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1、第十章(一)单项选择题1 .注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估 的()重大错报风险具备明确的对应关系。A.财务报表层次Bo认定层次C账户余额Do交易或事项2 .对内部控制取得了解的程序不包括()。A.观察 Bo检查Co询问Do重新执行3 .在应对评估的风险时，合理确定进一步审计程序的0是最重要的。A.性质Bo时间 Co范围 Do以上都是4 . XYZ会计师事务所承担了 ABC公司2007年度财务报表审计工作，并在2007年 11月25日完成了对ABC公司主营业务收入发生认定有关的内部控制进行了测试, 测试结果良好，未发现有特别重大的风险。假如XYZ会计师事务所从
2、2007年以 后连续负责ABC公司的年报审计，且审计期间与主营业务收入发生认定有关的内 部控制未发生变化，则XYZ事务最迟应在()再次对该控制实施测试。（4）已公司某项应用控制由计算机自动执行，且在20*7年度未发生变化。F注 册会计师测试该项控制在20*7年度运行有效性，正确的做法有（）A.同时考虑信息技术一般控制运行有效性B.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审 计证据，作为支持该项控制在20*7年度运行有效性的重要审计证据C.确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同D. 一旦确定正在执行该项控制，则无须扩大控制测试的范围13.重大错报风险是审计风险的组
3、成部分。以下关于重大错报风险的说法中，正 确的有（）oA.财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认 定B.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认 定C.重大错报风险与审计项目组人员的学识、技术和能力有关D.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关 14、下列各项中，与注册会计师审计样本时所确定的样本量存在反向变动关系的 有（）oA、可接受的抽样风险B、可信赖程度C、可容忍误差D、预期总体误差15、审计人员在执行实质性测试时，一般可采用的变量抽样方法有（）oA、单位平均估计抽样B、发现抽样C、比率估计抽样D、差额估计
4、抽样16、在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部 控制的预期信赖程度，应当考虑（）。A、增加样本量B、执行替代审计程序C、修改实质性测试程序D、发表保留意见或否定意见17、在细节测试中使用的统计方法有（）。A、固定样本量抽样C、发现抽样B、传统变量抽样D、PPS抽样18、在控制测试中下列说法错误的有（）。A、可容忍偏差率与样本规模成同向变动关系B、预计总体偏差率与样本规模成同向变动关系C、总体变异性与样本规模成同向变动关系D、可接受的信赖过度风险与样本规模成同向变动关系19、ABC公司的账面记录显示，该公司在2007年度共发生了 4680笔甲产品销售 业务，确认的销
5、售收入为28080万元。注册会计师Z在审核ABC公司的销售业务 时，从销售业务总体中抽取了 300笔构成样本进行审查。这200笔业务的账面记 录金额为1920万元，Z审定的金额为1620万元。则以下结论中正确的有（）。A、采用均值估计方法时，推断的总体金额为25272万元B、采用差额估计抽样方法时，推断的总体金额为23400万元C、采用比率估计抽样方法时，推断的总体金额为25272万元D、基于谨慎性原则的考虑，推断的总体误差为4680万元20、PPS抽样方法的优点包括（）0A、PPS抽样的样本规模不需要考虑审计金额的预计变异性B、PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样
6、本 自动分层C、PPS抽样中如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样自动识别所有当个 重大项目D、如果注册会计师预计存在错报，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样 方法更小21、关于审计抽样的下列说法中，正确的有（）。A、在预期总体误差一定的情况下，如果可容忍误差为10%时的样本量为46 项，则当可容忍误差为5%时，应选择的样本量有可能是92项B、如果样本量为46项时，抽样风险为10%,则样本量为23项时，抽样风 险可能为5%C、如果注册会计师对可信赖度的要求是95%时，所需要的样本量为93项, 则当注册会计师对可信赖度的要求是99%时，其样本量可能为156项D、采用系统选样法选取样本时，在
7、确定了选样间隔及选样顺序后，如果选中的样本为第542、562和582号凭证，此时，注册会计师也有可能根据职业判 断，重点关注563号凭证删22、在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工 作进行规划。以下各项表述中，正确的有()。A、可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大B、划分的次级总体越多，需选取的样本量越大C、可容忍误差越小，需选取的样本量越大D、预期误差越小，需选取的样本量越大(三)判断题1 .如果信赖的内部控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的 控制，注册会计师拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，在本 次审计中可不进行控制测试。()2
