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1、农民专业合作社财务会计制度（试行）讲解农民专业合作社财务会计制度（试行）由财政部制 定，并已于2008年1月1日起正式施行。它是依据中华 人民共共和国农民专业合作社法和中华人民共共和国会 计法精神，专门针对农民专业合作社这一新型市场主体制 定的财务会计制度，是农民专业合作社发展进程中的一件大 事。当前，学习宣传好农民专业合作社财务会计制度（试 行），是农民专业合作社制度建设的一项重要任务，是有 效提高合作社财务管理水平，推进农民专业合作社依法规范 发展的一个重要抓手。因此，各级农经部门都要重视搞好培 训工作，强化业务指导，确保合作社财务会计制度顺利实施。农民专业合作社财务会计制度（试行）总共包
2、括五 个部分：一以及总则；主要明确了这项制度制定的目的以及 适用范围以及会计人员要求以及会计核算方法以及会计期 间以及信息披露以及会计管理等内容。二以及会计核算的基 本要求；主要明确了合作社应建立健全那些内部控制制度; 三以及会计科目；主要明确了合作社日常会计核算需要用到 的37个会计科目及其含义；四以及会计报表；五以及会计 凭证以及会计账簿和会计档案。下面，我把五部分糅合成三 个部分讲：第一讲，合作社会计基础，主要包括了农民专 业合作社财务会计制度（试行）中的第一以及四以及五部 间报农业部。（七）会计档案合作社的会计档案包括经济合同或协议，各项财务计划及盈 余分配方案，各种会计凭证以及会计账
3、簿和会计报表以及会 计人员交接清单以及会计档案销毁清单等。合作社要按照 会计档案管理办法（财会字199832号）的规定，加强 对会计档案的管理。建立会计档案室（柜），实行统一管理, 专人负责，做到完整无缺以及存放有序以及方便查找。（A）会计管理财政部门依照中华人民共和国会计法规定职责，对 合作社的会计工作进行管理和监督。农村经营管理部门依照中华人民共和国农民专业合作 社法和有关法规政策，对合作社会计工作进行指导和监督。不具备条件的，也可本着民主，自愿的原则，委托农村 经营管理机构或代理记账机构代理记账以及核算。合作社会计信息应定期以及及时向本合作社成员公开, 接受成员的监督。三以及合作社的内部
4、控制制度合作社必须根据有关法律法规，结合实际情况，建立健 全货币资金以及销售业务以及采购业务以及存货以及对外 投资以及固定资产以及借款业务内部控制制度。（一）货币资金的内部控制制度合作社要加强货币资金管理，建立货币资金业务的岗位 责任制，明确相关岗位的职责权限。明确审批人和经办人对 货币资金业务的权限以及程序以及责任和相关控制措施。合 作社收取现金时手续要完备，使用统一规定的收款凭证。合 作社取得的所有现金均应及时入账，不准以白条抵库，不准 挪用，不准公款私存。合作社要及时以及准确地核算现金收 入以及支出和结存，做到账款相符。要组织专人定期或不定 期清点核对现金。合作社要定期与银行以及信用社或
5、其他金 融机构核对账目。支票和财务印鉴不得由同一人保管。（二）销售业务的内部控制制度合作社要加强销售业务管理，明确审批人和经办人的权 限以及程序以及责任和相关控制措施。合作社应当按照规定 的程序办理销售和发货业务。应当在销售与发货各环节设置 相关的记录以及填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的 相互核对工作。合作社应当按照有关规定及时办理销售收款 业务，应将销售收入及时入账，不得账外设账。合作社应当 加强销售合同以及发货凭证以及销售发票等文件和凭证的 管理。（三）采购业务的内部控制制度合作社要加强采购业务管理，明确审批人和经办人的权 限以及程序以及责任和相关控制措施。合作社应当按照规定 的程序
6、办理采购与付款业务。应当在采购与付款各环节设置 相关的记录以及填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的 相互核对工作。在办理付款业务时，应当对采购发票以及结 算凭证以及验收证明等相关凭证进行严格审核。合作社应当 加强对采购合同以及验收证明以及入库凭证以及采购发票 等文件和凭证的管理。（四）存货业务的内部控制制度合作社要加强存货管理，建立保管人员岗位责任制。 存货入库时，保管员清点验收入库，填写入库单；出库时, 由保管员填写出库单，主管负责人批准，领用人签名盖章, 保管员根据批准后的出库单出库。（五）对外投资的内部控制制度合作社要加强对外投资业务管理，明确审批人和经办人 的权限以及程序以及责任和相
