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1、第一章 总 论与2007年教材相比较，本章变化的主要内容有（1）增加了“会计科目”一节；（2）增加了一段对“可靠性”的说明。white1第一节 会计计概述一、会计的定义义和起源会计是以货币为为主要计位单单位，反映和和监督一个单单位经济活动动的一种经济济管理工作。在在企业，会计计主要反映企企业的财务状状况、经营成成果和现金流流量，并对企企业经营活动动和财务收支支进行监督。会会计是随着人人类社会生产产的发展和经经济管理的需需要而产生、发发展并不断完完善起来的。在在生产活动中中，为了获得得一定的劳动动成果，必然然要耗费一定定的人力、物物力和财力。其其中，人们一一方面关心劳劳动成果的多多少，另一方方面
2、也注重劳劳动耗费的高高低。通常人人们将结绳记记事、刻石计计数作为会计计的萌芽。随随着生产活动动的发展，产产生了对生产产活动进行专专门计量与记记录的会计。之之后，人类文文明不断进步步，社会经济济活动不断革革新，生产力力不断提高，会会计的核算内内容、核算方方法等也得到到了较大发展展，逐步由简简单的计量与与记录行为，发发展成为以货货币单位综合合地反映和监监督经济活动动过程的一种种经济管理工工作，并在参参与单位经营营管理决策、提提高资源配置置效率、促进进经济健康持持续发展方面面发挥积极作作用。二、会计的作用用会计是现代企业业的一项重要要的基础性工工作，通过一一系列会计程程序，提供决决策有用的信信息，并
3、积极极参与经营管管理决策，提提高企业经济济效益，服务务于市场经济济的健康有序序发展。具体体来说，会计计在社会主义义市场经济中中的作用，主主要包括以下下几个方面。第一，会计有助助于提供决策策有用的信息息，提高企业业透明度，规规范企业行为为。企业会计通过其其反映职能，提提供有关企业业财务状况、经经营成果和现现金流量方面面的信息，是是包括投资者者和债权人在在内的各方面面进行决策的的依据，尤其其是高质量的的会计信息。比比如，对于作作为企业所有有者的投资者者来说，他们们为了选择投投资对象、衡衡量投资风险险、作出投资资决策，不仅仅需要了解企企业包括毛利利率、总资产产收益率、净净资产收益率率等指标在内内的盈
4、利能力力和发展趋势势方面的信息息，也需要了了解有关企业业经营情况方方面的信息及及其所处行业业的信息；对对于作为债权权人的银行来来说，他们为为了选择贷款款对象、衡量量贷款风险、作作出贷款决策策，不仅需要要了解企业包包括流动比率率、速动比率率、资产负债债率等指标在在内的短期偿偿债能力和长长期偿债能力力，也需要了了解企业所处处行业的基本本情况及其在在同行业所处处的地位；对对于作为社会会经济管理者者的政府部门门来说，他们们为了制定经经济政策、进进行宏观调控控、配置社会会资源，需要要从总体上掌掌握企业的资资产负债结构构、损益状况况和现金流转转情况，从宏宏观上把握经经济运行的状状况和发展变变化趋势。所所有
5、这一切，都都需要会计提提供有助于他他们进行决策策的信息，通通过提高会计计信息透明度度来规范企业业会计行为。第二，会计有助助于考核企业业领导人经济济责任的履行行情况。企业接受了包括括国家在内的的所有投资者者和债权人的的投资，就有有责任按照其其预定的发展展目标和要求求，合理利用用资源，加强强经营管理，提提高经济效益益，接受考核核和评价。会会计信息有助助于评价企业业的业绩，有有助于考核企企业领导人经经济责任的履履行情况。比比如，对于作作为企业所有有者的投资者者来说，他们们为了了解企企业当年度经经营活动成果果和当年度的的资产保值和和增值情况，需需要将利润表表中的净利润润与上年度进进行对比，以以反映企业
6、的的盈利发展趋趋势；需要将将其与同行业业进行对比以以反映企业在在与同行业竞竞争时所处的的位置，从而而考核企业领领导人经济责责任的履行情情况；对于作作为社会经济济管理者的政政府部门来说说，他们需要要了解企业执执行计划的能能力，需要将将资产负债表表、利润表和和现金流量表表中所反映的的实际情况与与预算进行对对比，反映企企业完成预算算的情况，表表明企业执行行预算的能力力和水平。所所有这一切，都都需要作为经经济管理工作作的会计提供供信息。第三，会计有助助于企业加强强经营管理，提提高经济效益益，促进企业业可持续发展展。企业经营管理水水平的高低直直接影响着企企业的经济效效益、经营成成果、竞争能能力和发展前前
