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1、2023年电大审计学网上作业任务1：【资料】甲公司主要从事日常消费品的生产和销售，日常交易采纳自动化信 息系统(以下简称系统)和手工限制相结合的方式进行。系统自2023年以来没 有发生变更。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的日常消费品经销商。A和 B注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表。A和B注册会计师在审计工 作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的状况，部分内容摘录如下：(1)在2023年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2023 年销售收入增长目标为20虬甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平依据上述 目标的完成状况上下浮动。甲公司所处行业2023年的平均销售增长
2、率是12%o(2)甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2023年9月劳动合同到 期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流淌 频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。(3) 2023年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的 变更，但由于技术要求发生变更，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升， 使得D产品的原材料成本比C产品上升了 3%o(4)甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场 占有率，甲公司于2023年4月将主要产品(C产品)的销售下调了 8%至10%。 另外，甲公司在2023年8月推出了 D产品
3、(C产品的改良型号)，市场表现良 好，支配在2023年全面扩大产量，并在2023年1月停止C产品的生产。为了加 快资金流转，甲公司于2023年1月针对C产品起先实施新一轮的降价促销，平 均降价幅度达到10%o c产品毛利率为8. l%o【要求】针对以上资料，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能表 明存在重大错报风险。假如认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属 于财务报表层次还是认定层次参考答案：事项序号：是否可能表明存在重大错报风险(是/否)，理由：重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次)交易或账户名称和认定。(1)是销售增长目标与同行业其他公司相比
4、偏高，并且管理层的薪酬与销售增长目标挂 钩，可能导致管理层多计销售收入认定层次营业收入/发生应收帐款/存在(2)是关键人员的变动和缺乏有阅历的会计人员可能表明存在重大错报风险财务报表层 次营业收入/发生应收帐款/存在(3)是2023年的产品总销售大于2023年，并且运输单价平均上升了 15%,但是运输费只 上升4.3%,可能低估2023年的运费。2023年运费没有大的变更，可能表明销量变更不大, 高估销售收入认定层次销售费用/完整性(4)是 C产品在2023年的毛利率为8.1%,在2023年1月价格下调10%后，C产品的可 变现净值小于成本，可能高估了存货成本认定层次存货/计价资产减值损失/发
5、生任务2：1.【资料】2023年1月15日上午9时，审计人员对NL公司的库存现金进行突击审计。经过清点，实际库存状况如下：现钞有：100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元币50张、2元币40张、1元币20张、5角币10张、2角币10张、1角币15张。尚未入账的收入凭证3张，计2 520.00元;尚未入账的支出凭证5张，计1 556.00元，其中支出手续不完备的付款凭证2 张，计1 200. 00元。盘点日(1月15日)的库存现金账面余额为1244. 5元，2023 年1月1日至盘点日止收入3 226.00元，支出3 075.82元。2023年12月31 日库存现金账面余额1 981
6、. 32元。【要求】请编制NL公司库存现金盘点表，并指出该单位在库存现金管理上存在 什么问题，提出审计看法。参考答案L库存现金盘点表左侧列明：4月16日，库存现金盘点实点890元；右侧列加未 记账支出80()+1()00+160=196()元，减未记账收入(1250+720) 1970元，,计算账 面余,880元与4月13日账面余额相符。2 .现金管理第一问题，没有日清月结，刚好登记现金日记账；其次库存现金超过 批准额度750元，不符合企业现金管理规定；第三现金管理存在白条出库状况 800元、1000元，均未履行财务手续，以白条干脆支付现金；第四现金收入未记 账而干脆向外给付现金，存在坐支现金
7、的嫌疑。3 .第*,对未记账凭证刚好登记现金口记账，超过750元库存现金限额部分，存 入银行。其次800元与1000元要求借款人履行借款手续，会计制证后记入现金 日记账；【资料】审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标， 依据审计目标设计审计程序。以下是购进和付款循环中的有关审计目标，并列举 了部分实质性程序。:任务3：（-）审计目标A.所记录的选购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。B.全部应当记录的选购交易和事项均已记录。C.与选购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。D.选购交易和事项已记录于恰当的账户。E.选购交易已记录于正确的会计期间。（二）实质性程序1
8、.将选购 明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。2 .参照购货发票，比较会计科目表上的分类。3 .从购货发票追查至选购明细账。4 .从验收单追查至选购明细账。5 .将验收单和购货发票上的日期与选购明细账中的日期进行比较。6 .检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。7 .追查存货的选购至存货永续盘存记录。【要求】请依据上述资料分析并回答下列问题：（1）依据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定。（2）针对每一审计目标，选择相应的实质性程序。参考答案：相关认定审计目标（已知）实质性程序发生（0.5）所记录的选购交易已发生，且与被审计单位有关FLK （全部 答对0.