7、关控制措施。合作社的对外投 资业务（包括对外投资决策以及评估及其收回以及转让与核 销），应当由理事会提交成员大会决策，严禁任何个人擅自 决定对外投资或者改变成员大会的决策意见。合作社应当建 立对外投资责任追究制度，对在对外投资中出现重大决策失 误以及未履行集体审批程序和不按规定执行对外投资业务 的人员，应当追究相应的责任。合作社应当对对外投资业务 各环节设置相应的记录或凭证，加强对审批文件以及投资合 同或协议以及投资方案书以及对外投资有关权益证书以及 对外投资处置决议等文件资料的管理，明确各种文件资料的 取得以及归档以及保管以及调阅等各个环节的管理规定及 相关人员的职责权限。合作社应当加强对投
8、资收益的控制, 对外投资获取的利息以及股利以及其他收益，均应纳入会计 核算，严禁设置账外账。（六）固定资产的内部控制制度合作社要加强固定资产管理，建立人员岗位责任制。应 当定期对固定资产盘点清查，做到账实相符，年度终了前必 须进行一次全面的盘点清查。盘亏及毁损的固定资产，应查 明原因，按规定程序批准后，按其原价扣除累计折旧以及变 价收入以及过失人及保险公司赔款之后，计入其他支出。（七）借款的内部控制制度合作社要加强借款业务管理，明确审批人和经办人的权 限以及程序以及责任和相关控制措施。不得由同一人办理借 款业务的全过程。合作社应当对借款业务按章程规定进行决 策和审批，并保留完整的书面记录。合作
9、社应当在借款各环 节设置相关的记录以及填制相应的凭证，并加强有关单据和 凭证的相互核对工作。合作社应当加强对借款合同等文件和 凭证的管理。合作社应当定期或不定期对借款业务内部控制 进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加 以纠正和完善。四以及合作社会计科目及核算农民专业合作社财务会计制度（试行）规定了合作 社使用的会计科目共37个，分为五类，资产类以及负债类 以及所有者权益类以及成本类和损益类。各合作社可根据自 己的业务特点，选择自己适用的会计科目。(-)资产的核算合作社的资产分为流动资产以及农业资产以及对外投 资以及固定资产和无形资产等。合作社的流动资产包括现金 以及银行存款以及
10、应收款项以及存货等。在核算时具体包括 现金以及银行存款以及应收款以及成员往来以及产品物资 以及委托加工物资以及委托代销商品以及受托代购商品以 及受托代销商品以及对外投资以及牲畜资产以及林木资产 以及固定资产以及累计折旧以及在建工程以及固定资产清 理以及无形资产17个会计科目。1以及货币资金的核算：包括现金和银行存款两个科目。(1)现金的核算为核算合作社的库存现金应设置本科目。合作社应严格 按照国家有关现金管理的规定收支现金，超过库存现金限额 的部分应当及时交存银行。合作社收取现金时手续要完备, 使用统一规定的收款凭证。合作社取得的所有现金均应及时 入账，不准以白条抵库以及不准挪用以及不准公款私
11、存。收 到现金时，借记本科目，贷记“银行存款”以及“经营收入” 等有关科目；支出现金时，借记“管理费用”，“产品物资” 等有关科目，贷记本科目。现金科目期末借方余额，反映合作社实际持有的库存现金。(2)银行存款的核算为核算合作社存入银行以及信用社或其他金融机构的 款项应设置本科目。合作社将款项存入银行以及信用社或其 他金融机构时，借记“银行存款”科目，贷记“经营收入” 以及“现金”等科目；提取和支出存款时，借记“经营支出” 以及“固定资产”等科目，货记“银行存款”科目。本科目 应按银行以及信用社或其他金融机构的名称设置明细科目， 进行明细核算。本科目期末借方余额，反映合作社实际存在 银行以及信
12、用社或其他金融机构的款项。2以及应收款项的核算：包括应收款和成员往来两个科目。(1)应收款的核算为核算合作社与非成员之间发生的各种应收以及暂付 款项，包括因销售产品物资以及提供劳务应收取的款项以及 应收的各种赔款以及罚款以及利息等，应设置本科目。合作 社发生各种应收及暂付款项时，借记“应收款”,贷记“经 营收入”以及“库存现金”等科目；收回款项时，借记“库 存现金”“银行存款”等科目，贷记“应收款”。取得用暂 付款购得的产品物资以及劳务时，借记“产品物资”等科目， 货记“应收款”。对确实无法收回的应收及暂付款项，按规 定程序批准核销时，借记“其他支出”科目，贷记“应收款”。 本科目应按应收及暂
