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1、农民专业合作社财务会计制度简介2009年5月一以及财务管理农民专业合作社的定义农民专业合作社是在农村家庭承包经营基础上，同类农产品的生产经营者或者同类农业生产经 营服务的提供者以及利用者，自愿联合以及民主管理的互助性经济组织。服务农民以及进退自由以及权利平等以及管理民主农民专业合作社与一般企业的区别 (1)农民专业合作社以谋求以及维护和改善成员利益为目的，成员的需要是合作社存在的主 要目的。而一般企业则追求投资者的资本收益最大化，并不以为特殊的对象服务为目标。 (2)农民专业合作社一般以劳动联合为基础，联合起来的劳动者是主体。虽然专业合作社也 出资或采取入股联合的形式，但资本的联合从属于劳动的
2、联合。一般来说，专业合作社的成员 既是资产所有者，又是服务对象，实现了资本与劳动的直接结合。而一般企业中，资本是主体， 资本与雇佣劳动的对立依然存在。公司制是资本所有者的联合，是资本的集中，是私人资本通 过联合转化为社会资本的一种方式，而且股东并不一定从事企业的生产经营。 (3)农民专业合作社一般由使用者成员均衡持股，即使股份有差异，也有限制。一般不允许 非成员持股。而一般企业可以差别持股，也没有限制，特别是股份制企业，股东基本上不是本 企业的使用者。 (4)农民专业合作社实行“一人一票”制，成员是以平等的身份参与合作社的决策与经营。而 一般企业实行“一股一票”制，大股东可以通过购买股票掌握企
3、业股份控制额，从而左右企业的 经营决策，股东之间是不平等的。(5)农民专业合作社成员投入到合作社的资产，性质上仍属于成员所有，退社时可以依法带走； 合作社存续期间盈余积累形成的财产，本质上是成员的劳动所得，量化给成员。而股东投入资 产后，只取得一个份额，即股权，股东只能以转让股份的形式退出。(6)农民专业合作社按交易量(额)分配为主，股金一般不支付红利，即使是成员扩大投资的 资本，也只能获得有限利息。而一般企业的分配以股份的多少分红，即按资分配。农民专业合作社的资金来源 成员出资(合作社法对合作社成员的出资方式以及出资额没有限制，只是要求在章程中载 明。) 公积金(资本公积以及盈余公积)国家财
4、政直接补助(国家财政直接补助形成的财产不得分配给成员，成员在途中退社时不能带 走这部分资金形成的财产，合作社解散时也不能分配给成员。) 他人捐赠 合法取得的其他资产农民专业合作社财务管理的特点 1以及结构层次分明。合作社是建立在农村家庭承包经营基础上，它对农村双层经营体制的完 善。合作社存在着两个经营层次，一是社员单家独户经营，另是合作社统一经营。在财务管理 上合作社同样也存在着这两个层次。合作社的财务管理一般只反映合作社统一经营的经济活动, 社员的生产经营活动由社员自己管理，合作社很少对社员具体经济活动进行实质性管理。社员 和合作社是两个独立核算主体。社员生产产品的成本一般不在合作社账上反映
5、，合作社的账上【例13】某水产养殖合作社购入蛭苗一批，价款50 000元，在合作社养殖塘养殖，放养蛭苗 发生人工费用700元;饲养期间发生饲料费用20 000元，人工费用10 000元;成品蛭分批鲜销， 共计销售收入120 000元。 (1)购入蛭苗时 借:产品物资蛭苗50 000 贷：银行存款50 000 (2)放养时 借：生产成本50 700 贷：产品物资蛭苗50 000 贷：应付工资700 (3)饲养时发生的费用 借:生产成本30 000 贷:产品物资饲料20 000 贷：应付工资10000 (4)销售时 借：银行存款120 00。 贷：经营收入120 000 (5)销售全部完成，结转生
