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1、第一章总VLvhitel批注whitel:与2007年教材相比较，本章变化的主要 内容有(1)增加了 “会计科目” 一节；(2)增加了一 段对“可靠性”的说明。第一节会计概述一、会计的定义和起源会计是以货币为主要计位单位，反映和监督一个单位经济活动的一种 经济管理工作。在企业，会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金 流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。会计是随着人类社会生产 的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断完善起来的。在生产活动中， 为了获得一定的劳动成果，必然要耗费一定的人力、物力和财力。其中， 人们一方面关心劳动成果的多少，另一方面也注重劳动耗费的高低。通常 人们将结绳记
2、事、刻石计数作为会计的萌芽。随着生产活动的发展，产生 了对生产活动进行专门计量与记录的会计。之后，人类文明不断进步，社 会经济活动不断革新，生产力不断提高，会计的核算内容、核算方法等也 得到了较大发展，逐步由简单的计量与记录行为，发展成为以货币单位综 合地反映和监督经济活动过程的一种经济管理工作，并在参与单位经营管 理决策、提高资源配置效率、促进经济健康持续发展方面发挥积极作用。二、会计的作用会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提 供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务 于市场经济的健康有序发展。具体来说，会计在社会主义市场经济中的作 用，主耍包
3、括以下几个方面。第一，会计有助于提供决策有用的信息，提高企业透明度，规范企业 行为。企业会计通过其反映职能，提供有关企业财务状况、经营成果和现金 流量方面的信息，是包括投资者和债权人在内的各方面进行决策的依据， 尤其是高质量的会计信息。比如，对于作为企业所有者的投资者来说，他 们为了选择投资对象、衡量投资风险、作出投资决策，不仅需要了解企业 包括毛利率、总资产收益率、净资产收益率等指标在内的盈利能力和发展 趋势方面的信息，也需要了解有关企业经营情况方面的信息及其所处行业 的信息；对于作为债权人的银行来说，他们为了选择贷款对象、衡量贷款 风险、作出贷款决策，不仅需要了解企业包括流动比率、速动比率
4、、资产 负债率等指标在内的短期偿债能力和长期偿债能力，也需要了解企业所处 行业的基本情况及其在同行业所处的地位；对于作为社会经济管理者的政第四节会计信息质量要求会计信息质量耍求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是 使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它 主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性 和及时性等。一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报 告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信 息真实可靠、内容完整。会计信息要有用，必须以可靠为基础，如果财务报
5、告所提供的会计信息是不 可靠的，就会给投资者等使用者的决策产生误导甚至损失。为了贯彻可靠性要求, 企业应当做到：（1）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素 定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在 财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确 认、计量和报告。（2）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其 中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应 予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。批注white4: 2008年教材新增内容。（3） white4
6、包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。如果企 业在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果，通过选择或列示有关会计信息 以影响决策和判断的，这样的财务报告信息就不是中立的。【例1一4】某公司于20X7年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的 销售收入目标，但考虑到在20义8年春节前后，公司销售可能会出现较大幅度的 增长，公司为此提前预计库存商品销售，在20X7年末制作了若干存货出库凭证, 并确认销售收入实现。公司这种处理不是以其实际发生的交易事项为依据的，而 是虚构的交易事项，违背了会计信息质量要求的可靠性原则，也违背了我国会计 法的规定。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投
7、资者等财务报告使用者的经济决 策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况 作出评价或者预测。会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相 关，是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当能够有助于使用者 评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关 的会计信息还应当具有预测价值有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息 预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。例如区分收入和利得、费用和 损失，区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债以及适度引入公允价 值等，都可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的
8、相关性。会计信息质量的相关性要求，需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程 中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。但是，相关性是以可靠性为基础的， 两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。也就是说,会计信息在可靠性前提下， 尽可能的做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使 用者理解和使用。企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而耍使使用者有效使用 会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财 务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。只有这样，才能提高会计信 息的有用
9、性，实现财务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有 用信息的要求。口叁计信息毕竟是一种专业性较强的信息产品，在强调会计信息的可理解性要 求的同时，还应假定使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面的知识，并 且愿意付出努力去研究这些信息。对于某些复杂的信息，如交易本身较为复杂或 者会计处理较为复杂，但其对使用者的经济决策相关的，企业就应当在财务报告 中予以充分披露。四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义: (-)同一企业不同时期可比为了便于投资者等财务报告使用者了解企业财务状况、经营成果和现 金流量的变化趋势，比较企也在不同时期的财务报告信息，全面、
10、客观地 评价过去、预测未来，从而做出决策。会计信息质量的可比性要求同一企 业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政 策，不得随意变更。但是，满足会计信息可比性要求，并非表明企业不得 变更会计政策，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更 相关的会计信息，可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，应当在 附注中予以说明。(-)不同企业相同会计期间可比为了便于投资者等财务报告使用者评价不同企业的财务状况、经营成 果和现金流量及其变动情况，会计信息质量的可比性要求不同企业同一会 计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保 会计信息口径一致、
