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1、小企业会计制度与企业会计制度的差异本文由汇信财税顾问工作室原创版权所有：中国财税实务论坛 北方财税咨询网序号木次项目企业会计制度小企业会计制度备注1会计期间年、半度、季、月年度、月度2会计报表资产负债表、利润表、现金流量 表、资产减值准备明细表、股东权 益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、分部报表8种报表：除资产负债表和利润表外其他 不编，现金流量表可选择编制，应 交增值税明细表增值税一般纳税人编 制，在利润表的补充资料中反映当 期分配投资者的利润3会计科目不单独设置“应付利润”科目不设置“分期收款发出商品”、“应收利 息”、“应收补贴款”、“长期资产减值准 备”、“应付债券”、“应付
2、股利”、“预计 负债”、“专项应付款“递延税款“补 贴收入科目”4资产减值准备风险资产均计提准备只有流动资产中的风险资产计提坏账 准备、短期投资跌价准备和存货跌价准 备3项，长期资产均不提准备5短期投资跌价 准备的计提方 式方法按投资总体、投资类别或单项投资计提只按投资总体计提6应收的股利、 利润、债权利 息设置“应收股利”、“应收利息”科目核 算统一在“应收股息”科目核算7库存材料、包 装物分别设置“原材料”、“包装物”科目设置“材料”科目，不单独设置“包装 物”科目，包装物并入“材料”科目核 算8接受捐赠物资 的入账价值捐赠方没有提供有关入账凭据的：按问 类或类似资产的市场价格及支付的相关
3、 税费或预计未来现金流量的现值估计入 贝长捐赠方没有提供有关入账凭据的：按同 类或类似资产的市场价格及支付的相 关税费估计入账9出租、出借包 装物的成本结 转视金额大小分次结转或一次结转不分金额大小均一次结转成本10盘盈、盘亏的 货物（不包括 工程物资的盘 盈、盘亏、毁 损和报废）先转入“待处理财产损溢”科目，待批 准后再行处理不通过“待处理财产损溢”科目，直接 计入损益11长期股权投资 和长期债权投 资未做太细、太难的规定小企业会计制度中关于应收票据贴现业务会计处理的规定与企业会计制度是一致的， 但与财政部相关问题解答四（财会20043号）关于将有追索权的应收票据贴现业务作为 短期借款处理的
4、规定是不一致的。鉴于小企业会计制度颁布在前而相关问题解答四 颁布在后，但相关问题解答四本身又未明确是否适用于执行小企业会计制度的小企业， 因此小企业会计制度正式实施后，其贴现业务的会计处理是否也需要按照相关问题解 答四的规定作进一步调整，尚待财政部进一步明确。4 .其他应收款小企业会计制度中其他应收款核算合适的内容的举例与企业会计制度相比，减少了 备用金、存出保证金预付账款转入等事项，但我们认为小企业如有此类事项，仍应 在其他应收款”科目中核算。5 .坏账准备企业会计制度第121页规定坏账损失只能采用备抵法核算。但在小企业会计制度 中，没有明确规定坏账损失只能采用备抵法核算，这也就意味着小企业
5、可以采用直接转销 法核算坏账损失。另外，企业会计制度第121页以较多篇幅论述坏账准备计提比例和方式方法的确定、 批准、变更程序，坏账准备计提比例的确定原则、不能全额计提坏账准备的应收款项范围等 事项。这些合适的内容在小企业会计制度中都已删除。但是我们认为，小企业在确定其 坏账准备的计提政策时，企业会计制度的相关合适的内容也可作为参考。6 .存货（1）科目设置企业会计制度中对存货类一级科目的设置口径是：物资采购、原材料、包装物、低值易 耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商 品、受托代销商品、存货跌价准备、分期收款发出商品、发出商品。小企业会计制度的 设
6、置口径则是：在途物资、材料、低值易耗品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、 委托代销商品、存货跌价准备（小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设受托代销商 品、代销商品款科目）。由此可见，小企业会计制度与企业会计制度相比，减 少了”物资采购、包装物、自制半成品、分期收款发出商品、发出商品、”材料成本 差异、产成品成本差异等科目。其中：,不设置物资采购、材料成本差异、产成品成本差异科目的原因是小企业会计制度 通常要求小企业采用实际成本进行存货日常核算。,在小企业会计制度下，包装物、包装材料都在材料科目中核算。,小企业会计制度没有设置自制半成品科目，但是我们建议多步骤生产的小企业也可 以考虑设
