第十章_收入费用利润.pptx

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1、 第十章第十章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入收入 第二节第二节 费用费用 第三节第三节 利润利润 第一节第一节 收入收入 一、收入的概念一、收入的概念1.1.收入是指企业在收入是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有者中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入流入 。 2.2.收入的分类收入的分类按交易的按交易的性质性质销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入按按业务比业务比重重主营业务主营业务收入收入其他业务其他业务收入收入在日常核算中，企业应

2、当设置这两个科目，但在资产负债表中，应将二者合并为营业收入营业收入项目反映。日常活动 是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。的其他活动。 举例举例工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，资

3、产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。由此产生的经济利益的总流入构成收入。日常活动举例工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息收入、股利收入）等，属于与经常性活动（收取的利息收入、股利收入）等，属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。收入。工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常完成其经营目标所从事

4、的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。不构成收入，应当确认为营业外收入。二、销售商品收入的确认（一）确认和计量1 1、企业已将商品所有权上的、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬主要风险和报酬转移转移给购货方给购货方2 2、企业既没有保留通常与、企业既没有保留通常与所有权相联系所有权相联系的继续管的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3 3、收入的金额能够可靠地计量、收入的金额能够可靠地计量4 4、相关的经济利益很可能流入企业、相

5、关的经济利益很可能流入企业5 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量【例【例1 1】甲公司销售一批液晶电视机给宾馆。】甲公司销售一批液晶电视机给宾馆。合同约定，甲公司应将该电视机送抵宾馆并负合同约定，甲公司应将该电视机送抵宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到责调试。甲公司已将电视机发出并收到9090的的货款，但调试工作尚未开始。该笔收入能否确货款，但调试工作尚未开始。该笔收入能否确认为收入？认为收入？【例【例2 2】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收已经运抵乙公司，发票

6、账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，并经乙公司验收合格后，乙公司的安装工作，并经乙公司验收合格后，乙公司再支付剩余货款。再支付剩余货款。【例【例3 3】甲公司属于房地产开发商。甲公司】甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给客户后，接受客户委托将住宅小区销售给客户后，接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业，代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业，问题：甲公司是否能够确认房地产销售收问题：甲公司是否能够确认房地产销售收入？入？案例一：虚构销售利润 为完成为完成20002000年的利润目标，在时任纵横国际草年

7、的利润目标，在时任纵横国际草地机械分公司地机械分公司( (以下简称以下简称“草地机械草地机械”) )销售分销售分公司总经理赵海泉的安排下，当年有公司总经理赵海泉的安排下，当年有17161716台草台草地机已开票未发货地机已开票未发货( (发票抵扣联仍保留在公司发票抵扣联仍保留在公司) )，移库至公司租赁的仓库中，商品的所有权未转移库至公司租赁的仓库中，商品的所有权未转移。纵横国际将上述未销售出的草地机计作销移。纵横国际将上述未销售出的草地机计作销售收入，由此虚构该分公司销售收入售收入，由此虚构该分公司销售收入19531953万元，万元，由此纵横国际虚构由此纵横国际虚构20002000年利润年利

8、润703703万元。万元。（二）账务处理（二）账务处理1、一般、一般情况下销售商品的处理情况下销售商品的处理2、涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理3、销售退回及附有销售退回条件的处理销售退回及附有销售退回条件的处理4、具有融资性质的分期收款销售商品的处理具有融资性质的分期收款销售商品的处理5、代销商品的处理、代销商品的处理6、其他方式销售商品的处理。其他方式销售商品的处理。1、一般情况销售 采用交款提货、商业汇票、托收承付与委托收款等方式。采用交款提货、商业汇票、托收承付与委托收款等方式。 收到支票、银行汇票、银行本票；收到商业汇票；办妥收到支票、银行

9、汇票、银行本票；收到商业汇票；办妥托收手续托收手续 发出商品时发出商品时 借：银行存款借：银行存款/ /应收票据应收票据/ /应收账款应收账款/ / 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品2.1现金折扣 按照按照总额法总额法确定销售收入；确定销售收入； 现金折扣在实际发生时计入现金折扣在实际发生时计入财务费用财务费用。 例例4. 4.某企业某企业20142014年年4 4月月2 2日销售一批商品，成本为日销售一批商品，成本为150 000150 000元，增值税专用发票上注明的售