7、景，在一定定程度上决定定着企业的前前途和命运。为为了满足企业业内部经营管管理对会计信信息的需要，现现代会计已经经渗透到了企企业内部经营营管理的各个个方面。比如如，企业会计计通过分析和和利用有关企企业财务状况况、经营成果果和现金流量量方面的信息息，可以全面面、系统、总总括地了解企企业生产经营营活动情况、财财务状况和经经营成果，并并在此基础上上预测和分析析未来发展前前景；可以通通过发现过去去经营活动中中存在的问题题，找出存在在的差距及原原因，并提出出改进措施；可以通过预预算的分解和和落实，建立立起内部经济济责任制，从从而做到目标标明确、责任任清晰、赏罚罚分明。总之之，会计通过过真实反映企企业的财务
8、信信息，参与经经营决策，为为处理企业与与各方面的关关系、考核企企业管理人员员的经营业绩绩、落实企业业内部管理责责任奠定基础础，有助于发发挥会计工作作在加强企业业经营管理、提提高经济效益益方面的积极极作用。三、企业会计的的分类与企业业会计准则随着企业公司制制的建立和所所有权、经营营权的分离以以及资本市场场的发展，企企业会计逐步步演化为两大大分支：一是是服务于企业业内部管理信信息及其决策策需要的管理理会计，或者者叫对内报告告会计；二是是服务于企业业外部信息使使用者信息及及其决策需要要的财务会计计，或者叫对对外报告会计计。财务会计计由于需要服服务于外部信信息使用者，在在保护投资者者及社会公众众利益、
9、维护护市场经济秩秩序及其稳定定方面扮演着着越来越重要要的角色。因因此，在社会会经济生活中中的地位日显显突出，迫切切需要一套社社会公认的统统一的会计原原则来规范其其行为。在这这种情况下，企企业会计准则则应运而生，其其核心是通过过规范企业财财务会计确认认、计量和报报告内容，提提高会计信息息质量，降低低资金成本，提提高资源配置置效率。我国多年来一直直重视会计准准则的建设，尤尤其是改革开开放以来，会会计制度不断断改革创新，从从改革开放初初期为了吸引引外资而建立立的外商投资资企业会计制制度，到后来来为了适应股股份制改革而而建立的股份份制企业会计计制度，再到到后来建立的的不分行业、不不分所有制的的统一的会
10、计计制度，即企企业会计制度度、金融融企业会计制制度和小小企业会计制制度，适应应了我国改革革开放和市场场经济发展的的需要。1992年我国国发布了第一一项会计准则则，即企业业会计准则，之之后又先后发发布了包括关关联方关系及及其交易的披披露、现金流流量表、非货货币性交易、投投资、收入、或或有事项、资资产负债表日日后事项、会会计政策、会会计估计变更更和会计差错错更正、借款款费用、债务务重组、固定定资产、无形形资产、存货货、中期财务务报告等在内内的16项具具体准则。之后，为适应我我国市场经济济发展和经济济全球化的需需要，按照立立足国情、国国际趋同、涵涵盖广泛、独独立实施的原原则，财政部部对上述准则则作了
11、系统性性的修改，并并制定了一系系列新的准则则，于20006年2月115日，发布布了包括企企业会计准则则基本准则则（以下简简称基本准则则）和38项项具体准则在在内的企业会会计准则体系系，20066年10月330日，又发发布了企业会会计准则应用用指南，从而而实现了我国国会计准则与与国际财务报报告准则的实实质性趋同。我国企业会计准准则体系由基基本准则、具具体准则、会会计准则应用用指南和解释释公告等组成成。其中，基基本准则在整整个企业会计计准则体系中中扮演着概念念框架的角色色，起着统驭驭作用；具体体准则是在基基本准则的基基础上，对具具体交易或者者事项会计处处理的规范；应用指南是是对具体准则则的一些重点
12、点难点问题作作出的操作性性规定；解释释公告是随着着企业会计准准则的贯彻实实施，就实务务中遇到的实实施问题而对对准则作出的的具体解释。在我国现行企业业会计准则体体系中，基本本准则类似于于国际会计准准则理事会的的编报财务务报表的框架架和美国财财务会计准则则委员会的财财务会计概念念公告，它它规范了包括括财务报告目目标、会计基基本假设、会会计信息质量量要求、会计计要素的定义义及其确认、计计量原则、财财务报告等在在内的基本问问题，是会计计准则制定的的出发点，是是制定具体准准则的基础。其其作用主要表表现为两个方方面：一是统驭具体准准则的制定。随着我国经济迅速发展，会计实务问题层出不穷，会计准则需要规范的内
