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1、小企业会计制度与企业会计制度的差异序号本次项目企业会计制度小企业会计制度备注1会计期间年、半度、季、月年度、月度2会计报表资产负债表、利润表、现金流量表、资 产减值准备明细表、股东权益增减变动表、应 交增值税明细表、利润分配表、分部报表8 种报表：除资产负债表和利润表外其他不编，现金流量 表可选择编制，应交增值税明细表增值税一般纳税 人编制，在利润表的补充资料中反映当期分配投资者 的利润3会计科目不单独设置“应付利润”科目不设置“分期收款发出商品”、“应收利息”、“应收补 贴款”、“长期资产减值准备”、“应付债券”、“应付 股利”、“预计负债”、“专项应付款”、“递延税款”、 “补贴收入科目”
2、4资产减值准备风险资产均计提准备只有流动资产中的风险资产计提坏账准备、短期投资跌价 准备和存货跌价准备3项，长期资产均不提准备5短期投资跌价准备的 计提方式方法按投资总体、投资类别或单项投资计提只按投资总体计提6应收的股利、利润、 债权利息设置“应收股利”、“应收利息”科目核算统一在“应收股息”科目核算7库存材料、包装物分别设置“原材料”、“包装物”科目设置“材料”科目，不单独设置“包装物”科目，包装物 并入“材料”科目核算8接受捐赠物资的入账 价值捐赠方没有提供有关入账凭据的：按同类或类似资产的 市场价格及支付的相关税费或预计未来现金流量的现值 估计入账捐赠方没有提供有关入账凭据的：按同类或
3、类似资产的市 场价格及支付的相关税费估计入账9出租、出借包装物的 成本结转视金额大小分次结转或一次结转不分金额大小均一次结转成本10盘盈、盘亏的货物（不 包括工程物资的盘 盈、盘亏、毁损和报 废）先转入“待处理财产损溢”科目，待批准后再行处理不通过“待处理财产损溢”科目，直接计入损益11长期股权投资和长期 债权投资未做太细、太难的规定12购入长期债券的手续 费等区分金额大小分期摊销或直接计入损益直接计入当期损益13购入长期债券溢、折 价的摊销直线法或实际利率法直线法14融资租入固定资产的 入账价值按租赁开始口租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额 的现值两者中较低者，作为入账价值。如果融资租赁资
4、 产占企业资产总额比例等于或小于30%的，在租赁开始 日，企业也可按最低租赁付款额，作为入账价值在租赁开始日，按照租赁协议或合同确定的价款，加上运 输费、保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预 定可使用状态前发生的利息和汇兑损益后的金额作为其成 本15按国家规定给予的定 额补贴而应收的补贴 款（如出口退税）记入“应收补贴款”科目不单独设置”应收补贴款”科目，将其合适的内容并入“应 收账款”核算16补贴收入（如出口退 税）单独设置“补贴收入”科目核算按规定实际收到的补贴 收入，或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算 并按期给予的定额补贴不单独设置“补贴收入”科目，将其合适的内容并入“营
5、 业外收入”核算17实际发生的费用支出 大于在预提费用科目 中已预提的数额应视同待摊费用，分期摊销不再摊销，直接计入当期费用。但在报表说明 中将预提费用 的借方余额合 并在待摊费用 本次项目反映18待转资产价值按照解答三：如果接受捐赠资产按税法规定确 定的入账价值全部计入当期应纳税所得额的，企业应按 已记入“待转资产价值科目的账面余额，借记“待转 资产价值-接受捐赠货币性资产价值（或接受捐赠非货币 性资产价值）”科目，按接受捐赠资产按税法规定确定 的入账价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或接 受捐赠资产按税法规定确定的入账价值在抵减当期亏损 后（包括企业以前年度发生的尚在税法规定允许抵扣期