9、5）完整性（0.5）全部应记录的选购 交易和事项均已记录HI（全部答对05） 精确性（0.5）与选购 交易有关的金额及其他数据已恰当记录F （0.5） 分类（0.5）选购 交易已记录于恰当的账户G （0.5）截止（0.5）选购 交易已记录于正确的会计期间J （0.5）任务4：【资料】ABC会计师事务所已于12月6日接受某制造公司的托付，对其年度财务报 表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月25日对存货进行了全面盘点， 但因历年从事该公司年度审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而 n月25日的存货盘点未经注册会计师现场视察,马某辞职也是公司变更托付ABC 事务所的主要缘由。公司总
10、经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期 接近，但11月25日盘点时的全部资料均可供应复核。ABC会计师事务所的注册 会计师深化了解与测试了该公司存货的内部限制状况，认为是比较健全有效的； 具体检查了该公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项 目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发觉重大差异。12月31日公司总资产 2700万元中存货达1300万元。【要求】假如财务报表中其它项目的审计均没有发觉重大错报，请问注册会计师 能否签发无保留看法的审计报告?试说明注册会计师签发无保留看法或非无保留 看法审计报告的理由。参考答案：这种状况下注册会计师不能签发无保留看法的审计报
11、告。因为视察被审计单 位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，被审单位不同意注册会计师实施盘 点，在存货占总资产比重相当大的状况下，可认为是对审计范围的重大限制。11 月25日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期接近不能成为注册会计师无 法实施视察被审计单位存货盘点审计程序的借口。被审单位应当在11月25日前 变更托付，使得ABC会计师事务所注册会计师能够视察11月25日的存货盘点。 同时ABC会计师事务所对被审单位变更托付应引起留意，以免其中有诈，因为 马某的辞职不足以导致被审单位变更托付另一家会计师事务所，ABC会计师事 务所应坚持再次实施存货监盘。可支配在12月31日或之后进行，否则不得
12、签 发无保留看法的审计报告。任务5：【资料】岳华会计事务所在石油龙昌（600772） 2023年年报审计报告中，出具了说 明性说明。报告指出，公司购买的绿洲广场L 58亿元房产截至报告日相关房产 过户手续正在办理中，该部分房产武汉绿洲企业（集团）有限公司未能按约装修 完工，依合同规定已计收违约金。此外报告提示，公司持股10%的中油管道实业 投日开发有限公司欠付公司款项合计4917万元，公司尚对其供应借款担保1530 万元。截至2023年2月，武汉绿洲持有石油龙昌8. 9%的股份，为公司第三大股东。 石油龙昌董事会在年报中表示，公司正主动督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场房产 过户手续，并已按协议规定
13、向其收取违约金1136万元。2023年上半年，公司又 向其收取违约金568万元。此外，中油管道实业投资开发有限公司对公司的欠款 已制定了还款支配，按支配2023年4月5日该公司已归还欠款2000万元。石油龙昌2023年2月3的年报更正公告称，岳华会计事务所已经对原审计 报告进行了修改，修改后的审计报告为标准无保留看法。公告强调，上述修改对 公司2023年度报告中的其他内容并无影响。（摘自中国证券报2023年2月 3日，作者：万宁）【要求】请依据上述背景材料思索和分析下列问题: （1）石油龙昌年报审计看法变更的依据是什么？ （2）这种变更是否为审计失败？（3）上述修改对公司2023年度报告中的其