6、产成本 借:经营支出80 700 贷：生产成本80 700国家财政补助资金核算方法 1 .形成资产的国家补助资金 第一步：国家财政补助资金到账，计入”专项应付款科目” 借：银行存款 贷：专项应付款 第二步，合作社使用国家财政补助资金建造固定资产等，直接按照固定资产建造进行账务处理 第三步，固定资产验收合格，交付使用时，将使用的国家财政补助资金从专项应付款科目转到 专项基金科目 借：专项应付款 贷：专项基金【例14合作社接受国家补助资金项目1()0 000元，项目规定该项资金全部用于建造冷库， 合作社购买建设冷库用建筑材料50 000元，制冷设备80 000元，合作社建设冷库，领用建筑 材料金额
7、总计50 000元，支付建筑工人工资20 000元，领用制冷设备并进行安装，支付安装 费10000元，全部工程支付水电费5 000元，冷库建设完毕验收合格，投入使用。1 .收到财政补助资金，存入银行时：借：银行存款 100 000贷：专项应付款100 0002 .购买建筑材料和设备时：借：产品物资130 000贷：银行存款130 0003 ,领用建筑材料和支付建筑工人工资时：借：在建工程70 000贷：产品物资 50 000银行存款 20 0004 ,领用设备进行安装并支付安装费用时：借：在建工程90 000贷：产品物资 80 000银行存款10 0005 .支付工程水电费时：借：在建工程5
8、000贷：银行存款 5 0006 .固定资产完工验收交付使用时：借：固定资产 165 000贷：在建工程165 000借：专项应付款100 000贷：专项基金100 0007 .不形成资产的国家补助资金第一步，国家财政补助资金到账，计入“专项应付款科目”借：银行存款贷：专项应付款第二步，使用国家补助资金时，借：专项应付款贷：银行存款 【例15】2008年3月5日，红星养猪合作社收到国家财政补助资金100 000元，已存入银行,4月7日，合作社用国家财政补助资金支付合作社会计王X培训考察费2 000元 1.收到国家财政补助资金时： 借：银行存款 100 00。 贷：专项应付款100 000 2
9、.支付王X培训考察费时： 借：专项应付款 2 000 贷：银行存款2 000专项基金：核算接受国家财政直接补助形成的固定资产以及农业资产和无形资产，以及接受他 人捐赠以及用途不受限制或已按约定使用的资产。 理解专项基金需要把握几点原则： 1.量化到成员的专项基金退社时不退。 2 ,专项基金形成的资产，无论折旧以及摊销甚至报废毁损都不减少专项基金。 3.专项基金平均量化到每位成员，定期进行调整，除有指定用途的捐赠资产出外。 成员账户成员账户是指农民专业合作社在进行某些会计核算时，为每位成员设立明细科目分别核算。成员账户的功能和作用主要包括：一是记录成员出资情况，二是记录量化该成员的公积金变化 情
10、况，三是记录成员与合作社交易情况。这些单独记录的会计资料是确定成员参与合作社盈余 分配以及财产分配的重要依据。【例16】2007年5月1日，A以及B以及C以及D以及E五人，各自出资1000元，成立义 义合作社，经营1年，2007年底，合作社所有者权益情况： 股金5000元 资本公积1000元 盈余公积500元 专项基金12000元 年底填写成员账户，以成员A为例2008年2月1日，F加入合作社，出资1 300元，享有合作社股金1 000元 借:银行存款1300 贷：股金1000 资本公积3002008年底，合作社全年盈余60 000元，提取10%盈余公积，剩余部分的60%按交易额返还成 员，4
11、0%按成员账户上记载的公积金总额比例返还。 借:盈余分配60 ()0() 贷：盈余公积6 000 应付盈余返还32 400 应付剩余盈余21 600 计算成员A的成员账户变动情况 资本公积增加300/6=50 盈余公积增加6 000/6=1 000 专项基金减少2 400-12 000/6=400 成员 A 公积金总额=37 00+50+1 000-400=4 350 (成员B以及C以及D以及E同A变动相同) 计算成员F的成员账户情况 出资额=1 000 资本公积50 盈余公积1 000 专项基金2 000 成员F公积金总额=1 000+50+1 000+2 000=4 050 计算成员A以及