11、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求 提供有关会计信息。五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计 量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的。但 在有些情况下，会出现不一致。例如，以融资租赁方式租入的资产虽然从法律形 式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近 于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租 赁期内承租企业有权支配资产并从中受益等，因此，从其经济实质来看，企业能 够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，
12、在会计确认、计量和报告上就应当 将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产，列入企业的资产负债表。又如，企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议，虽然从法律形 式上实现了收入，但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货 方，没有满足收入确认的各项条件，即使签订了商品销售合同或者已将商品交付 给购货方，也不应当确认销售收入。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企也财务状况、经营成果和现金 流量有关的所有重要交易或者事项。在实务中，如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据 此作出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应 当根据其所
13、处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如，我国上市公司要求对外提供季度财务报告，考虑到季度财务报告披露 的时间较短，从成本效益原则的考虑，季度财务报告没有必要像年度财务报告那 样披露详细的附注信息。因此，中期财务报告准则规定，公司季度财务报告附注 应当以年初至本中期末为基础编制，披露自上年度资产负债表日之后发生的、有 助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或者事项。这 种附注披露，就体现了会计信息质量的重要性要求。七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的 谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在市场经济环境下，
14、企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应 收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能 发生的退货或者返修等。会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性 因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损 失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。例如，要求企业对可能发 生的资产减值损失计提资产减值准备、对售出商品可能发生的保修义务等确认预 计负债等，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。谨慎性的应用也不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益, 或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会 计信
15、息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误 导，这是会计准则所不允许的。八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和 报告，不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面作出经济决策，具有时效性。 即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者 的效用就大大降低甚至不再具有实际意义。在会计确认、计量和报告过程中贯彻 及时性，一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集 整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规 定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并
16、编制出财务报告；三是要求 及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递 给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。在实务中，为了及时提供会计信息，可能需要在有关交易或者事项的信息全 部获得之前即进行会计处理，这样就满足了会计信息的及时性要求，但可能会影 响会计信息的可靠性；反之，如果企业等到与交易或者事项有关的全部信息获得 之后再进行会计处理，这样的信息披露可能会由于时效性问题，对于投资者等财 务报告使用者决策的有用性将大大降低。这就需要在及时性和可靠性之间作相应 权衡，以最好地满足投资者等财务报告使用者的经济决策需要为判断标准。第五节 会计要素及其确认与计量原则会计要
17、素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的 基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费 用和利润，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状 况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。会计要素的界定 和分类可以使财务会计系统更加科学严密，为投资者等财务报告使用者提供更 加有用的信息。一、资产的定义及其确认条件（一）资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会 给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征:1 .资产预期会给企业带来经济利益资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接
18、导致现金和现金等 价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非 日常活动；带来的经济利益可以是现金或者现金等价物，或者是可以转化为现金 或者现金等价物的形式，或者是可以减少现金或者现金等价物流出的形式。资产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征。例如，企业采购的 原材料、购置的固定资产等可以用于生产经营过程，制造商品或者提供劳务，对 外出售后收回货款，货款即为企业所获得的经济利益。如果某一项目预期不能给 企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的 项目，如果不能再为企业带来经济利益的，也不能再确认为企业的资产。【例1一5某企业在20X
19、7年末盘点存货时，发现存货毁损100万元，企 业以该存货管理责任不清为由，将毁损的存货计入“待处理财产损失”，并在资 产负债表中作为流动资产予以反映。因为“待处理财产损失”预期不能为企业带 来经济利益，不符合资产的定义，不应再在资产负债表中确认为一项资产。2 .资产应为企业拥有或者控制的资源资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源 的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。企业享有资产的所有权，通常表明企业能够排他性地从资产中获取经济利益。 通常在判断资产是否存在时，所有权是考虑的首要因素。在有些情况下，资产虽 然不为企业所拥有，即企业并不享有