7、置该科目。,小企业会计制度中没有设置分期收款发出商品、发出商品科目，是考虑到按照小 企业的规模和业务的复杂程度来看，小企业一般很少发生分期收款销售和发出商品时尚不满 足销售确认条件的销售业务。我们认为，小企业如果确实有此类业务发生，可参照企业会 计制度中的相应规定进行会计处理。(2)关于材料”科目企业会计制度第130页原材料科目的使用说明中表明该科目核算合适的内容包含 包装材料一项，但小企业会计制度中材料科目的核算合适的内容中删除了包装材料, 同时由于未设置包装物科目而将包装物列入本科目的核算合适的内容。我们认为，小企 业会计制度中此处虽然没有明确指出不包含低值易耗品，但由于低值易耗品科目单独
8、设 置，事实上仍然是单独核算。 对于出借、出租包装物的账务处理，小企业会计制度删除了企业会计制度第141 页关于出租、出借包装物金额较大的可通过待摊费用或长期待摊费用科目分次摊销的规 定，相当于全部采用一次转销法核算。 关于材料明细账的登记，企业会计制度第140页表述为可以由材料仓库的管理人员 登记。在后一种情况下，财务会计部门对仓库登记的材料明细账，必须定期稽核，以保证记 录正确无误，而小企业会计制度的规定是由财务会计部门登记，也可以由材料仓库的 管理人员登记数量，定期由财务会计部门稽核并登记金额，相比之下，主要区别是小企 业会计制度明确了应由财务会计部门而不是仓库登记金额信息。(3)关于低
9、值易耗品”科目小企业会计制度和企业会计制度在低值易耗品核算方面的最大差异是小企业会计 制度中删除了企业会计制度第144页中关于对在用低值易耗品按使用车间、部门进 行数量和金额明细核算的企业，也可以采用五五摊销法核算，以及相应科目设置的规定。(4)关于“库存商品科目 就核算范围的表述而言，小企业会计制度删除了企业会计制度第146147页 所述的存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商 品。相应地，小企业会计制度删除了企业会计制度第150页关于存放在本企业所属门市部准备销售的商品，送交展览会展出的商品，以及已发出尚未办理托收手续的商品， 都应在本科目下单设明细账进行
10、核算的规定。另外，企业会计制度第147页规定可以降价出售的不合格品，也在本科目核算，但应 当与合格商品分开记账，而小企业会计制度则删除了这一规定。由于小企业会计制度不涉及使用计划成本进行日常核算的账务处理和分期收款发出 商品的账务处理，因此在库存商品科目的使用说明中相应删除有关合适的内容。但是我们 认为，这些事项在小企业发生的可能性确实很小，但是一旦发生，仍可参照企业会计制度 规定的相关原则进行会计处理。（5）关于商品进销差价“科目在商品进销差价的核算方面，小企业会计制度与企业会计制度的区别主要体现在进 销差价率的计算上。小企业会计制度规定的公式为：差价率=月末分摊前本科目余额 （月末库存商品
11、科目余额+本月”主营业务收入科目贷方发生额）X100%,与企业会计 制度中的差价率计算公式相比，分母中删除了月末受托代销商品科目余额一项。但是， 正如小企业会计制度中会计科目表的说明所述，小企业接受其他单位委托代销商品，可 以增设受托代销商品、代销商品款科目。因此我们认为：如有此类情况，在分母中仍应 添加月末受托代销商品科目余额。（6）关于委托加工物资”科目在委托加工物资的核算方面，与企业会计制度相比的区别主要是降低了明细科目设置的 要求。小企业会计制度只要求按照加工合同、受托加工单位等设置明细账，但没有明确 要求必须反映加工单位名称、加工合同号数，发出加工物资的名称、数量，发生的加工费 用和