12、F公积金份额比例eA=4 350/ (4 350X5+4 050) =16.86%eF=4 050/ (4 350X5+4 050) =15.70% 成员A交易额占合作社总交易额的20%,成员F交易额占合作社总交易额的15%。支付给成 员A, F 借：应付盈余返还一A 6 480 B 4 860 贷：银行存款1 134。 成员A应分配的剩余盈余 =21 600 X 16.86%=3 641.76 成员F应分配的剩余盈余=21 600 X15.70%=3 391.20借：应付剩余盈余一A3 641.763 391.20,F 贷：银行存款7 032.96制度执行过程中有关问题的儿点说明对于合作社申
13、请产品质量认证的支出，不计入“无形资产”予以资本化，而应计入“其他支出”， 当支出数额较大时，可以增设“长期待摊费用科目分期摊销。合作社在经营中涉及使用外埠存款以及银行汇票存款以及银行本票存款以及信用卡存款以及 信用证保证金存款等各种其他货币资金的，可增设“其他货币资金”科目（科目编码109）；合作 社在经营中大量使用包装物，需要单独对其进行核算的，可增设“包装物”科目（科目编码122）；合作社生产经营过程中，有牲畜（禽）资产以及林木资产以外的其他农业资产，需要单独对其 进行核算的，可增设“其他农业资产”科目（科目编码149）,参照“牲畜（禽）资产”以及“林木资 产”进行核算;合作社需要分年摊
14、销相关长期费用的，可增设“长期待摊费用科目（科目编码171）。 对合作社成员账户中交易量和交易额的选择，原则上采用单位商品价值较高使用交易额，单位 商品价值较低使用交易量的处理方法。 合作社每年提取的资本公积以及盈余公积，按照成员与本社业务交易量（额）（或者出资额， 也可以二者相结合）依比例量化为每个成员所有的份额。 合作社税收问题参照财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知（财税 200881号）有关要求执行。增设科目的核算 其他货币资金其他货币资金按合作社经营实际增设,包括外埠存款以及银行汇票存款以及银行本票存款以及 信用卡存款以及信用证保证金存款等。 【例17】合作社将10
15、 000元存入信用卡，并用信用卡采购农资9 000元。 存入时 借：其他货币资金信用卡存款10 000 贷：银行存款10 000 采购农资时 借:产品物资9 000 贷：其他货币资金信用卡存款 9 000包装物 合作社在经营中大量使用包装物，需要单独对其进行核算的，增设“包装物”科目。 1以及合作社领用的用于包装产品的包装物，构成了产品的组成部分，应将包装物的成本计入 产品生产成本。生产领用包装物，借记“生产成本”科目，贷记“包装物”科目。 【例18某果蔗合作社加工果蔗领用包装物，实际成本4 000元。 借：生产成本4 000 贷：包装物 4 000 2以及随同产品出售但不单独计价的包装物，应
16、于包装物发出时，按其实际成本，借记“经营 支出”科目,贷记“包装物”科目o 【例19某枇杷合作社领用枇杷包装箱用于包装精品枇杷，实际成本5 000元。 借：经营支出5 000 贷：包装物 5 000 3以及随同产品出售单独计价的包装物，在随同产品出售时要单独计价，单独反映其销售收入, 相应也应单独反映其销售成本，因此，应于产品出售时，视同包装物销售处理，借记“银行存款” 以及“库存现金”以及“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目，同时借记“经营支出”科目，贷记“包 装物”科目。 【例20】某葡萄合作社在销售葡萄时单独提供包装箱一批，收到价款4 000元，实际成本3 500 7G o 借：银行存