6、 间内的亏损，下同）的余额与现行所得税税率计算的应 交所得税，贷记“应交税金-应交所得税”科目，按其差 额，贷记“资本公积-其他资本公积（或接受捐赠非现金 资产准备）”科目。“ 编制资产负债表时计入其他流动负债本次项目如果接受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳 税所得额，应按本科H的账面余额，借记“待转资产价值- 接受捐赠货币性资产价值（或接受捐赠非货币性资产价 值）”科目，按接受捐赠待转的资产价值与现行所得税税 率计算的应交所得税，或接受捐赠待转的资产价值在抵减 当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税， 贷记“应交税金-应交所得税”科目，按其差额，贷记“资 本公积-其他资本公积（或
7、接受捐赠非现金资产准备）”科 目。编制资产负债表时计入其他长期负债本次项目此处虽然两个 会计制度文字 表述不同，但 是按税法理 解，小企业也 应按照解答三 的规定进行会 计处理，应该 是以接受捐赠 资产抵减当期 亏损或弥补以 前年度亏损后 的余额为计税 依据19长期借款的借款费用生产经营期间发生的借款费用，借记“财务费用”，贷 记“长期借款”生产经营期间发生的借款费用，借记“财务费用”，贷记 “预提费用”等科目因为长期借款 科目核算的合 适的内容是长 期借款的本 息，所以预提 的利息应该计 入长期借款的账面价值，此 处疑为印刷错 误或笔误20因融资租赁产生的长 期应付款按租赁开始日租赁资产的原
8、账面价值与最低租赁付款额 的现值两者中较低者，作为入账价值，借记“在建工程” 或“固定资产”，按最低租赁付款额，贷记“长期应付 款一应付融资租赁款”，按其差额，借记“未确认融资 费用”。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或 小于30%的，在租赁开始口，企业也可按最低租赁付款 额，作为入账价值，借记“固定资产”，贷记“长期应 付款”在租赁开始日，按照租赁协议或合同确定的价款，加上运 输费、保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预 定可使用状态前发生的利息和汇兑损益后的金额等，借记 “固定资产一融资租入固定资产”，按租赁协议或合同确 定的设备价款，贷记“长期应付款”，按应支付的其他相 关税
9、费，贷记“银行存款”或“应付账款”等科目。21实收资本的入账价值核算按章程规定，投资者投入企业的资本。投资者投入 的资金，超过其在注册资本所占的份额的部分，计入“资 本公积”科目文字表述为“按投资者应享有的小企业注册资本的份 额计算的金额，贷记实收资本科目，按其差额，贷记资本 公积一资本溢价科目”，（两个会计制度含义相同，但小 企业会计制度表述更加准确）22资本公积的明细科目资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、 拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、其他资 本公积等资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、 其他资本公积23盈余公积的明细科目法定盈余公积、任意盈余公积
10、、法定公益金、储备基金、 企业发展基金、利润归还投资法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金。取消外商投 资企业专用的储备基金、企业发展基金、利润归还投资3 个明细科目24利润分配明细科目其他转入、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取 储备基金、提取企业发展基金、利润归还投资、应付优 先股股利、提取任意盈余公积、应付普通股股利、转作 资本的普通股股利、未分配利润12个明细科目小企业会计制度只保留了其他转入、提取法定盈余公积、 提取法定公益金、提取任意盈余公积、应付利润、转作资 本的利润、未分配利润7个明细科目，取消了 5个三度企 业和股份有限公司使用的明细科目25生产成本明细科目“基本生产成本”明细科目下可以设置“废品损失”和 “停工损失”明细科目，或者将“废品损失”和“停工损失”单独设置为两个一级科目小企业会计制度未作此要求26主营业务收入的核算收入的确认标准两个会计制度均一致，但是小企业会计制 度文字表述相时于企业会计制度要简单得多27所得税费用的核算方 式方法应付税款法、纳税影响会计法应付税款法28现金流量表的编制方 式方法正表用直接法编制，补充资料按间接法反映取消了补充资料，以直接法编制29会计报表附注小企业会计报表附注的披露合适的内容较企业会计制度大 为简化