13、容日益增多，体系日趋庞杂，在这样的背景下，为了确保各项准则的制定建立在统一的理念基础之上，基本准则就需要在其中发挥核心作用。我国基本准则规范了会计确认、计量和报告等一般要求，是准则的准则，可以确保各具体准则的内在一致性。为此，我国基本准则第三条明确规定，“企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则（即基本准则）”。在企业会计准则体系的建设中，各项具体准则也都严格按照基本准则的要求加以制定和完善，并且在各具体准则的第一条中作了明确规定。二是为会计实务务中出现的、具具体准则尚未未规范的新问问题提供会计计处理依据。在会计实务中，由于经济交易事项的不断发展、创新，具体准则的制定有
14、时会出现滞后的情况，会出现一些新的交易或者事项在具体准则中尚未规范但又急需处理，这时，企业不仅应当对这些新的交易或者事项及时进行会计处理，而且在处理时应当严格遵循基本准则的要求，尤其是基本准则关于会计要素的定义及其确认与计量等方面的规定。因此，基本准则不仅扮演着具体准则制定依据的角色，也为会计实务中出现的、具体准则尚未作出规范的新问题提供了会计处理依据，从而确保了企业会计准则体系对所有会计实务问题的规范作用。在我国现行企业业会计准则体体系中，具体体准则包括存存货、投资性性房地产、固固定资产等338项准则。各各项准则规范范的内容和有有关国际财务务报告准则的的内容基本一一致，具体对对应关系如表表1
15、1所示。表11 中国会计计准则与国际际财务报告准准则具体项目目比较表中国企业会计准准则国际财务报告准准则CAS 1 存存货IAS 2 存存货CAS 2 长长期股权投资资IAS 27 合并财务报报表和单独财财务报表IAS 28 联营中的投投资IAS 31 合营中的权权益CAS 3 投投资性房地产产IAS 40 投资性房地地产CAS 4 固固定资产IAS 16 不动产、厂厂场和设备IFRS 5 持有待售的的非流动资产产和终止经营营CAS 5 生生物资产IAS 41 农业CAS 6 无无形资产IAS 38 无形资产CAS 7 非非贷币性资产产变换IAS 16 不动产、厂厂场和设备IAS 38 无形资
16、产IAS 40 投资性房地地产CAS 8 资资产减值IAS 36 资产减值CAS 9 职职工薪酬IAS 19 雇员权利CAS 10 企业年金IAS 26 退休福利计计划的会计和和报告CAS 11 股份支付IFRS 2 以股份为基基础的支付续表中国企业会计准准则国际财务报告准准则CAS 12 债务重组IAS 39 金融工具：确认和计量量CAS 13 或有事项IAS 37 准备、或有有负债和或有有资产CAS 14 收入IAS 18 收入CAS 15 建造合同IAS 11 建造合同CAS 16 政府补助IAS 20 政府补助的的会计和政府府援助的披露露CAS 17 借款费用IAS 33 借款费用CA
17、S 18 所得税IAS 12 所得税CAS 19 外币折算IAS 21 汇率变动的的影响IAS 29 恶性通货膨膨胀经济中的的财务报告CAS 20 企业台并IFRS 3 企业合并CAS 21 租赁IAS 17 租赁CAS 22 金碰工具确确认和计量CAS 23 金融资产转转移CAS 24 套期保值IAS 39 金融工具：确认和计量量CAS 25 原保险合同同CAS 26 再保险合同同IFRS 4 保险合同CAS 27 石油天然气气开采IFRS 6 矿产资源的的勘探和评价价CAS 28 会计政策、会会计估计变更更和差错更正正IAS 8 会会计政策、会会计估计变更更和差错CAS 29 资产负债表表
18、日后事项IAS 10 资产负债表表日后事项CAS 30 财务报表列列报IAS 1 财财务报表的列列报IFRS 5 持有待售的的非流动资产产和终止经营营CAS 31 现金流量表表IAS 7 现现金流量表CAS 32 中期财务报报告IAS 34 中期财务报报告CAS 33 合并财务报报表IAS 27 合并财务报报表和单独财财务报表CAS 34 每股收益IAS 33 每股收益CAS 35 分部报告IFRS 8 分部报告CAS 36 关联方披露露IAS 24 关联方披露露CAS 37 金融工具列列报IFRS 7 金融工具：披露IAS 32 金融工具：列报CAS 38 首次执行企企业会计准则则IFRS