17、款4 000 贷：经营收入4 000 结转包装物 借:经营支出 3 500 贷：包装物 3 500 4以及合作社经营部门领用包装物（不构成产品的组成部分）用于出租以及出借的，在第一次 领用包装物时，按出租以及出售包装物的实际成本，借记“经营支出”出科目，贷记“包装物”科 目。出租以及出借包装物，应加强管理，并在备查簿上进行登记。 收到出租包装物的租金，借记“库存现金”以及“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目。 收到出租包装物的押金，借记“库存现金”以及“银行存款”等科目，贷记“应付款”科目。对于逾 期未退包装物，按没收的押金，借记“应付款”科目，贷记“经营收入”科目。 【例21】某蔬菜加工
18、合作社经营部门领用腌菜桶一批，实际成本5 000元，在腌菜销售时出租 或出借给对方。 （1）领用时 借：经营支出 5 000 贷：包装物 5 000 （2）出租以及出借腌菜桶时收到押金6 000元。 借:银行存款 6 000 贷：应付款 6 000 （3）退还押金时做相反会计分录。 （4）因逾期未退腌菜桶，上述押金没收时 借：应付款 6 000 贷：经营收入 6 000 （5）收到出租腌菜桶租金1 000元 借：银行存款 1000贷：经营收入 1 000长期待摊费用合作社需要分年摊销相关长期费用的，可增设“长期待摊费用“科目。长期待摊费用发生是，借 记“长期待摊费用”科目，贷记“库存现金”以及
19、“银行存款”等科目；摊销时借记“生产成本”等科目， 贷记“长期待摊费用”科目。【例22某合作社在外承包200亩土地建立生产基地，承包期为3年，每年土地承包款50 000 元，合同规定3年的承包款在合同签订后一个月内一次性付清。1以及向对方支付3年土地承包款150 000元，应将当年的承包款计入“生产成本”科目，余下 年份的承包款计入“长期待摊费用”科目。借：生产成本50 000借：长期待摊费用100 000 贷：银行存款150 000 2以及第二年摊销时，将应摊销的土地承包款从“长期待摊费用”科目转入“生产成本”。 借：生产成本50 000贷：长期待摊费用50 000会计报表资产负债表盈余及盈
20、余分配表成员权益变动表科目余额表收支明细表财务状况说明书财政部国家税务总局财税（2008） 81号规定对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值 税。增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值 税进项税额。对农民专业合作社向本社成员销售的农膜以及种子以及种苗以及化肥以及农药以及农机，免征 增值税。对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。浙江省地方税务局关于农民专业合作社若干税费政策问题的通知（浙地税函（2006）466号）对农民专业合作社销售社员生产和初加工农产品，视同农户自产自
21、销，按照关于农村税费改 革试点地区有关个人所得税问题的通知（财税2004） 30号）规定，暂不征收个人所得税。对农民专业合作社的经营用房，免征房产税和城镇土地使用税。对农民专业合作社所属，用于进行农产品加工的生产经营用房，按规定缴纳房产税和城镇土地 使用税确有困难的，可报经地税部门批准，给予免征房产税和城镇土地使用税的照顾。对农民专业合作社的经营收入，免征水利建设专项资金。对农民专业合作社，暂不征收残疾人就业保障金。反映社员惠顾合作社的情况及合作社为社员服务的情况。2以及管理民主公开。合作社法第十七条规定：“农民专业合作社成员各享有一票的基本表 决权、“出资额或者与本社交易量（额）较大的成员按