8、 .如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间 仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师 还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。()3 .当注册会计师准备信赖内部控制，并且因信赖内部控制而减少的实质性程序的 工作量小于控制测试的工作时，才进行控制测试。O4 .评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的某些风险评估程序并非专为 控制测试而设计，但可能提供有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师可以 考虑在评价控制运行有效性，以提高市计效率；同时注册会计师应当考虑这些市 计证据是否足以实现控制测试的目的。()5 .拟实
9、施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合方案。如果评估的财 务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，注册会计师拟实施的进一步审计程 序的总体方案往往更倾向于综合性方案。()6 .如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计 证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控 制的监督。换言之，关于控制在多个不同时点的运行有效性的审计证据的简单累 加并不能构成控制在某期间的运行有效性的充分、适当的审计证据。()7 . ABC会计师事务所在与XYZ公司签订2007年度财务报表的审计业务约定书后, 每月均由项目经理随机选定一个工作日对XYZ公司购货验
10、收业务内部控制的遵 循情况进行充分观察。如果对各次观察结果均感满意，则可以认为XYZ公司购货 验收业务的内部控制得到了有效的执行。（）8 .按照审计准则的规定，注册会计师应当针对评估的风险设计细节测试程序，获 取充分、适当的审计证据。在针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计师 应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据。（）9 .注册会计师A在期中审计中实施实质性测试后认为D公司的应收账款项目不存 在重大错报，但在期末审计时识别出因舞弊导致的重大错报风险。如A拟将期中 测试得出的结论延伸至期末，则应测试剩余期间相关控制运行的有效性。（）10 .如果被审计单位在期末或接近近期发生
11、了重大交易，或重大交易在期末尚未 完成，注册会计师应当考虑交易的完整性或可理解性等认定可能存在的重大错报 风险，并在期末或期末以后检查此类交易。（）11、注册会计师设计和实施的控制测试和实质性程序的性质、时间、范围，应当 与评估的认定层次重大错风险具有明确的对应关系（）12. I注册会计师就财务报表审计中如何了解、测试和评价内部控制提出以下观 点，请代为作出正确的专业判断。（1）如果不拟依赖内部控制，注册会计就无需对内部控制进行了解、测试和评 价。（）（2）无论内部控制设计多么合理。运行多么有效，注册会计师都应对财务报表 的重要账户余额和交易类别实施实质性测试程序。（）（3）如果被审计单位已聘
12、请其他会计师事务所对其内部控制进行专项审核，并 获得了 “内部控制是有效的”审核结论，注册会计师可以据此相应减少财务报表 审计的实质性测试程序。O13、在实施抽样审计时，如果注册会计师对总体进行了分层，则应在不同的层中 使用不同的抽样比例。（）14、由于零余额在PPS抽样中不会被选取，对审计目的没有重大影响，故注册会 计师无需考虑再单独对其进行测试。（）15、注册会计师对56个项目进行审计，且未发现偏差。在可接受的信赖过度风 险为10%的情况下，查表得风险系数为2. 3,则总体偏差率上限为4. 1%,说明 注册会计师有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.1%。（）16、在控制测试中，与仅仅
13、对偏差的发生进行定量分析相比，对偏差的性质和原 因进行定性分析通常更为重要。在这种情况下，使用非统计抽样更为恰当。（） 17、对控制测试的结果进行分析时，应以样本的误差率推断总体误差率，并考虑 推断误差对特定审计目标及审计其他方面的影响。（）18、当预计总体错报金额增加时，PPS抽样所需要的样本规模不需要增加。（） 19、A注册会计师是R公司2004年度财务报表审计的项目经理，在运用审计抽 样确定应收账款函证的样本量时，主要到R公司2004年12月31日应收账款余 额为150000000元,由2000户顾客构成。假定计划抽样误差为70000元，考虑 到内部控制及抽样风险的可接受水平，A注册会计
14、师确定可信赖程度为90%,可 信赖程度系数为1. 65,估计总体标准离差为180元。A注册会计师在审计工作底 稿中记录有以下事项，请分别判断其是否正确。（1）、A注册会计师确定的样本量为72户。（）（2）、采取随机选样法选取样本，不考虑其金额大小，也不考虑是否为关联 方余额。（）（3）、抽样审计结果表明样本平均值为500000元，样本标准离差为300元， 因此估计的总体金额为150000000元。（）（四）简答题1 .注册会计师A是ABC公司2007年度财务报表审计的负责人，A在对该公司销 售与收款循环内部控制了解和测试中进行了下列工作：了解到ABC公司针对销售 收入和销售费用的业绩评价控制包