12、运杂费，退回剩余物资的数量、实际成本，以及加工完成物资的实际成本等资料（见 企业会计制度第152页）。（7）关于存货跌价准备”科目小企业会计制度和企业会计制度都强调存货跌价准备应按单个存货本次项目的 成本与可变现净值孰低计量。但是，小企业会计制度删除了企业会计制度第155 页关于如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上 难以将其与该产品系列的其他本次项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变 现净值的规定。小企业会计制度删除了企业会计制度第155156页关于将存货账面价值全部 转入当期损益的规定，如已霉烂变质的存货等。 根据财政部相关问题解答二（财会20
13、0310号）的规定，企业根据企业会计制度 和企业会计准则一存货的规定，计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售， 则企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货 币性交易转出的存货，也应同时结转已计提的存货跌价准备。如果按存货类别计提存货跌价 准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。但是小企业会计制度的规定较为宽松， 只要求在债务重组中以存货抵债和非货币性交易中换出存货两种情况下同步结转己计提的 跌价准备，在售出商品时可不结转相应的存货跌价准备，待期末时一并进行调整。我们理解这样处理的原因与前述短期投资跌价准备的转出处理是同样的道理，即正常出售的 存货
14、，无论是否同步结转跌价准备，对当期净利润的影响都是同样的；但是由于债务重组业 务中转出的存货跌价准备要计入资本公积，非货币性交易中转出的存货跌价准备要冲减换入 资产的入账价值，因此如果不在交易入账的同时同步结转有关跌价准备，就会影响到当期净 利润的正确确定。7 .待摊费用（1）小企业会计制度中待摊费用的核算合适的内容与企业会计制度相比，删除了 一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额（见企业会计制度第158 页）。这样的修订使小企业会计制度下的资产更符合能给企业带来未来的经济利益” 这一资产的基本特征。同时，小企业会计制度下也没有述及预付报刊订阅费、使用分次摊销法摊销的出租、出 借
15、包装物等的会计处理。但是我们认为，小企业如有这两项经济业务，也可以将其计入本科 目核算。（2）在待摊费用摊销时的对应科目方面，小企业会计制度删除了营业费用。（3）小企业会计制度删除了企业会计制度第158页关于如果待摊费用所应摊销 的费用本次项目，不能再为企业带来利益，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值，全部转入 当期成本、费用的规定。8 .长期投资（1）长期股权投资小企业会计制度不要求对长期投资（包括股权性投资和债权性投资）计提减值准备。 因此，小企业会计制度对于长期投资没有使用账面价值这一提法，而是使用账面余 额。 小企业会计制度中的权益法与企业会计制度相比存在以下区别：I在科目设置上，不要求
16、设置投资成本、损益调整投资准备和股权投资差额四个明 细科目。相应地，资本公积科目下也不要求设置股权投资准备明细科目。I不要求确认和摊销股权投资差额，也不要求将贷方差额确认为资本公积。I虽然小企业会计制度规定采用权益法核算时，长期股权投资的账面余额应根据享有 被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整，但小企业会 计制度的具体核算规定只要求按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏 损的份额确认投资收益，不要求按照在被投资单位资本公积增减变动额中所享有的份额调整 投资准备。I小企业会计制度中确认权益法下的投资收益的计算基数时，没有强调法规或企业章 程规定不属于投资