22、照章程规定，可以享有附加表决权。本 社的附加表决权总票数，不得超过本社成员基本表决权总票数的百分之二十”；第二十二条规定 成员大会“决定重大财产处置以及对外投资以及对外担保和生产经营活动中的其他重大事项”以 及“批准年度业务报告以及盈余分配方案以及亏损处理方案以及对合并以及分立以及解散以 及清算作出决议”等职权，第三十三条规定“农民专业合作社的理事长或者理事会应当按照章程 规定，组织编制年度业务报告以及盈余分配方案以及亏损处理方案以及财务会计报告，于成员 大会召开的十五日前，置备于办公地点，供成员查阅。”这些都是对合作社财务民主管理的具体 规定。3以及积累量化到户。合作社法规定，“农民专业合作
23、社应当为每个成员设立成员账户”；“每 年提取的公积金按照章程规定量化为每个成员的份额”；“国家财政直接补助和他人捐赠形成的 财产平均量化到成员”，作为可分配盈余分配的依据。成员账户，主要记载下列内容：（一）该成员的出资额；（二）量化为该成员的公积金份额；（三） 该成员与本社的交易量（额）。每年提取的公积金，按照成员与本社业务交易量（额）（或者出资额，也可以二者相结合）依比 例量化为每个成员所有的份额。平均量化到成员的国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产退社时不退。4以及分配以交易量（额）为主。合作社法第三十七条规定：“按成员与本社的交易量（额） 比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十
24、”。对合作社成员账户中交易量和交易额的选择，原则上采用单位商品价值较高使用交易额，单位 商品价值较低使用交易量的处理方法。农民专业合作社内控制度 货币资金内部控制制度 销售业务内部控制制度 采购业务内部控制制度 存货内部控制制度 对外投资内部控制制度 固定资产内部控制制度 借款业务内部控制制度农民专业合作社财务管理制度 现金和银行存款管理制度 有价证券管理制度 资金审批领用制度 对外投资责任追究制度 产品物资出入库制度 盈余分配制度 财务公开制度 内部审计制度 档案管理制度农民专业合作社财务管理制度现金和银行存款管理制度 遵守国家现金管理条例的规定。1000元人民币以上的支出要通过转账结算。
25、合作社收取现金时手续要完备，使用统一规定的收款凭证。合作社取得的所有现金均应及时入 账，不准以白条抵库，不准挪用，不准公款私存。 要组织专人定期或不定期清点核对现金。要定期与银行以及信用社或其他金融机构核对账目。支票和财务印鉴不得由同一人保管。不得违反章程规定或者未经成员大会同意，将本社资金借贷给他人或者以本社资产为他人提供 担保农民专业合作社财务管理制度有价证券管理制度有价证券包括股票以及债券等。建立有价证券登记簿，详细记载各有价证券的名称，券别以及购买日期以及号码以及数量和金 额。有价证券要由专人管理。农民专业合作社财务管理制度现金开支审批制度明确审批人的及其权限农民专业合作社财务管理制度
26、对外投资责任追究制度对在对外投资中出现重大决策失误以及未履行集体审批程序和不按规定执行对外投资的人员， 应当追究相应的责任。农民专业合作社财务管理制度盈余分配制度可分配盈余按照下列规定返还或者分配给成员，具体分配办法按照章程规定或者经成员大会决 议确定： （-）按成员与本社的交易量（额）比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十； （二）按前项规定返还后的剩余部分，以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成 员。农民专业合作社财务管理制度财务公开制度农民专业合作社的理事长或者理事会应当按照章程规定，组织编