15、括财务经理每月审核实际销售收入（按产品细 分）和销售费用（按费用项目细分），并与预算数和上年同期数比较，对于差异 金额超过7%的项目进行分析并编制分析报告，销售经理审阅报告并采取适当跟 进措施。注册会计师A抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述管理人员在报 告上签字确认，证明该控制已经得出执行。然而，A在与销售经理B的讨论中， 发现他对分析报告中明显异常的数据并不了解其原因，也无法作出合理解释，从 而显示该控制并未得到有效的运行。（1）为什么会出现内部控制存在且被执行，注册会计师却认为ABC公司控制可 能运行无效？为什么？（2）简述测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行两者联系和区别。（3
16、）在测试控制运行的有效性，注册会计师A还应当从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据？2 . ABC会计师事务所接受X股份有限公司（以下简称X公司）董事会委托，对X 公司2003年6月30日与财务报表相关的内部控制的有效性的认定进行审核。A 和B注册会计师接受指派实施该项审核，于2003年8月15日完成审核工作，出 具内部控制审核报告。X公司采用手工会计了解了 X公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理 性，测试和评价了内部控制执行的有效性，并编制了相关审核工作底稿。审核工 作底稿中记载的有关X公司控制设计和运行的部分内容摘录如下：（1）为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级
17、管理办法: 单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金 额在10万元以上、50万元以上的，由财务总监审批；单笔付款金 额在50万元以上的，由总经理审批。（2）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务 部一并由财务总监分管。内部审计部的主要职责是对公司内部控 制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的 安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。（3）为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资 业务分别由不同部门或不同职员负责，其中：投资部的甲职员负 责对外投资预算的编制；投资部的乙职员负责对外投资项目的分 析论证及其评估；
18、财务部负责对外投资业务的相关会计记录。（4）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开发出的领料单发 出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料 部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一 式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料 部门，一联仓库部门据以登记原材料明细账。（5）为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务 授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权 限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目 业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时审批人的上 级授权部门报告。（6）丙职员在核对商品装运凭证
19、和相应的经批准的销售单后，开具销 售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发 票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售销售发票的数量; 销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的 总账和明细帐。要求：（1）在测试和评价X公司内部控制执行的有效性时，A和B注册会计师通常应 当实施哪些测试程序？（2）假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司上述公司控制在设 计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。（根据2004年考题改编）3、假设W公司2007年12月31日应收账款有2000户顾客，注册会计师确 定的抽样误差为正负6万元，考虑到内部控制及抽样风险的可接受水平，注册
20、会 计师确定可信赖程度为95%,（已知可信赖程度系数为1.96）同时注册会计师估 计总体的标准差为150万元。要求：（1）注册会计师在均值估计抽样法下，应选取的样本量为多少？（2）注册会计师应对多少个顾客发函询证（3）若注册会计师函证结果表明样本平均值为4023.36元，样本标准差为 136元，则实际抽样误差为多少？样本结果能否接受？注册会计师可以得出什么 结论？（4）若W公司2007年12月31 口应收账款的账面价值802万元，则注册会 计师应采取何种对策，以及考虑抽样结果对审计意见的影响。（5）若W公司2007年12月31日应收账款的账面价值800万元，则注册会计师应采取何种对策，以及如何