13、付款项的单位和个人设置明细科目，进 行明细核算。本科目期末借方余额，反映合作社尚未收回的 应收及暂付款项。例1：某合作社向肉联厂出售产役畜10头，计价8000 元，款项尚未收回。分录为：借：应收款一肉联厂8000贷：经营收入 8000例2：两个月后，合作社收回此项欠款。分录为：借:银行存款8000贷：应收款 8000例3：某合作社以银行存款预付某林厂苹果树苗款3000 元。分录为：借：应收款一某林厂3000贷：银行存款 3000例4：当合作社到期运回苹果树苗并栽植时，其分录为：借：林木资产一经济林木 3000贷：应收款一某林厂 3000（2）成员往来的核算为核算合作社与其成员的经济往来业务应设
14、置本科目。 成员往来是一个双重性质的账户。合作社与其成员发生应收 款项和偿还应付款项时，借记“成员往来”，贷记“库存现 金”以及“银行存款”等科目；收回应收款项和发生应付款 项时，借记“库存现金”等科目，贷记“成员往来”。合作社为其成员提供农业生产资料购买服务，按实际支付或应付 的款项，借记“成员往来”，贷记“库存现金”以及“银行 存款”等科目；按为其成员提供农业生产资料购买而应收取的服务费，借记“成员往来”，贷记“经营收入”等科 目；收到成员给付的农业生产资料购买款项和服务费时，借 记“库存现金”以及“银行存款”等科目，贷记“成员往来工 合作社为其成员提供农产品销售服务，收到成员交来的产品
15、时，按合同或协议约定的价格，借记“受托代销商品”等科 目，贷记“成员往来”。本科目应按合作社成员设置明细科 目，进行明细核算。本科目下属各明细科目的期末借方余额 合计数反映成员欠合作社的款项总额，即合作社的债权数; 期末贷方余额合计数反映合作社欠成员的款项总额。各明细 科目年末借方余额合计数应在资产负债表“应收款项”反映; 年末贷方余额合计数应在资产负债表“应付款项”反映。例1:某蔬菜种植专业合作社为其成员王五提供生产周 转金1000元，双方约定蔬菜收获后归还。其分录为：借：成员往来一王五 1000贷：现金 1000例2以及合作社年末收回上述垫支款，款存银行。其分 录为：借：银行存款 1000
16、贷：成员往来一王五 1000例3：某棉花专业合作社为其成员张某购买优质棉花籽 价款500元，收取服务费20元。其分录为：借：成员往来一张某 520贷：现金 500经营收入 20例4：某苹果合作社为其成员李秀提供销售苹果服务， 收到李秀交来苹果10000斤，合同约定价款15000元。其分 录为：借：受托代销商品 15000贷：成员往来一李秀 150003以及存货的核算：（1）存货的范围：存货包括种子以及化肥以及燃料以 及农药以及原材料以及机械零配件以及低值易耗品以及在 产品以及农产品以及工业产成品以及受托代销商品以及受 托代购商品以及委托代销商品和委托加工物资等。（2）存货的计价原则：购入的物资
17、按照买价加运输 费以及装卸费等费用，运输途中的合理损耗等计价；受托 代购商品视同购入的物资计价；生产入库的农产品和工业 产成品，按生产过程中发生的实际支出计价；委托加工物 资验收入库时，按委托加工物资的成本加上实际支付的全部 费用计价；受托代销商品按合同或协议约定的价格计价， 出售受托代销商品时，实际收到的价款大于合同或协议约定 价格的差额计入经营收入，实际收到的价款小于合同或协议 约定价格的差额计入经营支出；委托代销商品按委托代销 商品的实际成本计价。领用或出售的出库存货成本的确定, 可在“先进先出法”以及“加权平均法”以及“个别计价法” 等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。（3）
18、存货包括“产品物资”以及“受托代销商品”以 及“受托代购商品”以及“委托加工物资”以及“委托代销 商品” 5个科目。产品物资的核算为核算合作社库存的各种产品和物资应设置本科目。合 作社购入并已验收入库的产品物资，按实际支付或应支付的 价款，借记“产品物资”，贷记“库存现金”以及“成员往 来”以及“应付款”等。合作社生产完工以及委托外单位加 工完成并已验收入库的产品物资，按实际成本，借“产品物 资”，贷记“生产成本”以及“委托加工物资”等科目。产 品物资销售时，按实现的销售收入，借记“库存现金”以及 “应收款”等科目，贷记“经营收入”科目；同时按销售产 品物资的实际成本，借记“经营支出”科目，贷