27、制年度业务报告以及盈余分配 方案以及亏损处理方案以及财务会计报告，于成员大会召开的十五日前，置备于办公地点，供 成员查阅。农民专业合作社财务管理制度内部审计制度设立执行监事或者监事会的农民专业合作社，由执行监事或者监事会负责对本社的财务进行内 部审计，审计结果应当向成员大会报告。成员大会也可以委托审计机构对本社的财务进行审计。 农民专业合作社财务管理制度档案管理制度 合作社的会计档案包括经济合同或协议，各项财务计划及盈余分配方案，各种会计凭证以及会 计账簿和会计报表以及会计人员交接清单以及会计档案销毁清单等。 建立会计档案室（柜），实行统一管理，专人负责，做到完整无缺以及存放有序以及方便查找。
28、 会计档案保管期限二以及会计制度农民专业合作社会计监督 财政部门依照中华人民共和国会计法规定职责，对合作社的会计工作进行管理和监督。 农村经营管理部门依照中华人民共和国农民专业合作社法和有关法规政策等，对合作社会 计工作进行指导和监督。 合作社应按登记机关规定的时限和要求，及时报送资产负债表以及盈余及盈余分配表和成员权 益变动表。 各级农村经营管理部门，应对所辖地区报送的合作社资产负债表以及盈余及盈余分配表和成员 权益变动表进行审查，然后逐级汇总上报，同时附送财务状况说明书，按规定时间报农业部。会计科目 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类农民专业合作社会计的几个特殊规定1 .核算对象
29、特殊性成员单独设置“成员往来”科目，用于核算合作社与其成员的经济往来业务。同时，财务会计制度 还在会计报表中增加了“成员权益变动表”以及“成员账户。主要用来记录和反映合作社会计年 度内成员权益增减变动的情况以及量化到每个成员的入社出资额以及公积金份额以及与合作社 的交易量（额）和分配盈余返还的情况。2 .业务类型特殊性生产经营和服务并重生产经营：设置“生产成本”以及“经营收入”以及“经营支出”等科目核算合作社产品生产销售。服务：设置“委托加工物资”以及“委托代销商品”以及“受托代购商品”以及“受托代销商品”等科 目，专门用来核算此类物资以及商品的实际成本。3 .盈余分配特殊性分设“应付盈余返还
30、”和“应付剩余盈余”两个科目，分别核算按交易量(额)和按出资额以及公积金以及专项基金比例分配应分给成员的当年盈余。4.财政补助资金的特殊规定收到国家财政直接补助资金时，先计入“专项应付款”科目。然后按用途：形成实物资产或无形资产的转入“专项基金科目，平均量化到每位成员；其他的补助资金直接计入费用支出。5.固定资产折旧提取的特殊规定 按年或按季以及按月提取固定资产折旧。成员往来的核算“成员往来”是一个双重性质的账户，凡是合作社与其成员发生的经济往来业务，都通过“成员 往来”账户进行会计核算。也就是说，它既核算合作社与其成员发生的各种应收及暂付款项业务, 也核算各种应付及暂收款项业务。该账户借方登
31、记合作社与其成员发生的各种应收及暂付款项 和偿还的各种应付及暂收款项，贷方登记合作社与其成员发生的各种应付及暂收款项和收回的 各种应收及暂付款项。该账户下属各明细账户的期末借方余额合计数反映成员欠合作社的款项 总额；期末贷方余额合计数反映合作社欠成员的款项总额。 【例1】某生猪合作社将生产的饲料出售给成员企业华丰生猪公司10吨，成本14 000元, 售价14 50。元，价款暂未收到。 借：成员往来华丰公司14 500 贷：经营收入14 500 同时结转成本 借：经营支出14 000 贷：产品物资14 000 【例2】合作社验收入库A产品2吨，入库价格为5 000元/吨，其中甲成员交售1吨，向
32、非成员购入1吨，上述价款均未付。 (1)验收入库 借：产品物资A产品10 000 贷：成员往来甲成员5 000 应付款5 000 (2)合作社销售上述产品，售价6000元/吨 借：银行存款12 000 贷：经营收入12 000 (3)结转成本 借：经营支出10 000 贷：产品物资10 000产品物资的核算 合作社出入库的各种物资和低值易耗品，以及验收入库的产品，通过“产品物资”账户进行核 算。该账户借方登记购入以及生产以及委托加工完成以及受托代购代销以及盘盈等原因而增加的产品以及物资的实际成本，贷方登记发出以及领用以及对外销售以及盘亏以及毁损等原因而 减少的产品以及物资的实际成本，余额在借方
