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1、 2023年电大审计学网上作业任务1：【资料】甲公司重要从事平常消费品的生产和销售，平常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自2023年以来没有发生变化。甲公司产品重要销售给国内各重要城市的平常消费品经销商。A和B注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表。 A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： （1）在2023年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会拟定的2023年销售收入增长目的为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目的的完毕情况上下浮动。甲公司所处行业2023年的平均销售增长率是
2、12%。（2）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2023年9月劳动协议到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。（3）2023年度甲公司重要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术规定发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。（4）甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争剧烈。为巩固市场占有率，甲公司于2023年4月将重要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。此外，甲公司在2023年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市
3、场表现良好，计划在2023年全面扩大产量，并在2023年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于2023年1月针对C产品开始实行新一轮的降价促销，平均降价幅度达成10%。c产品毛利率为8.1%。【规定】针对以上资料，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否也许表白存在重大错报风险。假如认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次参考答案：事项序号：是否也许表白存在重大错报风险（是/否），理由：重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）交易或账户名称和认定。（1）是销售增长目的与同行业其他公司相比偏高，并且管理层的薪酬与销售增长目的挂
4、钩，也许导致管理层多计销售收入认定层次营业收入/发生应收帐款/存在（2）是关键人员的变动和缺少有经验的会计人员也许表白存在重大错报风险财务报表层次营业收入/发生应收帐款/存在（3）是2023年的产品总销售大于2023年，并且运送单价平均上升了15%，但是运送费只上升4.3%，也许低估2023年的运费。2023年运费没有大的变化，也许表白销量变化不大，高估销售收入认定层次销售费用/完整性(4）是C产品在2023年的毛利率为8.1%，在2023年1月价格下调10%后，C产品的可变现净值小于成本，也许高估了存货成本认定层次存货/计价资产减值损失/发生任务2：1. 【资料】2023年1月15日上午9时
5、，审计人员对NL公司的库存钞票进行突击审计。通过清点，实际库存情况如下： (1)现钞有：100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元币50张、2元币40张、1元币20张、5角币10张、2角币10张、1角币15张。 (2)尚未入账的收入凭证3张，计2 520.00元；(3)尚未入账的支出凭证5张，计1 556.00元，其中支出手续不完备的付款凭证2张，计1 200.00元。盘点日(1月15日)的库存钞票账面余额为1244.5元，2023年1月1日至盘点日止收入3 226.00元，支出3 075.82元。2023年12月31日库存钞票账面余额1 981.32元。【规定】请编制NL公司库存钞
6、票盘点表，并指出该单位在库存钞票管理上存在什么问题，提出审计意见。参考答案1.库存钞票盘点表左侧列明：4月16日，库存钞票盘点实点890元；右侧列加未记账支出800+1000+160=1960元，减未记账收入（1250+720）1970元，计算账面余,880元与4月13日账面余额相符。2.钞票管理第一问题，没有日清月结，及时登记钞票日记账；第二库存钞票超过批准额度750元，不符合公司钞票管理规定；第三钞票管理存在白条出库情况 800元、1000元，均未履行财务手续，以白条直接支付钞票；第四钞票收入未记账而直接向外给付钞票，存在坐支钞票的嫌疑。3.第一，对未记账凭证及时登记钞票日记账，超过750
7、元库存钞票限额部分，存入银行。第二800元与1000元规定借款人履行借款手续，会计制证后记入钞票日记账；【资料】审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定拟定审计目的，根据审计目的设计审计程序。以下是购进和付款循环中的有关审计目的，并列举了部分实质性程序。 :任务3：（一）审计目的A.所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。B.所有应当记录的采购交易和事项均已记录。C.与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。D.采购交易和事项已记录于恰当的账户。E.采购交易已记录于对的的会计期间。（二）实质性程序1.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文献比较。2.参
8、照购货发票，比较会计科目表上的分类。3.从购货发票追查至采购明细账。4.从验收单追查至采购明细账。5.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。6.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。7.追查存货的采购至存货永续盘存记录。【规定】请根据上述资料分析并回答下列问题：（1）根据题中给出的审计目的，指出相应的相关认定。（2）针对每一审计目的，选择相应的实质性程序。参考答案：相关认定 审计目的（已知） 实质性程序 发生（0.5） 所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关 FLK（所有答对0.5） 完整性（0.5） 所有应记录的采购交易和事项均已记录 HI（所有答对0.