19、1 首次采用国国际财务报告告准则第二节 财务务报告的目标标财务报告目标在在整个财务会会计系统和企企业会计准则则体系中具有有十分重要的的地位，是构构建会计要素素确认、计量量和报告原则则并制定各项项准则的基本本出发点。一、财务报告目目标的重要作作用财务会计作为对对外报告会计计，其目的是是为了通过向向外部会计信信息使用者提提供有用的信信息，以反映映企业财务信信息，帮助使使用者作出相相关决策。承承担这一信息息载体和功能能的便是企业业编制的财务务报告，它是是财务会计确确认和计量的的最终成果，是是沟通企业管管理层与外部部信息使用者者之间的桥梁梁和纽带。因因此，财务报报告的目标定定位十分重要要。（一）财务报
20、告告的目标定位位决定着财务务报告应当向向谁提供有用用的会计信息息，应当保护护谁的经济利利益这既是财务报告告编制的出发发点，也是企企业会计准则则建设与发展展的立足点。因因此，需要清清楚界定企业业财务报告的的使用者，这这些使用者具具有哪些特征征，进行什么么样的经济决决策，在决策策过程中需要要什么样的会会计信息等。在在这种情况下下，财务报告告“按需定产”，为使用者者提供有用信信息，不仅可可以有效地调调和企业管理理层与外部信信息使用者之之间的关系，还还可以提高使使用者的决策策水平与质量量，降低资金金成本，提高高市场效率。（二）财务报告告的目标定位位决定着财务务报告所要求求会计信息的的质量特征，决决定着
21、会计要要素的确认与与计量原则，是是财务会计系系统的核心与与灵魂通常认为财务报报告目标有经经管责任观“经管责任观”认为，会计的首要目标是计量受托者的经营业绩，这决定了会计信息的输出不仅以需求方为主导，更要关注信息供给方的行为特征，受托者的经营业绩可能会因某些信息的披露而受损，过多的信息披露会暴露企业的商业秘密，因此，提供的信息在数量上并非越多越好，信息的提供不应仅以需求方（决策者）为主导，而应充分考虑信息供给方的利益及信息披露对受托者造成的负面影响。whitee2和决策有用观观“决策有用观”认为，会计的首要目标是向决策者提供有用的信息，这决定了会计信息的提供应以决策者为中心，而不同决策者对信息的
22、需求是千差万别的，因此，提供的信息在收益大于成本的前提下，越多越好。whitte3两种种，在经管责责任观下，会会计信息更多多地强调可靠靠性，会计计计量主要采用用历史成本；在决策有用用观下，会计计信息更多地地强调相关性性，会计计量量在坚持历史史成本外，如如果采用其他他计量属性能能够提供更加加相关信息的的，会较多地地采用除历史史成本之外的的其他计量属属性。因此，财财务报告的目目标定位直接接决定着整个个财务会计系系统的构造，包包括会计要素素的确认、计计量和报告等等诸方面。（三）财务报告告的目标定位位决定着财务务会计未来发发展的方向财务会计作为反反映经济交易易或者事项的的一门科学，从从来都是随着着经济
23、环境的的变化而不断断发展演化的的，尤其随着着现代公司制制的建立、资资本市场的发发展和技术革革新的加剧，财财务会计理论论和实务更是是以惊人的速速度向前发展展，相应地，会会计准则的发发展与变化也也是日新月异异，国际国内内的实践都证证明了这一点点。例如，美美国会计准则则在发展早期期目标不明，几几度波折，后后来逐渐认识识到财务会计计概念框架尤尤其是财务报报告目标的重重要性，因此此，美国财务务会计准则委委员会于200世纪70年代末、800年代初先后后发布了4项财务会计计概念公告，其其中，第一项项概念公告即即为财务报报告的目标。对对财务报告目目标的清晰定定位使多年来来美国关于财财务报告目标标的争论和财财务
24、会计发展展方向问题尘尘埃落定，也也催生了美国国会计准则数数十年的繁荣荣与发展，为为美国资本市市场的长足发发展打下了扎扎实基础。我我国也是如此此，从传统计计划经济条件件下的会计信信息主要服务务于国家宏观观经济管理的的需要，到随随着我国市场场经济的发展展和完善，在在基本准则中中将财务报告告目标明确定定位，从而为为各项会计准准则的制定奠奠定了良好基基础，也为未未来财务会计计发的发展和和会计准则体体系的完善确确立了方向。二、财务报告目目标的主要内内容我国企业财务报报告的目标，是是向财务报告告使用者提供供与企业财务务状况、经营营成果和现金金流量等有关关的会计信息息，反映企业业管理层受托托责任履行情情况，