21、考虑抽样结果对审计意见的影响。4、注册会计师准备对相关发货凭证是否经过审核的内部控制进行测试，注 册会计师确定的可容忍信赖过度进行测试，注册会计师确定的可容忍信赖过度风 险为10%,可容忍偏差率7%,并预期至多发现1例偏差。控制测试中常用的风险系数表预期发生偏差的数量信赖过度风险5%10%03.02.314.83.926.35.337.86.7要求:（1）计算确定注册会计师应抽取多少张发货凭证？（2）假定注册会计师抽取样本测试后，发现有2个偏差，即有2张发货凭 证未经审核。注册会计师得出什么结论，该结论对审计程序有何影响？删5、ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y 公
22、司）2007年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告。X注册会 计师于2008年初对Y公司2007年度财务报表进行审计时初步了解到,Y公司2007 年度的经营形势、管理及组织架构与2006年度比较未发生重大变化，且未发生 重大重组行为。X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进 行了测试。假定丫公司6、X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与 销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书一一签署销售合同一一结 合库存情况备货一一委托货运公司送货一一安装验收一一根据安装验收报告开 具发票并确认收入。注册会计师于2008年初对X公司20
23、07年度财务报表进行审 核。经初步了解，X公司2007年度的经营形势、管理及经营机构与2006年度比 较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。注册会计师在编制审计计划时，准备在X公司2007年度所开具的全部发票 中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否 有对应的安装验收报告，注册会计师确定的预期总体误差率为5%,在95%的可 信赖程度下，控制测试的样本量表如下：预期总体误差(1%)可容忍误差率3%4%5%6%0. 75208 (1)117 (1)93 (1)78 (1)156 (1)93 (1)78 (1)1.25156 (1)124 (2)78 (1)1.519
24、2 (3)124 (2)103 (2)要求:针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料中列 示的各项条件，请定义“误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结 果：抽样查出的误差数为1,且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；抽样 查出的误差数为3,且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。7、公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务 所的常年客户。A和B注册会计师负债对X公司2005年度财务报表进行审计， 并确定财务报表层次的重要性水平为1200000元。X公司2005年度财务报告于 2006年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的
25、增值 税税率为17%。其他相关资料如下：资料二：审计X公司2005年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务 是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从X公司2005年开 具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是 否符合规定。X公司2005年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码 为第2001号至6000号，A和注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随 机数表列示如下：随机数(1)(2)(3)(4)(5)(1)1048015011015360201181647(2)2236846573255958531330995(3)241304836
26、0225279726576393(4)4216793093062436168007856(5)3757039975818371665606121(6)7792106907110084275127756(7)9956272905564206999498872(8)9630191977054630797218876(9)8975914342636611028117453(10)8547536857533425398853060要求:（1）针对资料二，假定A和B注册会计师以随机数所列数字的后4位数与 销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、 自左而右。请代A和B注册