10、价为元，增值税专用发票上注明的售价为200 200 000000元，增值税额为元，增值税额为34 00034 000元。企业为了及早收回元。企业为了及早收回货款而在合同中规定现金折扣的条件为：货款而在合同中规定现金折扣的条件为：2/102/10，1/201/20，N/30N/30。假设符合收入的确认条件。假设现。假设符合收入的确认条件。假设现金折扣不考虑增值税。金折扣不考虑增值税。 若对方在若对方在4 4月月1010日付款；日付款； 若对方在若对方在4 4月月1717日付款；日付款； 若对方在若对方在4 4月月3030日付款。日付款。2.2商业折扣 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价

11、商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除；上给予的价格扣除； 按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入。按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入。例例5 5：某企业为了减少存货的库存，采取薄利多销的策：某企业为了减少存货的库存，采取薄利多销的策略，其商品价目表上显示：该产品的价格为略，其商品价目表上显示：该产品的价格为1010元元/ /件，件，若购买数量达到若购买数量达到100100件，折扣件，折扣10%10%；若购买数量达到；若购买数量达到1 0001 000件，折扣件，折扣20%20%；若购买数量达到；若购买数量达到10 00010 000件，折扣件，折扣40%40%；

12、50 00050 000件以上，折扣件以上，折扣50%50%。假设某一客户与。假设某一客户与20072007年年1010月月9 9日，购买了该商品日，购买了该商品20 00020 000件，已收到相件，已收到相关款项，并开具了增值税发票。关款项，并开具了增值税发票。借：应收账款借：应收账款140400贷：主营业务收入贷：主营业务收入120000应交税费应交税费-应交增值税应交增值税20400 2.3销售折让 销售折让，是指企业因售出商品质量不合格等原销售折让，是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让；因而在售价上给予的减让； 相应的处理：相应的处理：已确认收入的售出商品发生销售折

13、让的，通常已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时应当在发生时冲减当期冲减当期销售商品收入；销售商品收入；已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，按照项的，按照日后事项日后事项的相关规定处理。的相关规定处理。例例6:A6:A公司公司20142014年年1212月根据与月根据与B B公司的购销合同，当公司的购销合同，当月给予月给予B B公司销售商品收入金额为公司销售商品收入金额为100000100000元的元的2%2%的的销售折让，开具增值税红字发票给销售折让，开具增值税红字发票给B B公司，另按公司，另按17%17%计增值税，款项尚未收

14、到。编制的分录为：计增值税，款项尚未收到。编制的分录为：借：主营业务收入借：主营业务收入 20002000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340340 贷：应收账款贷：应收账款东风公司东风公司 23402340注意注意销售折让处理不冲减成本销售折让处理不冲减成本“发出商品”科目发出商品发出商品未满足收入确认条件的未满足收入确认条件的发出商品发出商品发出商品退回时发出商品退回时满足收入确认条件，结满足收入确认条件，结转成本转成本发出商品的实际成本或发出商品的实际成本或计划成本计划成本 甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府

15、合同，从乙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，从乙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退以将推土机退回。回。 朗能公司（制造企业）将一批商品销售给某中间朗能公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同规定，朗能公司有权要求中间商将商品商。合同规定，朗能公司有权要求中间商将商品转移或退回。转移或退回。朗能公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实朗能公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入。际控制权，因而不能确认收入。朗能公司（房地产开发商）将一片住宅小区销

16、售朗能公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区商品房和管给某客户，并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业。理小区物业。朗能公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。朗能公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从朗能公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，朗能公司可已从朗能公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，朗能公司可以确认房屋销售收入。以确认房屋销售收入。朗能公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给朗能公

17、司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。其中包括更新软件等。客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。因此，尽管朗能公司仍对售出软件有继续管理权，但不是务的交易。因此，尽管朗能公司仍对售出软件有继续管理权，但不是与软件的所有权相关，并不妨碍朗能公司对软件销售收入的确认。与软件的所有权相关