17、企业的净利润除外，但是按照我们的理解，小企业的被投资单位如果存 在法规或企业章程规定不属于投资企业的净利润，则在计算权益法下的投资收益时，应同样 剔除该部分不属于投资企业的净利润。I小企业会计制度中也未提及成本法与权益法的转换、短期投资与长期投资的划转等相 关问题。但是按照我们的理解，执行小企业会计制度的小企业如果发生此类业务，也可 参照企业会计制度的相应处理原则进行会计处理。小企业会计制度中的成本法与企业会计制度相比，最主要的区别是：在企业 会计制度中，成本法下收到的股利不能全部作为投资收益，而是要看投资以来累计分得的 利润（或股利）是否已超出投资后在被投资单位的累积净利润中所享有的份额，据
18、此决定是 计入投资收益还是冲减投资成本。但是小企业会计制度对此相关问题的处理比较简化, 在成本法下收到的股利或利润均作为投资收益处理，不存在冲减投资成本的相关问题。（2）长期债权投资关于购入时发生的手续费和相关税费的处理。企业会计制度第171页要求对金额较 大的手续费等相关税费设置债券费用明细科目单独核算，并逐期平均摊销；金额较小的手 续费可直接计入当期损益。小企业会计制度的规定则是不考虑大小，一律计入当期损益。 相应地，小企业会计制度要求设置的长期债权投资明细科目中没有债券费用一项。关于债券溢折价的摊销方式方法，企业会计制度规定可在直线法和实际利率法之间 选择，但小企业会计制度只规定了直线法
19、一种方式方法。小企业会计制度中删除了企业会计制度第174页关于可转换债券投资转换为股 票的会计处理规定。但是按照我们的理解，小企业如果发生该项业务，也应当按照企业会 计制度规定的基本原则（按账面价值结转）处理。小企业会计制度只耍求对长期债券投资在持有期间按照权责发生制原则计提利息并 摊销溢折价。对于其他长期债权投资，不要求按照权责发生制原则计提利息，只要求在到期 收回本息时一次性确认投资收益。我们的理解是该规定同样适用于期限在1年以上的委托贷 款。9.关于固定资产(1)关于固定资产的原值小企业会计制度不要求计提固定资产减值准备。小企业会计制度对融资租赁的处理较为简化，没有对最低租赁付款额折现的
20、规定， 对入账价值确定的表述与企业会计制度和企业会计准则一租赁均不相同(小企业 会计制度表述为：按照租赁协议或者合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调 试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额作 为其成本)。相应地，小企业会计制度中没有设置未确认融资费用科目。小企业会计制度取消了企业会计制度第178页关于如果受赠资产无活跃市场则 以预计未来现金流量现值为入账价值的规定。这一点在前面第一部分中已有说明，此处不再 重复。小企业会计制度删除了企业会计制度第178页关于在原有固定资产基础上进行 改扩建的入账价值确定的规定。但是按照我们的理解，小企业如发生固定
21、资产改扩建，也可 参照企业会计制度所规定的原则进行账务处理。序号本次项口企业会计制度小企业会计制度备注12购入长期债券 的手续费等区分金额大小分期摊销或直接计入损益直接计入当期损益13购入长期债券 溢、折价的摊 销直线法或实际利率法直线法14融资租入固定 资产的入账价 值按租赁开始日租赁资产的原账面价值与 最低租赁付款额的现值两者中较低者， 作为入账价值。如果融资租赁资产占企 业资产总额比例等于或小于30%的，在 租赁开始日，企业也可按最低租赁付款 额，作为入账价值在租赁开始日，按照租赁协议或合同确 定的价款，加上运输费、保险费、安装 调试费以及融资租入固定资产达到预 定可使用状态前发生的利息
22、和汇兑损 益后的金额作为其成本15按国家规定给 予的定额补贴 而应收的补贴 款（如出口退 税）记入“应收补贴款”科目不单独设置“应收补贴款”科目，将其 合适的内容并入“应收账款”核算16补贴收入（如 先征后退或直 接减免的增值 税）单独设置“补贴收入”科目核算按规定 实际收到的补贴收入，或按销量或工作 量等和国家规定的补助定额计算并按期 给予的定额补贴不单独设置“补贴收入”科目，将其合 适的内容并入“营业外收入”核算17实际发生的费 用支出大于在 预提费用科目 中已预提的数 额应视同待摊费用，分期摊销不再摊销，直接计入当期费用。但在报表说明 中将预提费用 的借方余额合 并在待摊费用 本次项目反