9、5） 准确性（0.5） 与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录 F（0.5） 分类（0.5） 采购交易已记录于恰当的账户 G（0.5） 截止（0.5） 采购交易已记录于对的的会计期间 J（0.5）任务4：【资料】ABC会计师事务所已于12月6日接受某制造公司的委托，对其年度财务报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月25日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而11月25日的存货盘点未经注册会计师现场观测，马某辞职也是公司变更委托ABC事务所的重要因素。公司总经理不批准再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月25日盘点时的所
10、有资料均可提供复核。ABC会计师事务所的注册会计师进一步了解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是比较健全有效的；具体检查了该公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产2700万元中存货达1300万元。 【规定】假如财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保存意见的审计报告?试说明注册会计师签发无保存意见或非无保存意见审计报告的理由。参考答案：这种情况下注册会计师不能签发无保存意见的审计报告。由于观测被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的环节，被审单位不批准注册会计师实行
11、盘点，在存货占总资产比重相称大的情况下，可认为是对审计范围的重大限制。11月25日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实行观测被审计单位存货盘点审计程序的借口。被审单位应当在11月25日前变更委托，使得ABC会计师事务所注册会计师可以观测11月25日的存货盘点。同时ABC会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有诈，由于马某的辞职局限性以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，ABC会计师事务所应坚持再次实行存货监盘。可安排在12月31日或之后进行，否则不得签发无保存意见的审计报告。任务5：【资料】岳华会计事务所在石油龙昌（600772）2023年年报审计
12、报告中，出具了解释性说明。报告指出，公司购买的绿洲广场1.58亿元房产截至报告日相关房产过户手续正在办理中，该部分房产武汉绿洲公司（集团）有限公司未能按约装修竣工，依协议规定已计收违约金。此外报告提醒，公司持股10%的中油管道实业投资开发有限公司欠付公司款项合计4917万元，公司尚对其提供借款担保1530万元。 截至2023年2月，武汉绿洲持有石油龙昌8.9%的股份，为公司第三大股东。石油龙昌董事会在年报中表达，公司正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场房产过户手续，并已按协议规定向其收取违约金1136万元。2023年上半年，公司又向其收取违约金568万元。此外，中油管道实业投资开发有限公司对公司
13、的欠款已制定了还款计划，按计划2023年4月5日该公司已归还欠款2023万元。石油龙昌2023年2月3的年报更正公告称，岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改，修改后的审计报告为标准无保存意见。公告强调，上述修改对公司2023年度报告中的其他内容并无影响。（摘自中国证券报2023年2月3日，作者：万宁）【规定】请根据上述背景材料思考和分析下列问题：（1）石油龙昌年报审计意见改变的依据是什么？（2）这种改变是否为审计失败？（3）上述修改对公司2023年度报告中的其他内容有无影响？参考答案：石油龙昌公告称，通过对相关准则的认真研究，岳华会计事务所对公司2023年度出具带解释性说明的无保存审计意见
14、中的强调事项与中国注册会计师独立审计准则规定的相关规定不符。岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改，修改后的审计报告为标准无保存意见。公告强调，上述修改对公司2023年度报告中的其他内容并无影响。 ，根据中国注册会计师独立审计准则的规定，注会只有在上市公司涉及重大不拟定性因素和危及公司连续经营的事项时，才可以出具附解释说明的无保存意见审计报告。相比之下，石油龙昌的两则解释并不符合上述两点。而圣雪绒（000982）昨日公布的2023年年报被出具有强调事项段的审计报告，就是由于其巨额应收帐款会影响其连续经营能力。任务6： 【资料】2023年1月20日M会计师事务所完毕了对ABC公司2023年会计
15、报表的审阅业务。在审阅过程中，审计人员了解了ABC公司及其环境；询问了ABC公司采用的会计准则和相关会计制度，并对交易和事项的确认、计量和报告进行了重点询问。ABC公司管理层告诉审计人员，由于存货可变现净值难以拟定，对存货按成本进行期末计价，审计人员发现其存货已存在减值迹象。 【规定】请根据上述材料分析和回答下列问题：（1）审计人员对所审阅财务报表假如提出无保存结论，应当同时满足什么条件？ （2）假设上述错误是重大的，审计人员也许出具那种类型的审阅结论？（3）假定应出具保存结论的审阅报告，请代审计人员出具审阅报告。参考答案：审阅结论的类型及其合用条件1.无保存结论。注册会计师对所审阅财务报表提
16、出无保存结论，应当同时满足以下条件：（1）注册会计师没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照合用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和钞票流量。（2）注册会计师已经按照审阅准则的规定计划和实行审阅工作，在审阅过程中未受到限制。2.保存结论。注册会计师对所审阅财务报表提出保存结论合用于以下两种情况：（1）注册会计师注意到某些事项使其相信财务报表没有按照合用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和钞票流量。（2）注册会计师的审阅存在重大的范围限制。该范围限制虽然影响重大，但其影响尚未达成
17、“非常重大和广泛”的限度，尚局限性以导致注册会计师无法提供任何保证。在上述第（2）种情况下，注册会计师还需要在审阅报告的范围段中提及审阅范围受限制的情况，典型的措辞如：“除下段（注：即说明段）所述事项外，我们按照中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅的规定执行了审阅业务”。在提出保存结论的情况下，审阅报告的结论段中需使用“除了上述所导致的影响外”等术语。3.否认结论。注册会计师认为仅提出保存结论局限性以揭示财务报表的误导性或错报的严重限度，注册会计师应当对财务报表提出否认结论，即财务报表没有按照合用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和钞票流量。在提出否认结论时，注册会计师应使用“由于受到前段所述事项的重大影响”、“财务报表未能按照公司会计准则和会计制度的规定编制”等术语。4.无法提供任何保证。假如存在重大的范围限制，且该范围限制的影响非常重大和广泛，以至于注册会计师认为不能提供任何限度的保证时，不应提供任何保证。在无法提供任何保证的审阅报告中，注册会计师应当删除引言段中对于注册会计师责任的表述，删除范围段，在说明段中说明审阅范围受限的情况，并在结论段中使用“由于受到前段所述事项的重大影响”、“我们无法对财务报表提供任何保证”等术语。