18、，并不妨碍朗能公司对软件销售收入的确认。 甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用品）使用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900900元，之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库元，之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库3 3个月；如果个月；如果使用时间超过使用时间超过3 3个月，则每天的付费率为个月，则每天的付费率为1515元；如果客户交完固元；如果客户交完固定费用后，未能用足定费用后，未能用足3 3个月，则可按一定的比例退还部分费用。个月，则可按一定的比例退还部分费用。

19、 如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出 相关的收入额。相关的收入额。 在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，即出口商品时，不能肯定购货方所在国行的商品销售，即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出。是否允许将款项汇出。 此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。3.销售退回（1 1）未确认收入的已发出商品退回）未确认收入的已发出商品退回 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品（2

20、 2）已确认收入的销售商品退回时，按以下情况分）已确认收入的销售商品退回时，按以下情况分别处理：别处理： 本年度销售的商品，在年度终了前（本年度销售的商品，在年度终了前（1212月月3131日）日）退回，冲退回，冲减减退回月份退回月份的主营业务收入，以及相关的的主营业务收入，以及相关的成本、税金；成本、税金； 以前年度销售的商品，在本年度终了前（以前年度销售的商品，在本年度终了前（1212月月3131日）退回，冲减日）退回，冲减退回月份退回月份的主营业务收入，以及的主营业务收入，以及相关的成本、税金（不包括资产负债表日后事项所相关的成本、税金（不包括资产负债表日后事项所产生的销售退回）；产生的

21、销售退回）； 在特殊情况下，即在资产负债表日及之前售出在特殊情况下，即在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后事项的调整事发生退回的，应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整项处理，调整报告年度报告年度的收入成本的收入成本 销售退回时，对已发生的现金折扣，应进行相销售退回时，对已发生的现金折扣，应进行相应的处理。应的处理。课堂练习课堂练习例例7：2013年年11月销售商品月销售商品100件，每件售价件，每件售价12元，成本元，成本10元；元；2014年年5月份退回月份退回10件，件，20

22、14年年5月份销售月份销售110件，单位售价件，单位售价14元，单元，单位成本位成本11元，作销售退回的分录元，作销售退回的分录借：主营业务收入借：主营业务收入120(10*12)应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)20.4贷：银行存款贷：银行存款140.4借：庫存商品借：庫存商品110 贷：主营业务成本贷：主营业务成本110销售退回和销售折让的区别销售退回和销售折让的区别 4、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售 企业根据以往经验能够合理估计退货可能企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在性并确认与退货相关的负债的，通常

23、应在发出发出商品时全额确认收入商品时全额确认收入 企业根据以往经验不能合理估计退货可能企业根据以往经验不能合理估计退货可能性的，性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入通常应在售出商品退货期满时确认收入。比如企业销售新型产品，无法估计退货的可比如企业销售新型产品，无法估计退货的可能性。能性。 相关税法规定，相关税法规定，无论附有销售退回条件售无论附有销售退回条件售出的商品是否退回，均在商品发出时全额确认出的商品是否退回，均在商品发出时全额确认收入，计算缴纳增值税和所得税。收入，计算缴纳增值税和所得税。 练习：会计实训练习：会计实训P154 拓展训练一（拓展训练一（3） （1）能）能合理估计退货

24、可能性的合理估计退货可能性的当年退货以当年退货以及跨年退回的非资产负债表日后事项当年及跨年退回的非资产负债表日后事项当年退货以及跨年退回的非资产负债表日后事退货以及跨年退回的非资产负债表日后事项。项。 如果企业实际退回的商品数量与企业根据如果企业实际退回的商品数量与企业根据经验估计的退货率有误差，凡是本月发生经验估计的退货率有误差，凡是本月发生已确认收入的销售退回，无论是属于本年已确认收入的销售退回，无论是属于本年度还是以前年度销售的产品，均应调整本度还是以前年度销售的产品，均应调整本月的销售收入和销售成本，借记或贷记月的销售收入和销售成本，借记或贷记“主营业务收入主营业务收入”或或“主营业务

25、成本主营业务成本”科目科目。课堂练习 宏鑫公司为增值税一般纳税人（增值税税率为17），企业所得税率为25。宏鑫公司于2009年2月1日将一批商品销售给惠民公司，销售价格为100000元（不含增值税），商品销售成本为80000元。根据双方签订的协议惠民公司有权退货，按以往的经验估计退货的可能性为10。商品已发出，款项尚未收到。增值税专用发票已开具，不考虑城建税、教育费附加。5月1日前惠民公司有权退货，实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。 宏鑫公司的账务处理如下： 2月1日发出商品时 借：应收账款117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000 借：主营