23、映18待转资产价值按照解答三：如果接受捐赠资 产按税法规定确定的入账价值全部计入 当期应纳税所得额的，企业应按已记入 “待转资产价值”科目的账面余额，借 记“待转资产价值接受捐赠货币性资产 价值（或接受捐赠非货币性资产价值）” 科目，按接受捐赠资产按税法规定确定 的入账价值与现行所得税税率计算的应 交所得税，或接受捐赠资产按税法规定 确定的入账价值在抵减当期亏损后（包 括企业以前年度发生的尚在税法规定允 许抵扣期间内的亏损，下同）的余额与 现行所得税税率计算的应交所得税，贷 记“应交税金应交所得税”科目，按其 差额，贷记“资本公积其他资本公积（或 接受捐赠非现金资产准备）”科目。编制资产负债表
24、时计入其他流 动负债本次项目如果接受捐赠待转的资产价 值全部计入当期应纳税所得额，应按本 科目的账面余额，借记“待转资产价值 -接受捐赠货币性资产价值（或接受捐 赠非货币性资产价值）”科目，按接受 捐赠待转的资产价值与现行所得税税 率计算的应交所得税，或接受捐赠待转 的资产价值在抵减当期亏损后的余额 与现行所得税税率计算的应交所得税， 贷记“应交税金应交所得税”科目， 按其差额，贷记“资本公积.其他资本 公积（或接受捐赠非现金资产准备）” 科目。编制资产负债表时计入其他 长期负债本次项目此处虽然两个 会计制度文字 表述不同，但 是按税法理 解，小企业也 应按照解答三 的规定进行会 计处理，应该
25、 是以接受捐赠 资产抵减当期 亏损或弥补以 前年度亏损后 的余额为计税 依据序号本次项口企业会计制度小企业会计制度备注19长期借款的借 款费用生产经营期间发生的借款费用，借记“财 务费用”，贷记“长期借款”生产经营期间发生的借款费用，借记 “财务费用”，贷记“预提费用”等科 目因为长期借款 科目核算的合 适的内容是长 期借款的本 息，预提的利 息应该计入长 期借款的账面 价值，此处疑 为印刷错误或 笔误20因融资租赁产 生的长期应付 款按租赁开始日租赁资产的原账面价值与 最低租赁付款额的现值两者中较低者， 作为入账价值，借记“在建工程”或“固 定资产”，按最低租赁付款额，贷记“长 期应付款一应
26、付融资租赁款”，按其差 额，借记“未确认融资费用”。如果融资 租赁资产占企业资产总额比例等于或小 于30%的，在租赁开始日，企业也可按 最低租赁付款额，作为入账价值，借记“固定资产”，贷记“长期应付款”在租赁开始日，按照租赁协议或合同确 定的价款，加上运输费、保险费、安装 调试费以及融资租入固定资产达到预 定可使用状态前发生的利息和汇兑损 益后的金额等，借记“固定资产一融资 租入固定资产”，按租赁协议或合同确 定的设备价款，贷记“长期应付款”， 按应支付的其他相关税费，贷记“银行 存款”或“应付账款”等科目。21实收资本的入账价值核算按章程规定，投资者投入企业的资 本。投资者投入的资金，超过其
27、在注册 资本所占的份额的部分，计入“资本公 积”科目文字表述为“按投资者应享有的小 企业注册资本的份额计算的金额，贷记 实收资本科目，按其差额，贷记资本公 积一资本溢价科目”，（两个会计制度含 义相同，但小企业会计制度表述更加准 确）22资本公积的明细科目资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、 股权投资准备、拨款转入、外币资本折 算差额、关联交易差价、其他资本公积 等资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、 外币资本折算差额、其他资本公积23盈余公积的明 细科目法定盈余公积、任意盈余公积、法定公 益金、储备基金、企业发展基金、利润 归还投资法定盈余公积、任意盈余公积、法定公 益金。取消外商投资企业专用的
28、储备基 金、企业发展基金、利润归还投资3个 明细科目24利润分配明细 科目其他转入、提取法定盈余公积、提取法 定公益金、提取储备基金、提取企业发 展基金、利润归还投资、应付优先股股 利、提取任意盈余公积、应付普通股股 利、转作资本的普通股股利、未分配利 润12个明细科目小企业会计制度只保留了其他转入、提 取法定盈余公积、提取法定公益金、提 取任意盈余公积、应付利润、转作资本 的利润、未分配利润7个明细科目，取 消了5个三资企业和股份有限公司使用 的明细科目25生产成本明细 科目“基本生产成本”明细科目下可以设置 “废品损失”和“停工损失”明细科目， 或者将“废品损失”和“停工损失”单小企业会计
