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1、 第十三章 全面预算管理全面预算的意义全面预算体系全面预算的编制期与编制程序13.1 全面预算概述 全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。全面预算(Master Budget)的意义按照预算的经济内容来分类业务预算财务预算资本支出预算全面预算的分类经营预算包括：销售预算生产预算直接材料耗用量及采购预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算期末存货
2、预算销售费用预算管理费用预算 即日常业即日常业务预算务预算全面预算体系经营预算（Operating Budgets)财务预算是指与企算是指与企业现金收支、金收支、经营成果和成果和财务状况有关的各状况有关的各项预算。算。财务预算包括：财务预算包括：现金预算现金预算预计利润表预计利润表预计资产负债表预计资产负债表以价值量以价值量指标反映指标反映 全面预算体系-财务预算(Financial Budgets)资本支出预算是指对企业购买资产、扩大生产规模或更新改造等资本性支出进行的预算。全面预算体系-资本支出预算(Capital Expenditures Budgets)按预算期间的起止时间是否具有变动
3、性分类定期预算滚动预算按是否考虑多种业务量水平分类固定预算弹性预算全面预算的分类按是否考虑不确定因素分类定值预算概率预算按预算编制基础分类现基预算零基预算全面预算的分类明确工作目标 协调部门关系 控制日常活动 考核业绩标准全面预算的作用符合总体决策目标原则全面完整原则全员参加原则效益性原则适应性原则全面预算的原则 编制经营预算与财务预算的期间，通常以1年为期；至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，具体制定。每年最后一个季度着手编制全面预算的编制期由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到 各有关部门；组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部 门预算草案；由预算委员会平衡与协商调整各部门
4、的预算草 案，并进行预算的汇总与分析；审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预 算和部门预算；将批准后的预算，下达给各级各部门执行。全面预算的编制程序经营预算的编制资本支出（专门决策）预算的编制财务预算的编制13.2 全面预算的编制 先编制经营预算先编制经营预算再编制资本支出再编制资本支出预算预算最后编制最后编制财务预算财务预算销售预算是销售预算是编制起点编制起点1、经营预算、资本支出预算、财务预算的编制关系 销售预算的编制 生产预算的编制 直接材料预算的编制 直接人工预算的编制 制造费用预算的编制 产品成本预算的编制 期末存货预算的编制 销售费用预算的编制 管理费用预算的编制 2、经营预算的
5、编制编制程序：按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产 品的预计销售收入 预计预算期所有产品的预计销售收入总额 预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项 税额 预计预算期含税销售收入【例例13-1】销售预算（Sales Budget)的编制 生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期末存货按品种分别编制。【例例13-2】是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算预计生产量=（预计销售量+预计期末存货量）-预计期初存货量生产预算（Production Budget）的编制预计材料采购金额=预计采购量计划价格预计采购量=生产需要量+预售期期末直接材料存量 -预算期初直接材
6、料存量【例例13-3】本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。直接材料预算（Direct Material Budget）的编制预计直接人工成本直接人工成本总额=预计生生产量量单位位产品工品工时定定额小小时工工资率率【例例13-4】编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资料。直接人工预算（Direct Labor）的编制 编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。制造费用预算（Overhead Budget）的编制 变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预
7、计的生产量进行预计。【例例13-5】固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。【例例13-6】本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制。产品成本预算（Product Cost Budget）的编制 本预算与产品成本预算密切相关，它也受到存货计价方法的影响。【例例13-6】期末存货预算（Ending Finished Goods Inventory Budget)的编制 销售及管理费用费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划
8、分为变动性和固定性两部分费用。【例例13-7】销售费用及管理费用预算(Selling&Administrative Expenses Budget）的编制资本支出预算（Captial expenses Budget）是根据长期投资及筹资的决策结果编制的，一般记入现金预算与预计资产负债表【例例13-8】3、资本支出预算的编制 现金预算的编制 财务费用预算的编制 预计利润表和预计利润分配表的编制 预计资产负债表的编制4、财务预算的编制 本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础，其程序是：【例例13-10】确定期初现金余额 估算本期现金收入 确定预算期可运用现金 估算本期现金支出 计算现金余缺
9、 现金的筹集与运用 确定期末现金余额 现金预算（Cash Budget）的编制【例例13-9】该预算需要在销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算等经营预算的基础上编制。为了进一步编制预计资产负债表，还需要在预计利润表的基础上编制预计利润分配表。【例例13-11】预计利润表（Pro Forma Income Statament)的编制 预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项经营预算和资本支出预算的基础上分析填列。【例例13-12】预计资产负债表(Pro forma Balance sheet)的编制固定预算方法与弹性预算方法增量预
10、算方法与零基预算方法定期预算方法与滚动预算方法预算方法与各种预算之间的关系13.3 预算编制的具体方法 固定预算方法弹性预算方法编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同1、固定预算方法与弹性预算方法固定预算方法简称固定预算，它根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础编制预算。固定预算的主要缺陷：可比性差固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的 企业或非营利组织编制预算时采用。固定预算（Static Budget)方法 弹性预算方法简称弹性预算，它以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础编制预算。它可以克服固定预算的缺陷弹性预算(Fle
11、xible Budget)方法弹性预算的编制程序 按成本性态将费用分为固定成本和变动成本两大类。选择一个最能代表本部门生产经营活动水平的计量单位（产量、直接人工小时、机器小时等）。确定适用的业务量（主要用在列表法中）。确定预算期内各业务量水平的预算额。弹性预算的编制方法公式法：y=a+bx制造费用弹性预算=(单位变动成本预算实际业务量)固定制造费用预算多水平法（列表法）弹性预算具有显著的优点 预算范围宽 可比性强从实用角度看，主要编制：弹性成本预算 弹性利润预算弹性预算方法增量预算方法零基预算方法编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同2、增量预算方法与零基预算方法 增量预算方法简称增量预算
12、，是指以基期成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。容易造成预算上的浪费增量预算(Incremental Budget)方法 零基预算方法简称零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。零基预算(Zero-base Budget)方法零基预算的编制步骤提出费用计划 按费用的重要性排出等级 落实预算零基预算的优点目标明确，可以选
13、择项目的轻重缓急有助于对投入产出的认识，使费用得到有效的控制可使资源的利用更有效率零基预算的缺点工作量大定期预算方法滚动预算方法编制预算的方法按其预算期的时间特征不同3、定期预算方法与滚动预算方法 定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。定期预算(Periodic Budget)方法 滚动预算方法简称滚动预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。预算期永远保持12个月滚动预算(Continuous Budget)方法逐月滚动逐季滚动混合滚动滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同滚动预算方法滚动预算适应了市场环境变化的需要和不确定性因素的要求。其优点是：通过对预算的不断修订，使预算与实际情况密切适应，使预算的制定期与执行期紧密相连。这种动态的预算帮助我们克服了静态的定期预算一次编制所存在的一些盲目性，避免了预算与实际有较大出入的弊病，并保持了预算的完整性、继续性。在动态预算的执行中能把握企业的明天，了解企业的总体规划和近期目标，使各级管理人员对完成近期预算充满信心，对未来预算积极提供信息和建议。滚动预算的实用性，使预算建立在客观现实的基础上，真正发挥了预算对实际工作的指导和控制作用。