33、，反映期末产品以及物资的实际成本。【例3】某合作社购进化肥一批，发票注明价款5 000元，货款已用银行存款支付。借：产品物资化肥5 000贷：银行存款5 000【例4】合作社收到社员交售获产品一批，共计价款15 000元，款已支付。借：产品物资B产品15 000贷：银行存款15 000 例5合作社生产基地收获入库B产品一批，生产过程中共计投入各项成本15 000元。 借：产品物资B产品15 000 贷：生产成本B产品15 000受托代销商品的核算 受托代销商品核算合作社接受委托代销商品的实际成本。合作社收到委托代销商品时，按 合同或协议约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“成员往来”以及
34、“应付款”等科目。合 作社售出受托代销商品时，按实际收到的价款，借记“库存现金以及银行存款以及“应收款” 等科目，按合同或协议约定的价格。贷记“受托代销商品”科目，如果实际收到的价款大于合同 或协议约定的价格，按其差额，贷记“经营收入等科目；如果实际收到的价款小于合同或协议 约定的价格，按其差额，借记“经营支出等科目。【例6】生姜合作社接受本社社员李义委托代销生姜2 000公斤，协议每公斤2.40元，货物 售出后结清。合作社当月实现对外销售，每公斤2.60元，货款已收存银行。用现金结清往来。 会计分录如下：收到委托代销产品时借：受托代销商品4800贷：成员往来李义 4 800售出商品时借：银行
35、存款5 200贷：受托代销商品4800如因市场行情发生变化,借：经营支出银行存款贷：受托代销商品经营收入400市场价每公斤2.30元，产品售出，则2004 6004 800 如市场价每公斤2.40元，则 借：银行存款4 800 贷：受托代销商品4800 结清与社员李义往来款项 借：成员往来李义4 800 贷：库存现金4 800农业资产的核算合作社会计制度将生物资产中的牲畜（禽）和林木列为合作社的农业资产，主要包括幼畜及育肥 畜以及产畜及役畜（包括禽以及特种水产等，以下相同）以及经济林木和非经济林木等。农业资产一般按以下三种方法计价 （-）原始价值。指购入农业资产的买价及相关税费的总额，是实际发
36、生并有支付凭证的支出。如果是自产幼畜，则为相关期间的生产成本。 （二）饲养价值以及管护价值和培植价值。饲养价值是指幼畜及育肥畜成龄前发生的饲养 费用；管护价值是指经济林木投产后发生的管护费用；培植价值是指经济林木投产前及非经济 林木郁闭前发生的培植费用。 （三）摊余价值。指农业资产的原始价值加饲养价值或培植价值减去农业资产累计摊销后的余额。摊余价值反映农业资产的现有价值。 合作社财务会计制度规定，牲畜（禽）资产的饲养费用要采取以下两种处理方法：一是幼畜 及育肥畜的饲养费用资本化，增加牲畜（禽）资产价值；二是产役畜的饲养费用作为当期费用， 记入经营支出。 合作社产役畜的成本扣除预计残值后的部分，
37、应在其正常生产周期内按直线法摊销，预计 净残值率按照产役畜成本的5%确定。 q列7】合作社2008年1月饲养幼牛费用如下：应付养牛人员工资2 400元，喂牛用饲料3 600 元。 借：牲畜（禽）资产幼畜及育肥畜牛6 000 贷：应付工资（明细到人）2 400 产品物资饲料3 600 【例8】奶牛合作社2008年2月发生奶牛饲养工资2 000元，饲料 5 000元，其他费用1。00元，其他费用已用现金支付。 借：经营支出8 000 贷：应付工资2 000 产品物资饲料 5 000 库存现金1 000 【例9】2008年1月31日，养牛合作社10头幼牛已成龄，转为役畜，预计可使用10年， 幼牛买价