14、他内容有无影响？参考答案：石油龙昌公告称，经过对相关准则的仔细探讨，岳华会计事务所对公司2023年 度出具带说明性说明的无保留审计看法中的强调事项与中国注册会计师独立审 计准则规定的相关要求不符。岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改， 修改后的审计报告为标准无保留看法。公告强调，上述修改对公司2023年度报 告中的其他内容并无影响。,依据中国注册会计师独立审计准则的规定，注会只有在上市公司涉及重大不 确定性因素和危及企业持续经营的事项时，才可以出具附说明说明的无保留看 法审计报告。相比之下，石油龙昌的两则说明并不符合上述两点。而圣雪绒 （000982）昨日公布的2023年年报被出具有强调事
15、项段的审计报告，就是因为 其巨额应收帐款会影响其持续经营实力。任务6：【资料】2023年1月20日M会计师事务所完成了对ABC公司2023年会计报 表的批阅业务。在批阅过程中，审计人员了解了 ABC公司及其环境；询问了 ABC 公司采纳的会计准则和相关会计制度，并对交易和事项的确认、计量和报告进行 了重点询问。ABC公司管理层告知审计人员，由于存货可变现净值难以确定，对 存货按成本进行期末计价，审计人员发觉其存货已存在减值迹象。【要求】请依据上述材料分析和回答下列问题:（1）审计人员对所批阅财务报表假如提出无保留结论，应当同时满意什么条件？（2）假设上述错误是重大的，审计人员可能出具那种类型的
16、批阅结论?（3）假定应出具保留结论的批阅报告，请代审计人员出具批阅报告。参考答案：批阅结论的类型及其适用条件1 .无保留结论。注册会计师对所批阅财务报表提出无保留结论，应当同时满 意以下条件：（1）注册会计师没有留意到任何事项使其信任财务报表没有依据适用的会 计准则和相关会计制度的规定编制，未能在全部重大方面公允反映被批阅单位 的财务状况、经营成果和现金流量。（2）注册会计师已经依据批阅准则的规定支配和实施批阅工作，在批阅过 程中未受到限制。2 .保留结论。注册会计师对所批阅财务报表提出保留结论适用于以下两种状况：（1）注册会计师留意到某些事项使其信任财务报表没有依据适用的会计准 则和相关会计
17、制度的规定编制，未能在全部重大方面公允反映被批阅单位的财 务状况、经营成果和现金流量。（2）注册会计师的批阅存在重大的范围限制。该范围限制虽然影响重大，但其影响尚未达到“特别重大和广泛”的程度,尚不足以导致注册会计师无法供应任何保证。在上述第（2）种状况下，注册会计师还须要在批阅报告的范围段中提及批 阅范围受限制的状况，典型的措辞如：“除下段（注：即说明段）所述事项外，我们依据中国注册会计师批阅准则第2101号一一财务报表批阅的规定执行了批阅业务”。在提出保留结论的状况下，批阅报告的结论段中需运用“除了上述所造 成的影响外”等术语。3 .否定结论。注册会计师认为仅提出保留结论不足以揭示财务报表
18、的误导性 或错报的严峻程度，注册会计师应当对财务报表提出否定结论，即财务报表没 有依据适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在全部重大方面公允 反映被批阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。在提出否定结论时，注册会计师应运用“由于受到前段所述事项的重大影 响”、“财务报表未能依据企业会计准则和XX会计制度的规定编制”等术 语。4 .无法供应任何保证。假如存在重大的范围限制，且该范围限制的影响特别 重大和广泛，以至于注册会计师认为不能供应任何程度的保证时，不应供应任 何保证。在无法供应任何保证的批阅报告中，注册会计师应当删除引言段中对于注册 会计师责任的表述，删除范围段，在说明段中说明批阅范围受限的状况，并在 结论段中运用“由于受到前段所述事项的重大影响”、“我们无法对财务报表供 应任何保证”等术语。