26、业务成本80000 贷：库存商品80000 （2）不能合理估计退货可能性的当年退货以及跨年）不能合理估计退货可能性的当年退货以及跨年退回的非资产负债表日后事项退回的非资产负债表日后事项 例例2沿用例沿用例1，假定宏鑫公司无法根据过去的经验估，假定宏鑫公司无法根据过去的经验估计退货率。计退货率。 宏鑫公司的账务处理如下：宏鑫公司的账务处理如下： 2月月1日发出商品时日发出商品时 借：应收账款借：应收账款 17000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17000 借：发出商品借：发出商品80000 贷：库存商品贷：库存商品 80000 按照税法规定，宏鑫公司按照

27、税法规定，宏鑫公司2月月28日确定的主营业日确定的主营业务收入为务收入为100000元，主营业务成本为元，主营业务成本为80000元，而会元，而会计上不确认定收入和成本。计上不确认定收入和成本。 4、具有融资性质的销售 如果延期收取的货款具有融资性质，企业应当按如果延期收取的货款具有融资性质，企业应当按照照应收的合同或协议价款应收的合同或协议价款的的公允价值公允价值确认收入金确认收入金额；额； 应收的合同或者协议价款的应收的合同或者协议价款的公允价值公允价值，通常应当，通常应当按照其按照其未来现金流量的现值未来现金流量的现值或或商品现销价格商品现销价格计算计算确定；确定； 二者差额应当在合同或

28、协议期间内，按照应收款二者差额应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理；销，作为财务费用的抵减处理； 若按照若按照实际利率法实际利率法与直线法摊销结果相差不大的，与直线法摊销结果相差不大的，可以采用可以采用直线法直线法进行摊销。进行摊销。“长期应收款”科目 本科目核算企业的长期应收款项，包括融本科目核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项；的应收款项

29、；长期应收款长期应收款递延方式分期收款产生递延方式分期收款产生的长期应收款项的长期应收款项收取货款时收取货款时产生超额亏损冲减长产生超额亏损冲减长期权益时期权益时尚未收回的长期应收款尚未收回的长期应收款“未实现融资收益”科目 本科目核算企业分期计入租赁收入或利息收入的本科目核算企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。未实现融资收益。未实现融资收益未实现融资收益分期收款销售，合同或协议价分期收款销售，合同或协议价与公允价值之间的差额与公允价值之间的差额按期计算确定的利息按期计算确定的利息收入收入尚未转入当期损益的未尚未转入当期损益的未实现融资收益实现融资收益 借：长期应收款（应收款总额）

30、 银行存款 贷：主营业务收入（现值） 应交税费应交增值税（销） 未实现融资收益（差额） 借：未实现融资收益 贷：财务费用（实际利率法） 例例8.2010年年1月月1日，甲公司采用分期收款方式向日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为为2 000万元，分万元，分5次于每年次于每年12月月31日等额收取。日等额收取。该大型设备成本为该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下，万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为该大型设备的销售价格为1 600万元。假定甲公万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明增值税司发出

31、商品时开出增值税专用发票，注明增值税额为额为340万元，并于当天收到增值税额万元，并于当天收到增值税额340万元。万元。 已知已知，（，（P/A，7%，5）=4.1002；（P/A，8%，5）=3.9927。收现金额收现金额 利息收入利息收入已收本金已收本金摊余成本摊余成本10.1.11 60010.12.31400126.88273.121 326.8811.12.31400105.22294.781 032.1012.12.3140081.85318.15713.9513.12.3140056.62343.38370.5714.12.3140029.43370.570合计合计2 00040

32、01 6002010.12010.1借借: :长期应收款长期应收款 20002000 银行存款银行存款 340340贷贷: :主营业务收入主营业务收入 16001600 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)340)340 未实现融资收益未实现融资收益 400400借：主营业务成本借：主营业务成本 15601560 贷：库存商品贷：库存商品 156015602010.12.312010.12.31借借: :银行存款银行存款 400400 贷贷: :长期应收款长期应收款 400400借借: :未实现融资收益未实现融资收益 126.88(1600126.88(1600*