27、会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分 别为多少？（2）如果上述10笔销售业务的账面价值为1000000元，审计后认定的价值 为100300元，假定X公司2005年度主营业务收入账面价值为180000000元，并 假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断X公司2005年 度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。8、Y公司系发行A股的上市公司，2005年3月20日，北京ABC会计师事务 所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2004年度财务报表的外勤审计工作。 假定Y公司2004年度财务报告于2005年3月27日经董事会批准和管理当局签 署，于同日报送证券交易所
28、。2005年4月30日，Y公司召开2004年度股东大会， 审议通过了 2004年度财务报告。Y公司采用应付税款核算所得税，所得税税率 为33%,每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金，其 他相关资料如下：（2005年）资料二：在应付票据项目的审计中，为了确定应付票据余额所对应的业务是 否真实，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从Y公司应付票据备查簿中抽 取若干笔应付票据业务，检查相关的合同、发票、货物验收单等资料，并检查会 计处理的正确性。Y公司应付票据备查簿显示，应付票据项目2004年12月31 日的余额为15000000元，有72笔应付票据业务构成。根据具体审计计划的
29、要求，A. 2008年11月25日之前B. 2008年12月31日之前C. 2009年11月25日之前D. 2009年12月31日之前5.在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的因素不包括（）。A.计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实 施的进一步审计程序的范围越广B.评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广 C.确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广D.确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广6.审计ABC公司2007年度财务报表时，注册会计师A发现ABC公司在2007年 12月份发生了躲避重
30、大的销售业务，并且还有若干笔大额销售业务在2007年底 尚未完成。对此，注册会计师首先应当（），并在期末或期末以后检查此类交易。A.将财务报表与会计记录相核对B.考虑截止认定可能存在的重大错报风险C.检查财务报表编制过程中所作的会计调整D.向ABC公司的客户发询证函7 .注册会计师A 了解到ABC公司关于领料的规定如下：生产工人每次领取原材料 后，须经生产车间负责人B检验并与领料单核对无误方可下料，但内部控制制度 并未要求B检验核对后在领料单上签字，在测试该项内部控制的执行情况时，注 册会计师采用下列程序无效的是（）A.穿行测试Bo观察Co询问Do检查文件与记录8 .注册会计师在设计实质性分析
31、程序时不应当考虑的因素为（）.A.对特定认定使用实质性分析程序的适当性B.对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性C.作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错误D.选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内9 .注册会计师A是XYZ公司2007年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计A和B注册会计师需从中选取6笔应付票据业务进行检查。要求：（1）针对资料二，假定应付票据备查簿中记载的72笔应付票据业务是随机 排列的，A和B注册会计师采用系统选样法选取6笔应付票据业务样本，并且确 定随机起点为7笔，请判断其余5笔应付票据业务分别
32、是哪儿笔。（2）如果上述 6笔应付票据业务的账面价值为1400000元，审计后认定的价值为1680000元, Y公司2004年12月31日应付票据账面总值为15000000元，并假定误差与账面 价值成比例关系，请运用比率估计抽样法推断Y公司2004年12月31日应付票 据的总体实际价值（要求列示计算过程）。答案及解析（一）单项选择题1【答案】B【解析】审计准则第1231号第九条，教材也有明确的文字表述。2【答案】D【解析】重新执行通常用于控制测试，而不用于对内部控制取得了解。3【答案】A【解析】审计程序的性质包括审计程序的目的和类型。因为不同的审计程序应对 特定认定错报风险的效力不同，如果选择
33、了不恰当的审计程序，时间和范围安排 再合理也是徒劳的，所以在应对评估的风险时，合理确定进一步审计程序的性质 是最重要的。4 .【答案】C【解析】根据审计准则，若同一控制未发生变化，注册会计师完成测试后再次进 行测试的间隔时间不得超过两年，故C正确。5 .【答案】D【解析】注册会计师确定的重要性水平越高，实施的进一步审计程序的范围越小, 因为重要水平与审计风险成反向关系，重要性水平越高，审计风险越小，审计程 序越少。6 .【答案】B【解析】对于被审计单位的重大交易，注册会计师首先评估重大错报风险，然后 依据风险评估结果设计和实施审计程序。A、C、D均为审计程序，B为风险评估， 故应选Bo7 .【