25、有助于于财务报告使使用者作出经经济决策。财务报告使用者者主要包括投投资者、债权权人、政府及及其有关部门门和社会公众众等。满足投投资者的信息息需要是企业业财务报告编编制的首要出出发点，将投投资者作为企企业财务报告告的首要使用用者，凸现了了投资者的地地位，体现了了保护投资者者利益的要求求，是市场经经济发展的必必然。如果企企业在财务报报告中提供的的会计信息与与投资者的决决策无关，那那么财务报告告就失去了其其编制的意义义。根据投资资者决策有用用目标，财务务报告所提供供的信息应当当如实反映企企业所拥有或或者控制的经经济资源、对对经济资源的的要求权以及及经济资源及及其要求权的的变化情况；如实反映企企业的各
26、项收收入、费用、利利得和损失的的金额及其变变动情况；如如实反映企业业各项经营活活动、投资活活动和筹资活活动等所形成成的现金流入入和现金流出出情况等，从从而有助于现现在的或者潜潜在的投资者者正确、合理理地评价企业业的资产质量量、偿债能力力、盈利能力力和营运效率率等；有助于于投资者根据据相关会计信信息作出理性性的投资决策策；有助于投投资者评估与与投资有关的的未来现金流流量的金额、时时间和风险等等。除了投资者之外外，企业财务务报告的使用用者还有债权权人、政府及及有关部门、社社会公众等。例例如，企业贷贷款人、供应应商等债权人人通常十分关关心企业的偿偿债能力和财财务风险，他他们需要信息息来评估企业业能否
27、如期支支付贷款本金金及其利息，能能否如期支付付所欠购货款款等；政府及及其有关部门门作为经济管管理和经济监监管部门，通通常关心经济济资源分配的的公平、合理理，市场经济济秩序的公正正、有序，宏宏观决策所依依据信息的真真实可靠等，因因此，他们需需要信息来监监管企业的有有关活动（尤尤其是经济活活动）、制定定税收政策、进进行税收征管管和国民经济济统计等；社社会公众也关关心企业的生生产经营活动动，包括对所所在地经济作作出的贡献，如如增加就业、刺刺激消费、提提供社区服务务等。因此，在在财务报告中中提供有关企企业发展前景景及其能力、经经营效益及其其效率等方面面的信息，可可以满足社会会公众的信息息需要。应当当讲
28、，这些使使用者的许多多信息需求是是共同的。由由于投资者是是企业资本的的主要提供者者，通常情况况下，如果财财务报告能够够满足这一群群体的会计信信息需求，也也可以满足其其他使用者的的大部分信息息需求。现代企业制度强强调企业所有有权和经营权权相分离，企企业管理层是是受委托人之之托经营管理理企业及其各各项资产，负负有受托责任任。即企业管管理层所经营营管理的企业业各项资产基基本上均为投投资者投入的的资本（或者者留存收益作作为再投资）或或者向债权人人借入的资金金所形成的，企企业管理层有有责任妥善保保管并合理、有有效运用这些些资产。企业业投资者和债债权人等需要要及时或者经经常性地了解解企业管理层层保管、使用
29、用资产的情况况，以便于评评价企业管理理层的责任情情况和业绩情情况，并决定定是否需要调调整投资或者者信贷政策，是是否需要加强强企业内部控控制和其他制制度建设，是是否需要更换换管理层等。因因此，财务报报告应当反映映企业管理层层受托责任的的履行情况，以以有助于外部部投资者和债债权人等评价价企业的经营营管理责任和和资源使用的的有效性。第三节 会计计基本假设与与会计基础一、会计基本假假设会计基本假设是是企业会计确确认、计量和和报告的前提提，是对会计计核算所处时时间、空间环环境等所作的的合理设定。会会计基本假设设包括会计主主体、持续经经营、会计分分期和货币计计量。（一）会计主体体会计主体，是指指企业会计确
30、确认、计量和和报告的空间间范围。为了了向财务报告告使用者反映映企业财务状状况、经营成成果和现金流流量，提供与与其决策有用用的信息，会会计核算和财财务报告的编编制应当集中中于反映特定定对象的活动动，并将其与与其他经济实实体区别开来来，才能实现现财务报告的的目标。在会计主体假设设下，企业应应当对其本身身发生的交易易或者事项进进行会计确认认、计量和报报告，反映企企业本身所从从事的各项生生产经营活动动。明确界定定会计主体是是开展会计确确认、计量和和报告工作的的重要前提。首先，明确会计计主体，才能能划定会计所所要处理的各各项交易或事事项的范围。在在会计工作中中，只有那些些影响企业本本身经济利益益的各项交