20、其所有权，但企业控制了这些资产，同样表 明企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。如果企业既不拥 有也不控制资产所能带来的经济利益，就不能将其作为企业的资产予以确认。【例1一6】某企业以融资租赁方式租入一项固定资产，尽管企业并不拥有 其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命， 企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益的，应当将其作为企业资产予 以确认、计量和报告。3 .资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、 生产、建造行为或者其他交易或事项。换句话说，只有过去的交易或者事项才能 产生
21、资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买 某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因 此而确认存货资产。【例17】甲企业和乙施工单位签订了一项厂房建造合同，建造合同尚未 履行，即建造行为尚未发生，因此不符合资产的定义，甲企业不能因此而确认在 建工程或者固定资产。（二）资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：1 .与该资源有关的经济利益很可能流入企业从资产的定义可以看到，能否带来经济利益是资产的一个本质特征，但在现 实生活中，由于经济环境瞬息万变，与资源有关的经济利益能否流入企业或者能 够流入多少实际
22、上带有不确定性。因此，资产的确认还应与经济利益流入的不确 定性程度的判断结合起来，如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关 的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确 认为资产。例如，某企业赊销一批商品给某一客户，从而形成了对该客户的应收 账款，由于企业最终收到款项与销售实现之间有时间差，而且收款又在未来期间， 因此带有一定的不确定性，如果企业在销售时判断未来很可能收到款项或者能够 确定收到款项，企业就应当将该应收账款确认为一项资产；如果企业判断在通常 情况下很可能部分或者全部无法收回，表明该部分或者全部应收账款已经不符合 资产的确认条件，应当计提坏账准备，减
23、少资产的价值。2 .该资源的成本或者价值能够可靠地计量财务会计系统是一个确认，计量和报告的系统，其中计量起着枢纽作 用，可计量性是所有会计要素确认的重要前提，资产的确认也是如此。只 有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。在 实务中，企业取得的许多资产都是发生了实际成本的，例如，企业购买或 者生产的存货，企业购置的厂房或者设备等，对于这些资产，只要实际发 生的购买成本或者生产成本能够可靠计量，就视为符合了资产确认的可计 量条件。在某些情况下，企业取得的资产没有发生实际成本或者发生的实 际成本很小，例如，企业持有的某些衍生金融工具形成的资产，对于这些 资产，尽管它们没有实际
24、成本或者发生的实际成本很小，但是如果其公允 价值能够可靠计量的话，也被认为符合了资产可计量性的确认条件。二、负债的定义及其确认条件（-）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的 现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：1 .负债是企业承担的现时义务负债必须是企业承担的现时义务，它是负债的一个基本特征。其中，现时义 务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务, 不属于现时义务，不应当确认为负债。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中法定义务是指具 有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常在法律意义上需要强
25、制执行。例 如，企业购买原材料形成应付账款，企业向银行贷入款项形成借款，企业按照税 法规定应当交纳的税款等，均属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。推 定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致 企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合 理预期。例如，某企业多年来制定有一项销售政策，对于售出商品提供一定期限 内的售后保修服务，预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务，应当将 其确认为一项负债。2 .负债预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义 务时会导致经济利益流出企业的，才符
26、合负债的定义，如果不会导致企业经济利 益流出的，就不符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流 出企业的形式多种多样，例如用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形 式偿还；部分转移资产、部分提供劳务形式偿还；将负债转为资本等。3 .负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或 者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不 形成负债。【例1一8】某企业向银行借款1 500万元，即属于过去的交易或者事项所 形成的负债。企业同时还与银行达成了 2个月后借入2 000万元的借款意向书， 该交易就不属于
27、过去的交易或者事项，不应形成企业的负债。（二）负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需耍同时满足以下两 个条件：1 .与该义务有关的经济利益很可能流出企业从负债的定义可以看到，预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特 征。在实务中，履行义务所需流出的经济利益带有不确定性，尤其是与推定义务 相关的经济利益通常需要依赖于大量的估计。因此，负债的确认应当与经济利益 流出的不确定性程度的判断结合起来，如果有确凿证据表明，与现时义务有关的 经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认；反之，如果企业承担 了现时义务，但是会导致企业经济利益流出的可能性很小，就不符合负债的
28、确认 条件，不应将其作为负债予以确认。2 .未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金 额应当能够可靠计量。对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据 合同或者法律规定的金额予以确定，考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间, 有时未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。对于 与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当根据履行相关义务所需支出的最 佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。三、所有者权益的定义及其确认条件（-）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者
29、享有的剩余权益。公司的所 有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是 企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本 的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。（-）所有者权益的来源构成所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损 失、留存收益等，通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢 价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。商业银行等金融企业在税后 利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益。所有者投入的资本是指所有者所有投入企业的资本部分，它既包括构成企业 注册资本或者股本部分的金额，也包括