19、记“产品物 资”。产品物资领用时，借记“生产成本”以及“在建工程” 以及“管理费用”等科目，贷记“产品物资”。合作社的产 品物资应当定期清查盘点。盘亏和毁损产品物资，经审核批 准后，按照责任人和保险公司赔偿的金额，借记“成员往来” 分的主要内容。第二讲，合作社内部控制制度，主要包括了 农民专业合作社财务会计制度（试行）中的第二部分的 主要内容。第三讲，会计核算。主要包括了农民专业合作 社财务会计制度（试行）中的第三部分的主要内容。一以及农民专业合作社财务会计制度（试行）实施 的重要意义没有规矩，不成方圆。农民专业合作社作为独立的市场 主体，引导其健康运行和有序发展，必须要组织好各项资金 活动，
20、处理好各种财务关系，准确记录和反映合作社生产运 营状况和财务运行情况。通过合作社的财务会计制度，规范 合作社财务会计活动，准确核算合作社的各项经济业务和资 产状况，对于加强农民专业合作社内部管理，明晰合作社及 其成员的产权关系，保护合作社及其成员的合法权益，保护 与之相关的其他市场主体的合法权益，依法促进合作社规范 健康发展，建立公平有序的市场竞争机制都具有重要意义。 农民专业合作社财务会计制度（试行）的出台，是进一 步贯彻农民专业合作社法，规范合作社管理和促进合作 社发展壮大的必然要求，对于加强合作社资产保值增值，增 加成员收入，都具有十分重要的意义和作用。二以及合作社会计基础知识会计是经济
21、管理的重要组成部分。合作社会计是以货币 为计量单位，借助一系列专门的方法，连续以及系统以及完以及“应收款”等科目，按责任人或保险公司赔偿金额后的 净损失，借记“其他支出”科目，按盘亏和毁损产品物资的 账面余额，贷记“产品物资”。本科目应按产品物资品名设 置明细科目，进行明细核算。本科目期末借方余额，反映合 作社库存产品物资的实际成本。例1：某合作社购入化肥10吨，用现金支付运杂费100 元，现运回入库，化肥计价2000元，款暂欠，其分录为：借：产品物资一化肥 2100贷：现金100应付款2000例2：某合作社收获苹果3万千克入库，在生产过程中 累计投入各种费用25000元。用现金支付入库分级，
22、搬运费 500元，其分录为：支付分级，搬运费时：借：生产成本 500贷：现金 500产品入库时：借：产品物资一苹果 25500贷：生产成本 25500例3：某合作社将库存苹果出售，收存款55000元，其 分录为：借：银行存款55000贷：经营收入55000同时结转成本借：经营支出 21000贷：产品物资一苹果21000委托加工物资的核算为核算合作社委托外单位加工的各种物资的实际成本 应设置本科目。发给外单位加工的物资，按委托加工物资的 实际成本，借“委托加工物资”，贷记“产品物资”等科目。 按合作社支付该项委托加工的全部费用（加工费以及运杂费 等），借记本科目，贷记“库存现金”以及“银行存款”
23、等 科目。加工完成验收入库的物资，按加工收回物资的实际成 本和剩余物资的实际成本，借“产品物资”等科目，贷记本 科目。本科目期末借方余额，反映合作社委托外单位加工但 尚未加工完成物资的实际成本。例：某合作社将库存苹果20000千克，入库成本费用为 8000元，送饮料厂加工饮料，加工过程中用存款13000元支 付加工及包装费。加工后收回饮料1500箱，现以成本价入 库。其分录为：产品出库时：借：委托加工物资8000贷：产品物资一苹果8000支付包装时:借:委托加工物资 13000贷：银行存款 13000加工完毕收回饮料入库时：借：产品物资一饮料 21000贷：委托加工物资21000苹果饮料以45
24、000元被售出，货款收到：借：银行存款 45000贷：经营收入45000同时结转成本：借：经营支出21000贷：产品物资一饮料 21000委托代销商品的核算为核算合作社委托外单位销售的各种商品的成本应设 置本科目。发给外单位销售的商品时，按委托代销商品的实 际成本，借记本科目，贷记“产品物资”等科目。收到代销 单位报来的代销清单时，按应收金额，借记“应收款”科目， 按应确认的收入，贷记“经营收入”科目；按应支付的手续 费等，借记“经营支出”以及贷记“应收款”；同时按代销 商品的实际成本，借“经营支出”，贷记本科目，收到代销 款时，借记“银行存款”；贷“应收款”科目。本科目期末 借方余额，反映合