33、 *7.83%)7.83%) 贷贷: :财务费用财务费用 126.88126.88未实现融资收益未实现融资收益长期应收款的备抵科目长期应收款的备抵科目练习 甲公司售出大型设备一套，价值8000元，协议约定采用分期收款方式结算，从销售当年末分5年分期收款，每年2000元,合计10000元，该企业适用的增值税税率为17，假定增值税在销售时全额收到。实际利率为7.93%。 要求：编制销售时以及以后各年年末的有关会计分录。 未收本金 本金收现 利息收益 总收现 第1年末 8000 634 1366 2000 第2年末 6634 526 1474 2000 第3年末 5160 409 1590 2000

34、 第4年末 3570 283 1717 2000 第5年末 1853 148 1853 2000 本金收现=未收本金*实际利率 5. 代销商品代销商品 视同买断视同买断l 受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入；l 委托方应在发出商品时，确认收入 收取手续费收取手续费l委托方应在收到代销清单时 确认收入；l受托方在商品销售后，按收取 的手续费确认收入例例9：A企业委托企业委托B企业代销甲商品企业代销甲商品100件，协议价件，协议价200元元/件，成本件，成本120元元/件，增值税率件，增值税率17%；B企业实际销售价企业实际销售价240元元/件件A发出商品时，发出商品时，借：应收账款借

35、：应收账款23400贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000应交税费应交税费-应交增值税应交增值税3400借：主营业务成本借：主营业务成本12000贷：库存商品贷：库存商品12000 例10：收取手续费 .接例9，企业按照售价10比例收取手续费发出商品时，借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品 12 000收到代销清单时借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税金 3400 借：主营业务成本 12000 贷：委托代销商品 12000结算手续费时借：销售费用2000贷：应收账款2000结算货款时借：银行存款21400贷：应收账款21400B企业，收到商品时，借：受托代

36、销商品 20000 贷：受托代销商品款 20000支付货款并计算代销手续费 借：应付账款 23400 贷：银行存款21400主营业务收入2000收到代销清单，开具增值税发票 借：应交税费(进项税款)3400 贷：应付账款 3400借：受托代销商品款 20000贷：受托代销商品 20000 销售时，借：应收账款销售时，借：应收账款 2340023400 贷：应付账款贷：应付账款 2000020000 应交税费（销项税）应交税费（销项税） 340034006、其他方式销售商品的处理（1）预收货款销售）预收货款销售（2）以旧换新）以旧换新（3）售后租回）售后租回（4）售后回购）售后回购融资交易售后租

37、回、售后回购售后租回、售后回购 一般情况下，属于融资交易，不应确认收入一般情况下，属于融资交易，不应确认收入 收到的款项作为负债收到的款项作为负债销售商品不符合收入确认条件的会计处理销售商品不符合收入确认条件的会计处理 甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为的销售价格为100 000100 000元，增值税税额为元，增值税税额为17 00017 000元。该批商品成本为元。该批商品成本为60 00060 000元。甲公元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为

38、了减少存货积压，司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。 （1 1）发出商品时）发出商品时借：发出商品借：发出商品60 00060 000贷：库存商品贷：库存商品60 00060 000借：应收账款借：应收账款17 00017 000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（

39、销项税额）17 00017 000（2 2）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期付款时）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期付款时借：应收账款借：应收账款l00 000l00 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入l00 000l00 000借：主营业务成本借：主营业务成本60 00060 000贷：发出商品贷：发出商品60 000 60 000 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完完工百分比法工百分比法确认提供劳务收入。确认提供劳务收入。 提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如

40、同时提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：1.1.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；2.2.相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；3.3.交易的完工进度能够可靠地确定。交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：（1 1）已完工作的测量；）已完工作的测量；（2 2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；）已经提供的劳务占应提供劳务总量

41、的比例；（3 3）已经发生的成本占估计总成本的比例。）已经发生的成本占估计总成本的比例。4.4.交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。 三、提供劳务收入的核算三、提供劳务收入的核算四、让渡资产使用权收入的确认与计量四、让渡资产使用权收入的确认与计量 主要包括：主要包括： 以下条件均能满足时予以确认以下条件均能满足时予以确认 （一）相关的经济利益很可能流入企业（一）相关的经济利益很可能流入企业（二）收入的金额能够可靠地计量（二）收入的金额能够可靠地计量 利息收入利息收入使用费收入使用费收入 第二节第二节 费用费用一、费用概念费用是指企业费用是指企