30、投人资本超过注册资本或者股本部分的金 额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计 入了资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目下反映。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者 权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者 损失。其中，利得是指由企业非口常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、 会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。直接计 入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金 流量套期
31、中套期工具公允价值变动额（有效套期部分）等。留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的 盈余公积和未分配利润。（三）所有者权益的确认条件所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认 主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也 主要取决于资产和负债的计量。例如，企业接受投资者投入的资产，在该资产符 合企业资产确认条件时，就相应地符合了所有者权益的确认条件；当该资产的价 值能够可靠计量时，所有者权益的金额也就可以确定。四、收入的定义及其确认条件（-）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投
32、 入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几方面的特征：1 .收入是企业在日常活动中形成的日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的 活动。例如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、 咨询公司提供咨询服务、软件企也为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商 业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业的日常活动。明确界定日常 活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入 不能确认为收入，而应当计入利得。2 .收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。例如
33、，企业销售商 品，应当收到现金或者在未来有权收到现金，才表明该交易符合收入的定义。但 是在实务中，经济利益的流入有时是所有者投入资本的增加所导致的，所有者投 入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。3 .收入会导致所有者权益的增加。与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有 者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。例如，企业 向银行借入款项，尽管也导致了企业经济利益的流入，但该流入并不导致所有者 权益的增加，反而使企业承担了一项现时义务。企业对于因借入款项所导致的经 济利益的增加，不应将其确认为收入，应当确认一项负债。（二）收入的
34、确认条件企业收入的来源渠道多种多样，不同收入来源的特征有所不同，其收入确认 条件也往往存在差别，如销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等。一般而言， 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利 益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。即收入的确认至少应当符合以下条件: 一是与收入相关的经济利益很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导 致企业资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠地计量。五、费用的定义及其确认条件（-）费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者 分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有
35、以下几方面的特 征：1 .费用是企业在日常活动中形成的费用必须是企业在其日常活动中所形成的，这些日常活动的界定与收入定义 中涉及的日常活动的界定相一致。因日常活动所产生的费用通常包括销售成本 （营业成本）、职工薪酬、折旧费、无形资产摊销费等。将费用界定为日常活动 所形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的 流出不能确认为费用，而应当计入损失。2 .费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增 加（最终也会导致资产的减少）。其表现形式包括现金或者现金等价物的流出， 存货、固定资产和无形资产等的流出或者
36、消耗等。鉴于企业向所有者分配利润也 会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出显然属于所有者权益的抵减项目， 不应确认为费用，应当将其排除在费用的定义之外。3 .费用会导致所有者权益的减少与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有 者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。【例1一9】某企业用银行存款400万元购买生产用原材料，该购买行为尽 管使企业经济利益流出了 400万元，但并不会导致企业所有者权益的减少，它使 企业增加了另外一项资产（存货），在这种情况下，就不应当将该经济利益的流 出确认为费用。【例110】某企业用银行存款偿还了一笔应付账款1 00
37、0万元，该偿付行 为尽管导致企业经济利益流出1 000万元，但是该流出没有导致企业所有者权益 的减少，而是使企业负债（应付账款）减少了，因此不应将该经济利益的流出作 为费用予以确认。（二）费用的确认条件费用的确认除了应当符合定义外，也应当满足严格的条件，即费用只有在经 济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、旦经济利益的流出额能 够可靠计量时才能予以确认。因此，费用的确认至少应当符合以下条件：一是与 费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企.业的结果会导致 资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。六、利润的定义及其确认条件（-）利润的定义利润是指企
38、业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利 润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏 损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑了。因此，利润 往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行 决策时的重要参考。（二）利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中 收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得 和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指 应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本 或者
39、向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费 用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。（三）利润的确认条件利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额的概念，因此，利润的 确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于 收入、费用、利得和损失金额的计量。七、会计要素计量属性及其应用原则（-）会计要素计量属性会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而 确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。 计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的重量、楼 房的高度等。从会计角