25、作社委托外单位销售但尚未收到代销商品 款的商品的实际成本。例：某合作社委托外单位代销本合作社的苹果50000斤, 入库成本费用为9000元。收到代销单位送来的代销清单， 销售收入15000元，双方协议支付代销单位手续费1500元，货款尚未收到，其分录为：产品出库时：借：委托代销商品9000贷：产品物资 9000收到代销清单时：借：应收款 15000货：经营收入15000同时结转成本：借：经营支出 9000贷：委托代销商品9000按应支付的手续费：借：经营支出1500贷：应收款1500收到代销款时：借:银行存款13500贷：应收款 13500受托代购商品的核算为核算合作社接受委托代为采购商品的实
26、际成本应设 置本科目。合作社收到代购商品款时，借记“库存现金”以及“银行存款”等科目，贷记“成员往来”等科目。合作社 受托采购商品时，按采购商品的价款，借记本科目，贷记“库 存现金”以及“银行存款”以及“应付款”等科目。合作社 将受托代购商品交付给委托方时，按代购商品的实际成本， 借记“成员往来”以及“应付款”等科目，贷记本科目；如 果受托代购商品收取手续费，按应收取的手续费，借记“成 员往来”等科目，贷记“经营收入”科目，收到手续费时， 借“库存现金”以及“银行存款”等科目，贷记“成员往来” 等科目。本科目期末借方余额，反映合作社受托采购尚未交 付商品的实际成本。例：某棉花合作社受成员张某委
27、托为其采购优质棉花籽, 合作社收到张某交来棉花籽款1000元。合作社购进棉花籽 价款800元，收取代购手续费80元，同时将棉花籽和剩余 款交给成员张某。其分录为：合作社收到代购商品款时：借：库存现金1000贷：成员往来1000米购商品时：借：受托代购商品800贷：库存现金800交付商品时: 借：成员往来800贷：受托代购商品800收取手续费，退还剩余款借：成员往来 200贷：经营收入 80库存现金 120受托代销商品的核算为核算合作社接受委托代销商品的实际成本应设置本 科目。合作社收到委托代销商品时，按合同或协议约定的价 格，借记本科目，贷记“成员往来”等科目。合作社售出受 托代销商品时，按实
28、际收到的价款，借记“库存现金”以及 “银行存款”等科目，按合同或协议约定的价格，贷记本科 目，如果实际收到的价款大于合同或协议约定的价格，按其 差额，贷记“经营收入”等科目；如果实际收到的价款小于 合同或协议约定的价格，按其差额，借记“经营支出”等科 目。合作社给付委托方代销商品款时，借记“成员往来”等 科目，贷记“库存现金”以及“银行存款”等科目。本科目 期末借方余额，反映合作社尚未售出的受托代销商品的实际 成本。例：某合作社接受其成员张某委托为其代销棉花，双方 协议约定价格为20000元，合作社售出棉花，实际收到价款 21000元，合作社按双方协议价格20000元支付给张某。其 分录为：收
29、到委托代销商品时：借:受托代销商品20000贷：成员往来一张某 20000销售商品时：借：库存现金 21000贷：受托代销商品 20000经营收入 1000给付成员代销商品款时：借：成员往来一张某20000贷：库存现金200004以及对外投资的核算（1）对外投资的计价以现金以及银行存款等货币资金方式向其他单位投资的, 按照实际支付的款项计价。以实物资产（含牲畜和林木）方式向其他单位投资的，按 照评估确认或者合同以及协议确定的价值计价。合作社以实物资产方式对外投资，其评估确认或合同以 及协议确定的价值必须真实以及合理，不得高估或低估资产 价值。实物资产重估确认价值与其账面净值之间的差额，计 入资
30、本公积。合作社对外投资分得的现金股利或利润以及利息等计入 投资收益。出售以及转让和收回对外投资时，按实际收到的 价款与其账面余额的差额，计入投资收益。（2）对外投资的核算为核算合作社持有的各种对外投资，合作社应设置本科 目。该账户属于资产类账户，借方登记对外投资的实际成本, 贷方登记收回或处置对外投资的是实际成本。期末余额在借 方，反映合作社对外投资实际成本。合作社本账户应按对外 投资种类，设置股票投资以及债券投资和其他投资等明细账 户。合作社除需要设置“对外投资”科目外，还应设置“投资收 益”账户，该账户是损益类账户，贷方登记取得的投资收益， 借方登记产生的投资损失。年终，期末余额在贷方，反