31、易易或事项才能能加以确认、计计量和报告，那那些不影响企企业本身经济济利益的各项项交易或事项项则不能加以以确认、计量量和报告。会会计工作中通通常所讲的资资产、负债的的确认，收入入的实现，费费用的发生等等，都是针对对特定会计主主体而言的。其次，明确会计计主体，才能能将会计主体体的交易或者者事项与会计计主体所有者者的交易或者者事项以及其其他会计主体体的交易或者者事项区分开开来。例如，企企业所有者的的经济交易或或者事项是属属于企业所有有者主体所发发生的，不应应纳入企业会会计核算的范范围，但是企企业所有者投投入到企业的的资本或者企企业向所有者者分配的利润润，则属于企企业主体所发发生的交易或或者事项，应应
32、当纳入企业业会计核算的的范围。会计主体不同于于法律主体。一一般来说，法法律主体必然然是一个会计计主体。例如如，一个企业业作为一个法法律主体，应应当建立财务务会计系统，独独立反映其财财务状况、经经营成果和现现金流量。但但是，会计主主体不一定是是法律主体。例例如，在企业业集团的情况况下，一个母母公司拥有若若干子公司，母母子公司虽然然是不同的法法律主体但是是母公司对于于子公司拥有有控制权，为为了全面反映映企业集团的的财务状况、经经营成果和现现金流量，就就有必要将企企业集团作为为一个会计主主体，编制合合并财务报表表。再如，由由企业管理的的证券投资基基金、企业年年金基金等，尽尽管不属于法法律主体，但但属
33、于会计主主体，应当对对每项基金进进行会计确认认、计量和报报告。【例11】某某母公司拥有有10家子公公司，母子公公司均属于不不同的法律主主体，但母公公司对子公司司拥有控制权权，为了全面面反映由母子子公司组成的的企业集团整整体的财务状状况、经营成成果和现金流流量，就需要要将企业集团团作为一个会会计主体，编编制合并财务务报表。【例12】某某基金管理公公司管理了110只证券投投资基金。对对于该公司来来讲，一方面面公司本身既既是法律主体体，又是会计计主体，需要要以公司为主主体核算公司司的各项经济济活动，以反反映整个公司司的财务状况况、经营成果果和现金流量量；另一方面面每只基金尽尽管不属于法法律主体，但但
34、需要单独核核算，并向基基金持有人定定期披露基金金财务状况和和经营成果等等，因此，每每只基金也属属于会计主体体。（二）持续经营营持续经营，是指指在可以预见见的将来，企企业将会按当当前的规模和和状态继续经经营下去不会会停业，也不不会大规模削削减业务。在在持续经营前前提下，会计计确认、计量量和报告应当当以企业持续续、正常的生生产经营活动动为前提。企业是否持续经经营，在会计计原则、会计计方法的选择择上有很大差差别。一般情情况下，应当当假定企业将将会按照当前前的规模和状状态继续经营营下去。明确确这个基本假假设，就意味味着会计主体体将按照既定定用途使用资资产，按照既既定的合约条条件清偿债务务，会计人员员就
35、可以在此此基础上选择择会计原则和和会计方法。如如果判断企业业会持续经营营，就可以假假定企业的固固定资产会在在持续经营的的生产经营过过程中长期发发挥作用，并并服务于生产产经营过程，固固定资产就可可以根据历史史成本进行记记录，并采用用折旧的方法法，将历史成成本分摊到各各个会计期间间或相关产品品的成本中。如如果判断企业业不会持续经经营，固定资资产就不应采采用历史成本本进行记录并并按期计提折折旧。【例13】某某企业购入一一条生产线，预预计使用寿命命为10年，考考虑到企业将将会持续经营营下去，因此此可以假定企企业的固定资资产会在持续续经营的生产产经营过程中中长期发挥作作用，并服务务于生产经营营过程，即不
36、不断地为企业业生产产品，直直至生产线使使用寿命结束束。为此固定定资产就应当当根据历史成成本进行记录录，并采用折折旧的方法，将将历史成本分分摊到预计使使用寿命期间间所生产的相相关产品成本本中。如果一个企业在在不能持续经经营时还假定定企业能够持持续经营，并并仍按持续经经营基本假设设选择会计确确认、计量和和报告原则与与方法，就不不能客观地反反映企业的财财务状况、经经营成果和现现金流量，会会误导会计信信息使用者的的经济决策。（三）会计分期期会计分期，是指指将一个企业业持续经营的的生产经营活活动划分为一一个个连续的的、长短相同同的期间。会会计分期的目目的，在于通通过会计期间间的划分，将将持续经营的的生产