40、度，计量属性反映的是会计耍素金额的确定基础，主耍包 括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。1 .历史成本历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的 现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现 金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照 其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同 金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金 额计量。2 .重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所 需支付的现金或现金等价物金额。在重置
41、成本计量下，资产按照现在购买相同或 者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项 债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3 .可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和 销售所必须的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常 对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发 生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。4 .现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时 间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最 府部门来说，他们为了制
42、定经济政策、进行宏观调控、配置社会资源，需 要从总体上掌握企业的资产负债结构、损益状况和现金流转情况，从宏观 上把握经济运行的状况和发展变化趋势。所有这一切，都需要会计提供有 助于他们进行决策的信息，通过提高会计信息透明度来规范企业会计行为。第二，会计有助于考核企业领导人经济责任的履行情况。企业接受了包括国家在内的所有投资者和债权人的投资，就有责任按 照其预定的发展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效 益，接受考核和评价。会计信息有助于评价企业的业绩，有助于考核企业 领导人经济责任的履行情况。比如，对于作为企业所有者的投资者来说， 他们为了了解企业当年度经营活动成果和当年度的资产
43、保值和增值情况， 需要将利润表中的净利润与上年度进行对比，以反映企业的盈利发展趋势; 需要将其与同行业进行对比以反映企业在与同行业竞争时所处的位置，从 而考核企业领导人经济责任的履行情况；对于作为社会经济管理者的政府 部门来说，他们需要了解企也执行计划的能力，需要将资产负债表、利润 表和现金流量表中所反映的实际情况与预算进行对比，反映企也完成预算 的情况，表明企业执行预算的能力和水平。所有这一切，都需要作为经济 管理工作的会计提供信息。第三，会计有助于企业加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持 续发展。企业经营管理水平的高低直接影响着企业的经济效益、经营成果、竞 争能力和发展前景，在一定程度
44、上决定着企业的前途和命运。为了满足企 业内部经营管理对会计信息的需要，现代会计已经渗透到了企业内部经营 管理的各个方面。比如，企业会计通过分析和利用有关企业财务状况、经 营成果和现金流量方面的信息，可以全面、系统、总括地了解企业生产经 营活动情况、财务状况和经营成果，并在此基础上预测和分析未来发展前 景；可以通过发现过去经营活动中存在的问题，找出存在的差距及原因， 并提出改进措施；可以通过预算的分解和落实，建立起内部经济责任制， 从而做到目标明确、责任清晰、赏罚分明。总之，会计通过真实反映企业 的财务信息，参与经营决策，为处理企业与各方面的关系、考核企业管理 人员的经营业绩、落实企业内部管理责
45、任奠定基础，有助于发挥会计工作 在加强企业经营管理、提高经济效益方面的积极作用。三、企业会计的分类与企业会计准则随着企业公司制的建立和所有权、经营权的分离以及资本市场的发展, 企业会计逐步演化为两大分支：一是服务于企业内部管理信息及其决策需 要的管理会计，或者叫对内报告会计；二是服务于企业外部信息使用者信 息及其决策需要的财务会计，或者叫对外报告会计。财务会计由于需要服 务于外部信息使用者，在保护投资者及社会公众利益、维护市场经济秩序 及其稳定方面扮演着越来越重要的角色。因此，在社会经济生活中的地位 日显突出，迫切需要一套社会公认的统一的会计原则来规范其行为。在这 种情况下，企业会计准则应运而
46、生，其核心是通过规范企业财务会计确认、 计量和报告内容，提高会计信息质量，降低资金成本，提高资源配置效率。我国多年来一直重视会计准则的建设，尤其是改革开放以来，会计制终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要 偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5 .公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者 债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况 的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。（二）各种计量属性之间的关系在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价 值，而重置成本、可变现净
47、值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的 现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。当然这种关系也并不 是绝对的。比如，资产或者负债的历史成本有时就是根据交易时有关资产或者负 债的公允价值确定的，在非货币性资产交换中，如果交换具有商业实质，且换入、 换出资产的公允价值能够可靠计量的，换入资产入账成本的确定应当以换出资产 的公允价值为基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠；在非同 一控制下的企业合并交易中，合并成本也是以购买方在购买日为取得对被购买方 的控制权而付出的资产、发生或承担的负债等的公允价值确定的。再比如，在应 用公允价值时，当相关资产或者负债不存在活跃市场
48、的报价或者不存在同类或者 类似资产的活跃市场报价时，需要采用估值技术来确定相关资产或者负债的公允 价值，而在采用估值技术估计相关资产或者负债的公允价值时，现值往往是比较 普遍采用的一种估值方法，在这种情况下，公允价值就是以现值为基础确定的。 另外，公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念，也就是说，当前环 境下某项资产或负债的历史成本可能是过去环境下该项资产或负债的公允价值， 而当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该项资产或负债 的历史成本。（三）计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成 本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要索金 额能够取得并可靠计量。在企业会计准则体系建设中适度、谨慎地引入公允价值这一计量属性, 是因为随着我国资本市场的发展，股权分置改革的基本完成，越来越多的 股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交 易已经形成了较为活跃的市场，因此，我国已经具备了引入公允价值的条 件。在这种情况下，引入公允价值，更能反映企业的现实情况，对投资者 等财务报告使用者的决策更加有用，而且也只有如此，才能实现我国会计 准则与国际财务报告准则的趋同。在引入公允价值过程中，我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用 的三