29、制度未作此要求独设置为两个一级科目序号本次项目企业会计制度小企业会计制度备注26主营业务收入 的核算收入的确认标准两个会计制度均一致， 但是小企业会计制度文字表述相对于 企业会计制度要简单得多27所得税费用的 核算方式方法应付税款法、纳税影响会计法应付税款法28现金流量表的 编制方式方法正表用直接法编制，补充资料按间接法 反映取消了补充资料，以直接法编制29会计报表附注小企业会计报表附注的披露合适的内 容较企业会计制度大为简化小企业会计制度（2004年版）与企业会计制度主要差异汇总一、”总说明部分1 .关于会计期间小企业会计制度中所称的会计期间分为年度和月度，会计期末是指月末和年末。但是 企业
30、会计制度中的会计期间划分除了年度和月度以外，还包括季度和半年度，并提出会 计中期这一小企业会计制度中没有的概念。2 .关于外商投资企业的专门规定企业会计制度中有一些针对外商投资企业的专门规定，例如会计记录可同时使用一种外 国文字，以及储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金的会计处理等，但是这些规定 在小企业会计制度中均被删除。按照我们的理解，这可能与小企业会计制度的设计 思路有关。财政部在最初草拟小企业会计制度时，曾经考虑由于财会200162号文件 规定所有外商投资企业均于2002年起执行企业会计制度，故不考虑将小企业会计制 度的适用范围扩大到小型外商投资企业。但是从最近几次财政部会计司有
31、关人士在讲课时 透露的信息来看，2005年后新成立的外商投资企业，如果符合小企业的标准，也可执行小 企业会计制度。据此，如果2005年后新设立的外商投资企业执行小企业会计制度的， 对于小企业会计制度中没有述及的外商投资企业特有的经济业务，可参照企业会计制 度的相关规定执行，因为两者所遵循的基本原则还是一致的。3 .关于各项有关具体会计准则是否适用于小企业的相关问题截至2004年10月底，我国已颁布了 16项具体会计准则。这些会计准则是否适用于执行小 企业会计制度的小企业？我们认为可以区分以下几种情况来看：,企业会计准则一关联方关系及其交易的披露：小企业会计制度在报表附注中不要 求完整地披露关联
32、方关系及其交易，只要求披露本期内与主要投资者的往来事项。因此，该 准则不适用于执行小企业会计制度的小企业。,企业会计准则一现金流量表：在小企业会计制度中，现金流量表不是必备报表， 企业可视其自身需要决定是否编制，且其参考格式与企业会计准则一现金流量表（2001 年修订）也存在一定的差异，例如需要提供前期比较数据、不需编制间接法部分和补充资料 八卜：7、：守守O企业会计准则一债务重组和企业会计准则一非货币性交易：小企业会计制度一 总说明中给出的这两类业务的处理原则与相应会计准则的规定基本一致。企业会计准则一投资：小企业会计制度对于长期投资的处理较为简化，例如对于 长期股权投资，在成本法核算的情况
33、下收到的股利不要求区分是否来源于投资后产生的累积 净利润分配额，一律计入投资收益;在权益法核算的情况下不要求计算和摊销股权投资差额, 不要求确认股权投资准备；对于长期债权投资，要求购买时支付的相关税费和手续费一律计 入当期损益，债券溢折价的摊销只能采用直线法；其他长期债权投资不要求按照权责发生制 原则计提利息；不要求计提长期投资减值准备；等等。因此，小企业会计制度对投资的 处理原则不同于企业会计准则一投资。,企业会计准则一借款费用：小企业会计制度对借款费用资本化金额的计算比较简 化，因此可以认为企业会计准则一借款费用不适用于执行小企业会计制度的小企业。企业会计准则一收入：根据小企业会计制度的规
34、定，如果劳务的开始和完成分属 不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量确认收入。但企业会计制度规定采用 完工百分比法确认收入的前提条件之一是提供劳务交易的结果可以可靠预计，而小企业会 计制度并未考虑这一前提。,企业会计准则一建造合同：小企业会计制度中没有提及建造合同收入的确认相关 问题。,企业会计准则一或有事项：小企业会计制度中没有设置预计负债科目，不要求 将或有事项预计入账，只要求在报表附注中披露票据贴现、诉讼等常见或有事项，因此可以 认为企业会计准则一或有事项不适用于执行小企业会计制度的小企业。企业会计准则一资产负债表日后事项：小企业会计制度只对资产负债表日后发生 销售退回规定了会计处
