”、“预计负债”、“应付 债券”、“递延税款”等科目三、有关小企业审计方案的几点说明（一）制定小企业审计方案的意义1、成本效益原则 2、为小企业审计工作制定最低标准并提供可操作方案 3、作为审计准则和指南的补充（二）小企业审计方案的适用范围1、小企业审计方案仅仅适用于小型企业的个别报表审计，不适用于小型企业的合并会计报表审计。2、某些执行小企业会计
12、制度的小企业不适用小企业审计方案（1）被审计单位管理混乱，如缺乏可靠的会计记录，缺乏最基本的管理制度尤其是内部控制，甚至有舞弊和较大的违法违规可能等。（2）被审计单位的财务状况严重恶化，使得注册会计师无法消除对其持续经营能力的疑虑，或者被审计单位上期会计报表被出具了无法 表示意见或否定意见的审计报告。（3）尽管被划分为小企业，但销售额或资产总额相对较大。上述单位应当按照或利用标准的审计程序和底稿实施审计。3、某些执行2001年企业会计制度的小企业可以执行小企业审计方案执行2001年企业会计制度的小企业一般应当或利用标准的审 计程序和底稿实施审计。如上所述，属于小企业不等于一定执行小企业会计制度
13、。这些企业如果经济业务相对比较简单且业务量相对较小，执行2001年企 业会计制度和执行小企业会计制度的差异很小，可以根据被审 计单位具体情况追加审计程序后执行小企业审计方案。（三）小企业审计方案的特点1、一般情况下以实质性测试代替符合性测试2、利用内控和经营调查、分析性复核等工作确定审计风险3、有条件尽量使用详查方法4、审计程序和审定意见合二为一（四）关于小企业审计方案的程序和底稿1、小企业审计方案只列示了常用的程序和底稿，其余自行设制有关事务所内部质量控制底稿、审计业务约定书、被审计单位声明书、 询证函、实物资产盘点表及有关报表项目明细表表式等参照审计准则 和指南等自行设制。2、不能满足被审计单位具体情况所需应当追加审计程序和底稿，被 审计单位不适用的程序和底稿可以删减。（五）关于小企业审计方案的审计风险问题新的审计准则特别强调审计风险问题。小企业审计方案充分考虑到 新准则的精神，并根据成本效益原则，在小企业审计方案中设计和增 加了内控和经营的调查，强调了分析性复核工作和对以前年度审计才