34、答案】D【解析】注册会计师应根据控制的性质选择程序。如果存在反映控制运行有效性 的文件记录，注册会计师可检查这些文件记录，如果文件记录上没有控制执行的 标记，注册会计师应当考虑实施检查以外的其他程序以获取有关控制运行有效性 的审计证据。8 .【答案】D【解析】注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的一系列因素：（1）对特 定认定使用实质性分析程序的适当性；（2）对已记录的金额或比率做出预期时, 所依据的内部或外部数据的可靠性；（3）做出预期的准确程度是否足以在计划的 保证水平上识别重大错报；（4）已记录金额与预期值之间可接受的差异额。故 ABC皆正确。D与实质性分析程序无关。9 .【答案】B
35、【解析】改变函证日期属于调整实施审计程序的时间，使其超出审计单位的预期。 其余属于常规程序。10 .【答案】A【解析】注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，越应扩 大控制测试范围，收集更多有关控制运行有效性的证据，证明内部控制确实值得 信赖，故A不对。11 .【答案】A【解析】控制环境和其他相关的控制越薄弱，控制在整个期间内连续一贯得到执 行的可能性低，注册会计师不宜在期中实施实质性程序，故A不对。12 .【答案】D【解析】在选项中，注册会计师选择包含在财务报表金额中的项目是针对存在或 发生认定进行的测试，而不是针对完整性认定进行的测试。13 .【答案】B【解析】根据审计准则
36、，控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测 试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考 虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。例如，注册会 计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于 该交易的金额、发生时间等细节证据。故选B。14、【答案】C【解析】分层不可能减少非抽样风险；分层可以用于控制测试，也可以用于 实质性测试；分层是依据注册会计师的主观经验进行的，不可能无偏见的选择样 本，选择C正确。14 、【答案】A【解析】根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样；根据控 制测试的目的和特点所采用的审计抽
37、样称为属性抽样。16、【答案】C【解析】在控制测试中，应该选择可以同时降低信赖过度和信赖不足风险至 可接受水平的样本量，即10000,但是，选择这一样本量远远超过2000这个经 济性标准，在这个时候，应不进行控制测试而直接进行实质性程序。17、【答案】D【解析】当估计的总体偏差率上限大大低于可容忍偏差率时，应确认总体可 接受。当估计的总体偏差率上限大于可容忍偏差率时，则总体不能接受，注册会 计师应修正重大错报风险评估水平，增加实质性程序的数量，或者对影响重大错 报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。故 ABC皆不正确。18、【答案】B【解析】属于属性抽样且适合查找
38、重大舞弊或违法行为的抽样方法只有发现 抽样，D属于变量抽样。19、【答案】C【解析】如果注册会计师预计没有错报，概率比例规模抽样的样本规模通常 比传统变量抽样方法更小，这也是概率比例规模抽样的优点之一。20、（1）【答案】A【解析】如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因 此此时所需的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则。（2）【答案】C【解析】解题过程如下：比率=5050050000=1.01估计的总体实际金额=300000XI.01= 303000 （元）推断的总体错报=303000 - 300000 = 3000 （元）（3）【答案】D【解析】在概
39、率比例规模（PPS）抽样法下，每个货币单位被选中的机会相 同，零余额的单位没有选中的概率，因此D项正确。PPS抽样不要求抽样分布近 似于正态分布，故A不对。PPS抽样中，高估的账户由于金额较大，被抽中的可 能性更大，故B不对。PPS抽样中，金额越大的项目越容易被抽到，故C不对。（二）多项选择题1 .【答案】ABD【解析】C项重新执行属于控制测试的程序。2 .【答案】AB【解析】执行人员变动属于“对控制运行产生重大影响的人事变动”，业务发生 变化后，原来的控制可能已不适用，故AB应选。C意味着控制失效的可能性下 降，注册会计师对于以前年度控制测试结果的信赖程度可增强。D意味着注册会 计师将会执行
40、更少的控制测试，不需要缩短再次测试控制的时间间隔。3 .【答案】ACD【解析】B中的安排无法保证审计质量，违反了专业胜任能力的职业道德要求， 故B不对。其余皆符合准则关于提高审计程序不可预见性的规定。4 .【答案】ABD【解析】准则规定的总体应对措施中不包括C, C属于实施进一步审计程序时应 考虑的内容。5 .【答案】ABC【解析】A属于变更函证的常见内容；B属于改变审计的手段，通常可以检查销 售及客户账户的总体而非样本；C属于变更函证的日期。这些手段均可以达到增 加不可预见性的情况。D属于常规程序，故不选、6 .【答案】ACD【解析】如果控制环境存在缺陷，注册会计师应考虑主要通过实质性程序获