37、经营活活动划分成连连续、相等的的期间，据以以结算盈亏，按按期编报财务务报告，从而而及时向财务务报告使用者者提供有关企企业财务状况况、经营成果果和现金流量量的信息。在会计分期假设设下，企业应应当划分会计计期间，分期期结算账目和和编制财务报报告。会计期期间通常分为为年度和中期期。中期，是是指短于一个个完整的会计计年度的报告告期间。根据持续经营假假设，一个企企业将按当前前的规模和状状态持续经营营下去。但是是，无论是企企业的生产经经营决策还是是投资者、债债权人等的决决策都需要及及时的信息，都都需要将企业业持续的生产产经营活动划划分为一个个个连续的、长长短相同的期期间，分期确确认、计量和和报告企业的的财
38、务状况、经经营成果和现现金流量。明明确会计分期期假设意义重重大，由于会会计分期，才才产生了当期期与以前期间间、以后期间间的差别，才才使不同类型型的会计主体体有了记账的的基准，进而而出现了折旧旧、摊销等会会计处理方法法。（四）货币计量量货币计量，是指指会计主体在在财务会计确确认、计量和和报告时以货货币计量反映映会计主体的的生产经营活活动。在会计的确认、计计量和报告过过程中之所以以选择货币为为基础进行计计量，是由货货币的本身属属性决定的。货货币是商品的的一般等价物物，是衡量一一般商品价值值的共同尺度度，具有价值值尺度、流通通手段、贮藏藏手段和支付付手段等特点点。其他计量量单位，如重重量、长度、容容
39、积、台、件件等，只能从从一个侧面反反映企业的生生产经营情况况，无法在量量上进行汇总总和比较，不不便于会计计计量和经营管管理，只有选选择货币尺度度进行计量才才能充分反映映企业的生产产经营情况，所所以，基本准准则规定，会会计确认、计计量和报告选选择货币作为为计量单位。在有些情况下，统统一采用货币币计量也有缺缺陷，某些影影响企业财务务状况和经营营成果的因素素，如企业经经营战略、研研发能力、市市场竞争力等等，往往难以以用货币来计计量，但这些些信息对于使使用者决策来来讲也很重要要，企业可以以在财务报告告中补充披露露有关非财务务信息来弥补补上述缺陷。二、会计基础企业会计的确认认、计量和报报告应当以权权责发
40、生制为为基础。权责责发生制基础础要求，凡是是当期已经实实现的收入和和已经发生或或应当负担的的费用，无论论款项是否收收付，都应当当作为当期的的收入和费用用，计入利润润表；凡是不不属于当期的的收入和费用用，即使款项项已在当期收收付，也不应应当作为当期期的收入和费费用。在实务中，企业业交易或者事事项的发生时时间与相关货货币收支时间间有时并不完完全一致。例例如，款项已已经收到，但但销售并未实实现；或者款款项已经支付付，但并不是是为本期生产产经营活动而而发生的。为为了更加真实实、公允地反反映特定会计计期间的财务务状况和经营营成果，基本本准则明确规规定，企业在在会计确认、计计量和报告中中应当以权责责发生制
41、为基基础。收付实现制是与与权责发生制制相对应的一一种会计基础础，它是以收收到或支付的的现金作为确确认收入和费费用等的依据据。目前，我我国的行政单单位会计采用用收付实现制制，事业单位位会计除经营营业务可以采采用权责发生生制外，其他他大部分业务务采用收付实实现制。第四节 会计计信息质量要要求会计信息质量要要求是对企业业财务报告中中所提供会计计信息质量的的基本要求，是是使财务报告告中所提供会会计信息对投投资者等使用用者决策有用用应具备的基基本特征，它它主要包括可可靠性、相关关性、可理解解性、可比性性、实质重于于形式、重要要性、谨慎性性和及时性等等。一、可靠性可靠性要求企业业应当以实际际发生的交易易或
42、者事项为为依据进行确确认、计量和和报告，如实实反映符合确确认和计量要要求的各项会会计要素及其其他相关信息息，保证会计计信息真实可可靠、内容完完整。会计信息要有用用，必须以可可靠为基础，如如果财务报告告所提供的会会计信息是不不可靠的，就就会给投资者者等使用者的的决策产生误误导甚至损失失。为了贯彻彻可靠性要求求，企业应当当做到：（1）以实际发发生的交易或或者事项为依依据进行确认认、计量，将将符合会计要要素定义及其其确认条件的的资产、负债债、所有者权权益、收入、费费用和利润等等如实反映在在财务报表中中，不得根据据虚构的、没没有发生的或或者尚未发生生的交易或者者事项进行确确认、计量和和报告。（2）在符