31、映合 作社的净收益，应全部转入“本年盈余”账户的贷方，期末 余额在借方，反映合作社的净损失，应全部转入“本年盈余” 账户的借方。结转后年无余额。例：合作社2008年1月1日购买三年期国债10000元，年 利率3%0购买国债时：借:对外投资 10000贷：银行存款 10000到期收回国库券本息：借:银行存款 10900贷：对外投资10000投资收益 900(3)合作社要建立有价证券管理制度，加强对各种有价证券的管理。要建立有价证券登记簿，详细记载各有价证券 的名称以及券别以及购买日期以及号码以及数量和金额。有 价证券要由专人管理。5以及农业资产的核算(1)合作社的农业资产范围包括牲畜资产和林木资
32、产。(2)计价原则：购入的农业资产按照购买价及相关税 费等计价。幼畜及育肥畜的饲养费用，经济林木投产前的 培植费用，非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相 关资产成本。产役畜以及经济林木投产后，应将其成本 扣除预计残殖后的部分在其正常生产周期内按直线法分期 摊销；预计残值按照产役畜以及经济林木成本的5%确定。 农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除 应由责任人或保险公司赔偿的金额后的差额，计入其他收支。(3)牲畜资产的核算为核算合作社购入或培育的牲畜的成本特设置本科目。 牲畜资产分幼畜及育肥畜和产役畜两类，应设两个二级科目。 合作社购入幼畜及育肥畜时，按购买价及相关税费，借记
33、本 科目，贷记“库存现金”以及“银行存款”以及“应付款” 等科目；发生的饲养费用，借记本科目(幼畜及育肥畜)， 贷记“应付工资”以及“产品物资”等。幼畜成龄转作产役 畜时，按实际成本，借记本科目（产役畜），贷记本科目（幼 畜及育肥畜）。产役畜的饲养费用不再计入本科目，借记“经 营支出“，贷记“应付工资”以及“产品物资”等科目。产 役畜的成本扣除预计残值后（原值的5%）的部分应在其正常 生产周期内，按照直线法分期摊销，借记“经营支出”，贷 记本科目（产役畜）。幼畜及育肥畜和产役畜对外销售时, 按照实现的销售收入，借记“库存现金”以及“应收款”， 贷记“经营收入”；同时，按照销售牲畜的实际成本，借
34、“经 营支出”，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映合作社 幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。例：某养殖合作社从种猪厂购回总价值为50000元的种 猪和育肥仔猪，其中种猪价值30000元，育肥仔猪价值20000 元，以银行存款支付40000元，余款暂欠。其分录为：借：牲畜资产一幼畜及育肥畜 20000一产役畜30000贷：银行存款40000应付款一种猪厂10000例2：某合作社生猪饲养在仓库中领取饲料价值3000元, 本月应付饲养人员工资800元，现金支付水费600元，其分 录为：借：牲畜资产一幼畜及育肥畜 4400贷：产品物资一饲料 3000整以及综合地对合作社的资金活动进行核算和监督的一种
35、经济管理活动。会计具有核算和监督两个基本职能。核算的 职能，也称为反映职能。它是指会计以货币为主要记量单位, 通过确认以及计量以及记录以及计算以及报告等环节，对特 定对象的经济活动进行记账，算账以及报账，为各有关方面 提供会计信息的功能。监督的职能，也称控制职能，是指会 计人员在进行会计核算的同时，对特定对象的经济业务进行 真实性以及合法性以及合理性的审查。生产力发展水平和经 营管理水平的高低，对会计的职能具有决定性的影响。随着 经济的发展，会计又有了决策以及计划以及组织等职能。（一）会计假设。会计假设是会计核算的前提和基础, 它从时间以及空间以及手段和范围四个方面对会计核算的 对象进行了界定
36、。合作社作为一个新型的市场主体，必须遵 守企业会计准则一一基本准则的四个会计假设：包括会 计主体以及持续经营以及会计分期以及货币计量四个假设。 会计主体假设是指合作社应当对其本身发生的交易或者事 项进行会计确认以及计量和报告。持续经营假设是指合作社 会计确认以及计量和报告应当以持续经营为前提。会计分期 假设是指合作社应当划分会计期间，分期结算账目和编制财 务会计报告。农民专业合作社财务会计制度（试行）中 也明确规定，会计核算应划分会计期间，分期结算账目。一 个会计年度自公历1月1日起至12月31日止。货币计量假800应付工资现金600例3：某奶牛饲养合作社在2007年12月份共支付饲料 价值6