38、6 000元，饲养费用6 000元。 幼牛的成本=6 000+6 000=12 000（元） 借：牲畜（禽）资产产役畜牛12 000 贷：牲畜（禽）资产幼畜及育肥畜牛12 0002008年2月，合作社开始摊销成龄奶牛的成本，此时奶牛成本12000元，预计可使用8年。 奶牛成本的月摊销额计算： 每年应摊销的金额=12 000义（1-5%） - 8=1 425（元） 每月应摊销的金额=1 425：12=118.75（元） 借：经营支出118.75贷：牲畜（禽）资产产役畜奶牛118.75合作社会计制度规定，购入或营造的经济林木投产前以及非经济林木郁闭前发生的培植费用， 予以资本化，增加受益林木资产的
39、成本价值；合作社经济林木投产之后发生的管护费用，按收 入费用配比原则，不再记入“林木资产”账户，而是借记入“经营支出”账户借方，同时记入“应付 工资”以及“产品物资”等账户贷方。非经济林木郁闭后发生的管护费用，不再记入“林木资产”科 目，借记“其他支出”科目,贷记“应付工资”以及“产品物资”等科目。合作社的经济林木投产后，其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内按直线法摊销, 预计净残值率按照经济林木成本的5%确定。当期摊销的金额记入“经营支出”账户借方，同时记 入“林木资产”账户的贷方。非经济林木不进行摊销。 【例10某葡萄合作社2005年栽种葡萄10亩，到2006年实际支出物资60
40、000元，工资 20 000元，2006年到2007年生产周期支出物资15000元，工资5 000元。2007年7月开始收 获，预计可正常产果8年。 投产之前的各项开支，计入农业资产的价值，会计分录为： 借：林木资产经济林木葡萄树 80 000 贷：产品物资60 000 应付工资20 000 2006年至2007年生产周期，各项开支记入产品成本，会计分录为： 借：经营支出20 000 贷：产品物资15 000 应付工资5 000 摊销本年葡萄树的折旧，80 000X（l-5%）4-8=9 500 借：经营支出9 500 贷：林木资产经济林木葡萄树9 500牲畜（禽）资产以及林木资产的收获品的核
41、算按合作社财务会计制度规定，合作社产役畜的饲养费用不能予以资本化，不增加牲畜（禽） 资产的价值，按实际发生的饲养费用，记入“经营支出”的借方；经济林木投产后发生的管护费 用，记入“经营支出”借方。合作社应设置备查簿，登记牲畜（禽）资产以及林木资产的收获品 的收获数量和销售以及领用以及损失数量。 【例1 1】某蛋鸭合作社生产基地当月产蛋鸭饲料开支800元，饲养员工资1 000元，收获 鸭蛋2 000枚，全部销售，销售款3 000元。 核算产蛋鸭饲养费用 借：经营支出18 00 贷：产品物资 800 应付工资 1 000 收获鸭蛋时登记备查簿。 销售实现时 借：银行存款 3 000 贷：经营收入
42、3 000不通过入库直接销售的鲜活产品的核算不通过入库直接销售的鲜活产品，在生产过程中发生的各项生产费用时，借记“生产成本”科 目，贷记“库存现金”以及“银行存款”以及“产品物资”以及“应付工资”以及“成员往来以及应付 款，等科目。产品销售全部完成后将“生产成本”科目余额转入“经营支出”科目借方。 【例12】某水产养殖合作社购入鱼苗一批，价款30000元，在合作社养殖塘养殖。饲养期间 发生人工费用10 000元，饲料20000元。鱼收获后分批鲜销，共计销售收入80 000元。 (1)鱼苗购入时 借：生产成本30 000 贷：银行存款30 ()00 (2)饲养期间发生的费用 借:生产成本30 000 贷：应付工资10 000 贷：产品物资20 ()00 (3)鲜销时 借：银行存款80 000 贷：经营收入 80 000 (4)销售全部完成，结转生产成本 借:经营支出 60 000贷：生产成本 60 000