41、取审 计证据，采取实质性方案，故B不对，其余皆对。7 .【答案】AD【解析】控制测试本身不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，故B不对。 风险评估程序的性质决定了它本身不足以获取充分适当的证据作为发表审计意 见的基础。8 .【答案】ABD【解析】注册会计师对相关控制的信赖程度越高，就越需要扩大控制测试的范围 以支持这种信赖程度，就越需要在剩余期间获得更多的补充证据。故C错。其余 各项皆符合审计准则的规定。9 .【答案】ABD【解析】注册会计师如果预期内部控制运行有效，则通常会实施控制测试已证实 对于内部控制的依赖程度，故A应选。如果某项控制属于针对特别风险而设计的 控制，则应每年测试该控制，
42、无论以前年度是否测试过，故B应选。对于不常发 生的金额巨大的业务，注册会计师通常可以直接实施实质性程序，故C不应选。 情况D属于“仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据”的 情形，按准则规定，应实施控制测试。10 .【答案】ABD【解析】如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，表明被审计单位 相关内部控制不存在，所以不需要实施控制测试，不应该采取综合性方案，而应 该采用实质性方案，故C不对。其余皆符合准则的规定。11 .【答案】CD【解析】根据审计准则，如果不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测
43、 试的时间间隔是否超过2年，故A不对。注册会计师应当在每次审计时从中选取 足够数量的控制，测试其运行有效性，不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一 次审计，而在之后的两次审计中不进行任何测试，故B不对。12、（1）【答案】ABCD【解析】控制设计不合理，则运行必然无效，不必实施控制测试，故A对。实施 控制测试的前提是预期控制运行有效的，从而拟信赖相关内部控制，故B对。根 据新准则，存在仅实施实质性程序无法获得认定层次充分、适当审计证据的情形, 主要包括高度自动化控制条件下，数据仅以电子形式存在的情况，故C对。对于 特别风险，针对其设计的内部控制应每年测试，故D对。12、（2）【答案】BCD【解析
44、】根据审计准则，确定控制测试的范围考虑因素：（1）在拟信赖期间，被 审计单位执行控制的频率（2）拟信赖控制运行有效性的时间长度（3）为证实控 制运行有效性的时间长度（4）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据 的范围（5）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度（6）控制的预期偏差。 故BCD均应选，A为实质性程序中实施抽样应考虑的因素。12、（3）【答案】ABC【解析】如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据, 注册会计师应当实施审计程序以获取这些控制在剩余期间运行有效性的证据，包 括了解该项控制在剩余期间内的变化，对剩余期间内该控制的运行有效性进行补 充测试，测试被审
45、计单位对于控制的监督等，故选ABC。12、（4）【答案】ABD【解析】信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变化，一项自动化应用控 制应当一贯运行。对于一项自动化控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制， 注册会计师通常无需扩大控制测试的范围，但要同时考虑与该应用控制有关的一 般控制的运行有效性，故ABD皆正确。由于手工控制和自动化控制在性质和特点 上的不同，同样的控制由手工执行和由计算机自动化执行，其测试范围是不一样 的，故C不对。13.【答案】ABD【解析】根据审计准则和教材，财务报表层次重大错报风险主要与被审计单位控 制环境有关，与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，但难以界定于
46、 某项具体的认定。故ABD皆正确。重大错报风险主要取决于被审计单位的具体情 况，与项目组成员的学识、技术和能力没有关系，故C不对。14、【答案】AC【解析】样本量和可信赖程度、预期总体误差存在正向关系。15、【答案】ACD【解析】B属于控制测试中的一种抽样方法。16、【答案】AC【解析】在进行控制时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部 控制的预期信赖程序，说明原来预计控制风险较低,计划要做的实质性程序较少, 需要增加样本量或修改将要实施的实质性程序。17、【答案】BD【解析】AC主要用于控制测试。18、【答案】ACD【解析】可容忍偏差率和可接受的信赖过度风险均与样本规模呈反向变动
47、关系， 总体变异性不属于控制测试中应考虑的因素。故ACD不对。19、【答案】ABD【解析】采用均值估计抽样时，推断的总体金额=样本均值X总体规模=（1620 + 300） X4680 = 25272 （万元）；按照差额估计抽样，推断的总体差额=样本平 均差额X总体规模=（1620-1920） 4-300X4680=-4680 （万元），推断的总体 金额=总体账面金额+推断的总体差额= 28080 4680 = 23400 （万元）；按照比 率估计抽样，比率=样本的审定金额/样本的账面金额=1620 +1920=0. 84375, 推断的总体金额=总体的账面价值X比率= 28080X0. 84375 = 23692. 5 （万元）。 所谓谨慎性原则，宁可高估被审计单位的误差，而不能低估误差。与A、B、C 三种情况相应的误差依次为：28080 25272 = 2808（万元）；28080-23400 = 4680（万元）；28080-23692.5 = 4387.5 （万元）。最大误差为4680万元。20、【答案】ABC【解析】如果注册会