35、理方式方法，未要求将资产负债表日后事项区分为调整事项和非调整 事项，也没有进一步的会计处理和披露要求。,企业会计准则一存货：除了小企业会计制度规定一般不采用计划成本法以外，企 业会计准则一存货的基本原则与小企业会计制度的规定一致，但在具体做法上仍然存 在一定差异。,企业会计准则一固定资产：除了不要求计提固定资产减值准备以外，小企业会计制 度对固定资产相关业务的处理原则与企业会计准则一固定资产基本一致。 企业会计准则一无形资产：小企业会计制度在无形资产摊销年限的确定原则方面 与企业会计准则一无形资产存在一定差异，且不要求计提无形资产减值准备。除此之外，小企业会计制度对无形资产的处理原则与企业会计
36、准则一无形资产基本一致。,企业会计准则一租赁：小企业会计制度中对于融资租入固定资产的入账价值的处 理较为简化，不要求将最低租赁付款额折现，因而不存在未确认融资费用的确认和摊销相关 问题。 企业会计准则一会计政策、会计估计变更和会计差错更正：小企业会计制度不要 求披露会计政策、会计估计变更的影响数（或者影响数不能合理确定的理由），也不要求披 露重大会计差错的更正情况。另外也没有规定小企业自行变更会计政策的处理原则，只是规 定小企业执行的各项会计政策，如果法律或行政法规、规章等要求变更，应按相关衔接办 法的规定执行，没有相关衔接办法或是衔接办法未予规定，应进行追溯调整但是，小 企业会计制度中明确：
37、执行本制度的小企业转为执行企业会计制度时，应按会计政策 及其变更的相关规定（也就是企业会计准则一会计政策、会计估计变更和会计差错更正 的规定）进行处理。 企业会计准则一中期财务报告：该准则在颁布时就已经明确只适用于上市公司，因此 不仅不适用于小企业，而且不适用于执行企业会计制度的非上市公司。4.关于非货币性交易的会计处理小企业会计制度对于非货币性交易处理的基本原则与企业会计制度及财政部相关 问题解答一（财会200218号文件）是一致的，但是表述更为明确。根据小企业会计制 度一总说明的规定，收到补价的小企业，应按以下公式确定换入资产的入账价值和应确认 的损益：换入资产入账价值=换出资产账面价值-
38、（补价:换出资产公允价值）x换出资产账面价值- （补价+换出资产公允价值）x应交的税金及教育费附加+应支付的相关税费应确认的损益=补价xl-（换出资产账面价值+应交的税金及教育费附加）换出资产公允 价值请注意：前述换入资产入账价值的计算公式可以看作是对相关问题解答一的进一步明确 化(原先并未明确作出此项规定)。应确认的损益的计算公式与”相关问题解答一中相同。 5.其他(1)企业会计制度除了涉及会计处理事项以外，在某些会计科目的使用说明中还规定 了企业内部的审批程序，例如会计政策、会计估计及其变更，以及重大资产盘盈盘亏的处理 必须按照企业的决策程序报经董事会、股东(大)会、厂长(经理)办公会议或
39、者类似权力 机构批准等等。这些规定在小企业会计制度中均已删除。我们理解这可能是因为小企业 的内部组织机构不一定很健全，故难以统一规定的原因，而且此类相关问题以会计制度来规 范确实不很合适。(2)关于接受捐赠资产的入账价值，企业会计制度规定如果捐赠方没有提供相关凭据， 且同类或类似资产不存在活跃市场的，则按该接受捐赠的资产的预计未来现金流量现值作为 实际成本。但是小企业会计制度则规定在捐赠方没有提供有关凭据的情况下，不区分同 类或类似资产是否存在活跃市场，一律以受赠资产的市价或者同类、类似资产的市场价格估 计的金额及相关税费作为确定入账价值的基础，也就是放弃了以未来现金流量现值计价的做 法。这一