37、000元，现金支付水电费800元，当月应付饲养人员 工资1800元。其分录为：借：经营支出8600贷：现金800应付工资 1800产品物资一饲料 6000例4：某养殖合作社饲养的20头幼牛成龄转为役畜，在饲 养过程中共发生费用35000元，其中饲养费用15000元，购 买费用20000元。分录为：借：牲畜资产一产役畜35000贷：牲畜资产一幼畜及育肥畜35000例5：某养殖合作社饲养的幼猪成龄转为产畜，账面汇 集成本共计30000元，预计可生产5年，转为产畜后每年分 摊成本的计算及会计分录为：每年应摊销的金额=30000X (1-5%) +5=5700元每月应摊销的金额=57004-12=47
38、5借：经营支出 475贷：牲畜资产一产役畜475例6：某养殖合作社出售奶牛两头，收价款24000元，款存银行，出售奶牛的账面价值16000元。其分录为：出售时：借：银行存款24000贷：经营收入24000结转成本时：借：经营支出16000贷：牲畜资产一产役畜16000例7：某养殖合作社因病死亡育肥猪两头，其账面价值 300元。分录为:借：其他支出300贷：牲畜资产一幼畜及育肥畜300（4）林木资产的核算为核算合作社购入或营造的林木成本特设置本科目。林 木资产分经济林木和非经济林木两类。本科目应设置两个二 级科目。合作社购入经济林木时，按购买价及相关税费，借 本科目（经济林木），贷记“库存现金”
39、以及“银行存款” 以及“应付款”等科目；购入或或营造的经济林木投产前发 生的培植费用，借记本科目（经济林木），贷记“应付工资” 以及“产品物资”等科目。经济林木投产后发生的管护费用， 不再计入本科目，借记“经营支出”，贷记“应付工资”以 及“产品物资”等科目。经济林木投产后，其成本扣除预计 残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法摊销，借 记“经营支出”科目，贷记本科目（经济林木）。合作社购 入非经济林木时，按购买价及相关税费，借记本科目（非经 济林木），贷记“库存现金”以及“银行存款”以及“应付 款”等科目，购入或营造的非经济林木在郁闭前发生的培植 费用，借记本科目（非经济林木），贷记“
40、应付工资”以及 “产品物资”等科目。非经济林木郁闭后发生的管护费用， 不再记入本科目，借记“其他支出”科目，贷记“应付工资” 以及“产品物资”等科目。按规定程序批准后，林木采伐出 售时，按实现的销售收入，借“库存现金”以及“银行存款” 以及“应收款”等科目，贷记“经营收入”；同时，按照出 售林木的实际成本，借记“经营支出”科目，贷本科目。林 木死亡毁损发生的净损益，记入“其他收支”。本科目期末 借方余额，反映合作社购入或营造林木的账面余额。例1：某合作社购入枣树苗2万棵，计价20000元，以 存款支付。其分录为：借：林木资产一经济林木20000贷：银行存款20000例2：合作社栽植枣树时,用现
41、金支付人工费用5000元。分录为：借：林木资产一经济林木 5000贷：现金 5000例3：合作社培植投产前的苹果园时，领取库存农药及 化肥500元，用现金支付人工费用300元。其分录为：借：林木资产一经济林木800贷：产品物资 500现金300例4：某苹果合作社的苹果树进入投产期后使用库存化 肥2000元，农药1200元，用现金支付灌溉费2400元，应 付工资3000元。其分录为：借：经营支出8600贷：现金2400应付工资 3000产品物资一化肥2000一农药 1200例5：某合作社的苹果园在投产前累计发生各项费用共 计48000元，现进入投产期，预计可正常生产15年，计算 每年应摊销成本额
42、，并做账务处理。其分录为：应摊销成本额的计算每年应摊销成本额=48000X (1-5%) -4-15=3040做当年账务处理时：借：经营支出3040贷：林木资产一经济林木3040例6：某合作社将所属某个苹果园出售给成员李某，双 方协议价55000元，李某以银行存款支付48000元，余7000 元暂欠，出售果园的摊余成本为53000元。其分录为：出售时：借：银行存款48000成员往来一李某7000贷：经营收入 55000结转成本：借:经营支出53000贷：林木资产一经济林木53000例7：合作社梨园因冻害死亡梨树10棵，其账面摊余价 值为150元。分录为：借：其他支出150贷：林木资产一经济林木