43、合重重要性和成本本效益原则的的前提下，保保证会计信息息的完整性，其其中包括应当当编报的报表表及其附注内内容等应当保保持完整，不不能随意遗漏漏或者减少应应予披露的信信息，与使用用者决策相关关的有用信息息都应当充分分披露。（3）2008年教材新增内容。whiite4包包括在财务报报告中的会计计信息应当是是中立的、无无偏的。如果果企业在财务务报告中为了了达到事先设设定的结果或或效果，通过过选择或列示示有关会计信信息以影响决决策和判断的的，这样的财财务报告信息息就不是中立立的。【例14】某某公司于2007年末发现现公司销售萎萎缩，无法实实现年初确定定的销售收入入目标，但考考虑到在2008年春节前前后，
44、公司销销售可能会出出现较大幅度度的增长，公公司为此提前前预计库存商商品销售，在在207年末制作作了若干存货货出库凭证，并并确认销售收收入实现。公公司这种处理理不是以其实实际发生的交交易事项为依依据的，而是是虚构的交易易事项，违背背了会计信息息质量要求的的可靠性原则则，也违背了了我国会计法法的规定。二、相关性相关性要求企业业提供的会计计信息应当与与投资者等财财务报告使用用者的经济决决策需要相关关，有助于投投资者等财务务报告使用者者对企业过去去、现在或者者未来的情况况作出评价或或者预测。会计信息是否有有用，是否具具有价值，关关键是看其与与使用者的决决策需要是否否相关，是否否有助于决策策或者提高决决
45、策水平。相相关的会计信信息应当能够够有助于使用用者评价企业业过去的决策策，证实或者者修正过去的的有关预测，因因而具有反馈馈价值。相关关的会计信息息还应当具有有预测价值有有助于使用者者根据财务报报告所提供的的会计信息预预测企业未来来的财务状况况、经营成果果和现金流量量。例如区分分收入和利得得、费用和损损失，区分流流动资产和非非流动资产、流流动负债和非非流动负债以以及适度引入入公允价值等等，都可以提提高会计信息息的预测价值值，进而提升升会计信息的的相关性。会计信息质量的的相关性要求求，需要企业业在确认、计计量和报告会会计信息的过过程中，充分分考虑使用者者的决策模式式和信息需要要。但是，相相关性是以
46、可可靠性为基础础的，两者之之间并不矛盾盾，不应将两两者对立起来来。也就是说说，会计信息息在可靠性前前提下，尽可可能的做到相相关性，以满满足投资者等等财务报告使使用者的决策策需要。三、可理解性可理解性要求企企业提供的会会计信息应当当清晰明了，便便于投资者等等财务报告使使用者理解和和使用。企业编制财务报报告、提供会会计信息的目目的在于使用用，而要使使使用者有效使使用会计信息息，应当能让让其了解会计计信息的内涵涵，弄懂会计计信息的内容容，这就要求求财务报告所所提供的会计计信息应当清清晰明了，易易于理解。只只有这样，才才能提高会计计信息的有用用性，实现财财务报告的目目标，满足向向投资者等财财务报告使用
47、用者提供决策策有用信息的的要求。会计信息毕竟是是一种专业性性较强的信息息产品，在强强调会计信息息的可理解性性要求的同时时，还应假定定使用者具有有一定的有关关企业经营活活动和会计方方面的知识，并并且愿意付出出努力去研究究这些信息。对对于某些复杂杂的信息，如如交易本身较较为复杂或者者会计处理较较为复杂，但但其对使用者者的经济决策策相关的，企企业就应当在在财务报告中中予以充分披披露。四、可比性可比性要求企业业提供的会计计信息应当相相互可比。这这主要包括两两层含义：（一）同一企业业不同时期可可比为了便于投资者者等财务报告告使用者了解解企业财务状状况、经营成成果和现金流流量的变化趋趋势，比较企企业在不同时时期的财务报报告信息，全全面、客观地地评价过去、预预测未来，从从而做出决策策。会计信息息质量的可比比性要求同一一企业不同时时期发生的相相同或者相似似的交易或者者事项，应当当采用一致的的会计政策，不不得随意变更更。但是，满满足会计信息息可比性要求求，并非表明明企业不得变变更会计政策策，如果按照照规定或者在在会计政策变变更后可以提提供更可靠、更更相关的会计计信息，可以以变更会计政政策。有关会会计政策变更更的情况，应应当在附注中中予以说明。（二）不同企业业相同会计期期间可比为了便于投资者者等财务报告告使用者评价价不同企业的的财务状况、经经营成果和现现金流量及其其变动情况，会会计信息