42、业日常活动日常活动中发生的、会导致所有中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。济利益的总流出。特征特征在日常活动中形成的；在日常活动中形成的；会导致所有者权益的减少；会导致所有者权益的减少；与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出概念界定 支出 费用 成本按照按照经济经济用途用途分类分类费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间费用期间费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用二、费用主要项目 主营业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务

43、成本 营业税金及附加营业税金及附加 期间费用期间费用 资产减值损失资产减值损失 所得税费用所得税费用1、主营业务成本 本科目核算企业确认销售商品、提供劳务本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本等主营业务收入时应结转的成本。2 2、其他业务成本 本科目核算企业确认的除主营业务活动以本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括外的其他经营活动所发生的支出，包括销销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物出租无形资产的摊销额、出租包装物的成的成本或摊销额等；本或摊销额等； 采用成本模式

44、计量的投资性房地产，其投采用成本模式计量的投资性房地产，其投资性房地产集体的折旧额或摊销额也在本资性房地产集体的折旧额或摊销额也在本科目核算科目核算。3、营业税金及附加本科目核算企业经营活动发生的本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城建税、资源税和教营业税、消费税、城建税、资源税和教育费附加育费附加等相关税费等相关税费 四、期间费用四、期间费用- -销售费用销售费用销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销用以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用售网点、售后服

45、务网点等）的经营费用。销售费用的具体项目产品自销费用产品促销费用销售部门的费用委托代销费用商品流通企业的进货费用 四、期间费用四、期间费用- -管理费用管理费用 管理费用是指企业为管理费用是指企业为组织和管理组织和管理生产经营活动而生产经营活动而发生的各种管理费用发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和

46、差旅费等）、工会经费、易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费等。和行政管理部门发生的固定资产修理费等。 四、期间费用四、期间费用- -

47、财务费用财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用发生的筹资费用财务费用的内容财务费用的内容利息净支出利息净支出 汇兑净损失汇兑净损失金融机构手金融机构手续费续费现金折扣现金折扣其他费用其他费用5、资产减值损失 本科目核算企业计提各项资产减值准备所形本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。成的损失。6、所得税费用 本科目核算企业确认的应从当期利润总额中本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。扣除的所得税费用。概念辨析概念辨析：收益（收益（incomeincome）利润（利润（profitprofit）:

48、:一定期间的经营成果一定期间的经营成果损益（损益（profit and lossprofit and loss） 盈利（盈利（earningsearnings） 净收益净收益利得（利得（gaingain）损失（损失（lossloss）只包括当期的只包括当期的非日常活动形成非日常活动形成第三节第三节 利润利润 一、利润的概念一、利润的概念 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的直接计入当期利润的利得和损失利得和损失等等 三个层次：三个层次： 营业利润营业利润 净利润净利润 利润总额利润

49、总额净利润净利润=利润总额-所得税费用利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益营业外支出非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失罚款支出捐赠支出非常损失盘亏损失 二、营业外收入与二、营业外收入与营业外支出营业外支出 1.营业外收入营业外收入 营业外收入，是指企业取得的与日常生产经营活动没有直接关系的各项利得 2.营业外支出营业外支出 营业外支出，是指企业发生的与日常生产经营活动没有直接关系的各项损失营业外收入非流动资产处置利得非货币性资产交换利得债务重

50、组利得罚没利得政府补助利得无法支付的应付款项捐赠利得盘盈利得三、利润的形成三、利润的形成 账结法账结法将所有损益类账户结转到将所有损益类账户结转到“本年利润本年利润”账户，然账户，然后结出本年（期）的利润（或亏损）额；后结出本年（期）的利润（或亏损）额； 表结法表结法将所有损益类账户的金额按将所有损益类账户的金额按“利润表利润表”要求填列，要求填列，然后结出本年（期）的利润（或亏损）额。然后结出本年（期）的利润（或亏损）额。利润的会计处理利润的会计处理本年利润本年利润 a b b-a 0借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务支出其他业