43、 1506以及固定资产的核算固定资产核算包括固定资产以及在建工程以及累计折 旧以及固定资产清理4个会计科目。合作社应当根据具体情 况分别确定固定资产的入账价值：1.购入的固定资产，不需 要安装的，按实际支付的买价加采购费以及包装费以及运杂 费以及保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的, 还应加上安装费或改装费。2.新建的房屋及建筑物以及农业 基本建设设施等固定资产，按竣工验收的决算价计价。3.接 受捐赠的全新固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的 运输费以及保险费以及安装调试费和应支付的相关税金等 计价；无所附凭据的，按同类设备的市价加上应支付的相关 税费计价。接受捐赠的旧固定资产，
44、按照经过批准的评估价 值或双方确认的价值计价。4.在原有固定资产基础上进行改 造以及扩建的，按原有固定资产的价值，加上改造以及扩建 工程而增加的支出，减去改造以及扩建工程中发生的变价收 入计价。5.投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价 值计价。(1)固定资产账务处理： 外购固定资产的账务处理购入不需要安装的固定资产，按原价加采购费以及包 装费以及运杂费以及保险费和相关税金，借记本科目，贷记 “银行存款”等科目，购入需要安装的固定资产，先记入“在 建工程”科目，待安装完毕交付使用时，按照其实际成本, 借记本科目，贷记“在建工程”科目。例1：合作社以存款3000元购买水泵一台，用现金支付 运
45、杂费以及安装费350元。其分录为：买水泵时：借：在建工程一水泵3000贷：银行存款 3000支付运杂费以及安装费时：借：在建工程350贷：现金 350交付使用时：借：固定资产一水泵3350贷：在建工程一水泵3350例2：合作社购买电脑一台，用银行存款支付价款5000 元。其分录为：借：固定资产 5000贷：银行存款5000自制以及自建固定资产的账务处理自行建造完成交付使用的固定资产，按建造该固定资产 的实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”项目。例：合作社建办公室3间，用银行存款购各种材料价值 30000元，用现金支付工人工资600。元，运杂费4000元， 现建成投入使用。其分录为：支付费用时
46、：借：在建工程40000贷：银行存款30000现金 10000交付使用时：借：固定资产一办公室 40000贷：在建工程40000接受捐赠固定资产的账务处理收到捐赠的全新固定资产，按照所附发票所列金额加上 应支付的相关税费，借记本科目，贷记“专项基金”科目。例：合作社收到市科委捐赠的全新电脑一台，价值6000 元。其分录为：借：固定资产一电脑 6000贷：专项基金 6000因出售以及报废或毁损减少固定资产的账务处理固定资产出售以及报废和毁损等时，按固定资产账面净 值，借记“固定资产清理”科目，按照应由责任人或保险公 司赔偿的金额，借“应收款”以及“成员住来”等，按已提 折旧，借记“累计折旧”，按
47、固定资产原价，贷记“固定资 产”。例：合作社出售农用车一台，账面价3000元，已提折 旧2000元，出售时，用现金支付清理费400元，双方协议 价1000元。款已收。转入清理时：借：固定资产清理 1000累计折旧 2000贷：固定资产 3000支付清理费用：借：固定资产清理400贷：现金 400收到固定资产价款时借:现金 1000贷：固定资产清理1000结转净损失：借：其他支出 400贷：固定资产清理400累计折旧的账务处理为核算合作社拥有的固定资产计提的累计折旧特设置 本科目。生产经营用的固定资产计提的折旧，借记“生产成 本”科目，贷记本科目；管理用的固定资产计提的折旧，借 记“管理费用”，贷记本科目。本科目的期末贷方余额，反 映合作社提取的固定资产折旧累计数。合作社必须建立固定资产折旧制度，按年或按季以及按月提 取固定资产折旧。固定资产的折旧方法可在“平均年限法” 以及“工作量法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得 随意变动。合作社应当对所有的固定资产计提折旧，但是, 已提足折旧仍继续使用的固定资产