40、点与目前正在征求意见阶段的企业合并会计处理暂行规定类似，可以认为在一 定程度上表明了财政部对未来中国会计规范体系中资产计量模型的考虑。二、关于会计科目体系的设置1 .在一级科目的层面上，小企业会计制度与企业会计制度存在以下差异：(1)不设置应收补贴款科目，相应核算合适的内容并入”应收账款科目。(2)将应收股利和应收利息两个科目合并为一个应收股息科目。(3)由于小企业会计制度一般情况下要求存货日常核算采用实际成本而不是计划成本， 因此不设置物资采购、材料成本差异、”产成品成本差异等科目。(4)不设置包装物科目，相应核算合适的内容并入材料科目。(5)不设置自制半成品、分期收款发出商品、发出商品等科
41、目。(6)不设置待处理财产损溢科目，直接将盘盈、盘亏的材料、固定资产等资产计入当期 损益。但我们认为实际上仍然需要必要的批准手续。(7)不设置委托贷款科目，委托贷款应当按照其期限直接计入短期投资或者长期债权 投资科目。(8)由于不对长期资产计提减值准备，故不要求设置长期投资减值准备、固定资产减值 准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备科目。（9）由于对融资租入固定资产采用简化的处理方式方法，故不设置未确认融资费用科目。（10）不设置专项应付款、补贴收入科目，且小企业会计制度中未提及对政府补 助款项的会计处理规定。（11）由于所得税会计只要求采用应付税款法，也不需要将或有负债预计入账，因此不设
42、 置递延税款、预计负债科目。（12）以下科目不是必须设置的科目，只是相关业务较多的小企业才需要设置： 物资采购和材料成本差异J适用于采用计划成本进行材料日常核算的小企业； 预收账款和预付账款J适用于预收、预付款项较多的小企业（所以小企业会计制 度中没有对收回货物无望的预付款项转入其他应收款的相关问题作出专门规定）； 备用金J适用于内部各部门周转使用的备用金较大的小企业； 受托代销商品和代销商品款J适用于存在受托代销业务的小企业；”劳务成本：适用于对外提供劳务较多的小企业。2 .在二级及以下级别科目的层面上，小企业会计制度与企业会计制度存在以下 差异：（1）在其他货币资金一信用卡存款明细科目下，
43、不要求有信用卡业务的企业在其中按开 出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账（但是考虑到会计制度的规定是明细科目设置口径 的最低要求，为了加强管理，我们还是建议这样做）。（2）在长期股权投资采用权益法核算的情况下，不要求在长期股权投资科目下分设投 资成本损益调整、投资准备和股权投资差额明细科目。（3）在长期债券投资中，对于购入债券时所发生的相关税费无论大小均一次计入当期损益, 故长期债券投资下不设置债券费用明细科目。（4）企业会计制度对工程物资科目的明细科目设置体系有要求，要求设置专用材 料、专用设备、预付大型设备款、为生产准备的工具及器具4个二级科目，但小企 业会计制度中没有此类要求。（5）在资
44、本公积科目下，不要求设置股权投资准备和拨款转入两个明细科目。（6）在“利润分配科目下，删除了股份有限公司和外商投资企业专用的一些明细科目，例 如提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖福基金、利润归还投资、应付优 先股股利等，同时也没有提及某些国有企业专用的明细科目，例如归还借款的利润、单 项留用的利润、补充流动资本等。3 .在备查账簿的层面上，小企业会计制度与企业会计制度存在以下差异：不要求设置代管商品备查簿、”交付使用固定资产明细表和在建工程其他支出备查簿。 说明：虽然小企业会计制度中没有要求必须设置上述备查簿，但是从加强企业内部管理 的角度出发，我们仍然建议小企业设置这些备查簿。三、关
45、于各会计科目的使用说明和各类经济业务的会计处理1 .货币资金类科目（1）对于现金短缺或者溢余，企业会计制度规定要经过待处理财产损溢科目过渡（企 业会计制度第89页），但小企业会计制度的规定是将扣除应由责任人赔偿的部分后 的余额，或者扣除应支付给有关人员或单位的部分后的余额直接计入当期营业外收支处理。（2）关于银行存款日记账与银行对账单的核对要求，企业会计制度第92页明确规定 至少每月核对一次，但小企业会计制度只是笼统规定需要定期核对。（3）关于购建固定资产有关的外币专门借款的汇兑损益的资本化相关问题，企业会计制 度和企业会计准则一借款费用规定了较为复杂的判断条件，而小企业会计制度则 较为简单，其规定是只要是专门借款本息发生的汇兑损益，在满足借