电大高级财务会计期末考试业务题.pdf

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1、业 务 题、1、2008年 1月 1 日，A 公 司 支 付 180000元 现 金 购 买 B 公 司 的 全 部 净 资 产 并 承 担 全 部 负 债。购 买 日 B 公 司 的 资 产 负 债 表 各 项 目 账 面 价 值 与 公 允 价 值 如 下 表：项 目 账 面 价 值 公 允 价 值 流 动 资 产 30000 30000建 筑 物（净 值）60000 90000土 地 18000 30000资 产 总 额 108000 150000负 债 12000 12000股 本 54000留 存 收 益 42000负 债 与 所 有 者 权 益 总 额 108000根 据 上 述

2、资 料 确 定 商 誉 并 编 制 A 公 司 购 买 B 公 司 净 资 产 的 会 计 分 录。解：A 公 司 的 购 买 成 本 为 180000元，而 取 得 B 公 司 净 资 产 的 公 允 价 值 为 138000元，购 买 成 本 高 于 净 资 产 公 允 价 值 的 差 额 42000元 作 为 外 购 商 誉 处 理。A 公 司 应 进 行 如 下 账 务 处 理：借：流 动 资 产 30000固 定 资 产 120000商 誉 42000贷：银 行 存 款 180000负 债 120002、2008年 6 月 30日，A 公 司 向 B 公 司 的 股 东 定 向 增

3、发 1500万 股 普 通 股（每 股 面 值 为 1元）对 B 公 司 进 行 控 股 合 并。市 场 价 格 为 每 股 3.5元，取 得 了 B 公 司 70%的 股 权。假 定 该 项 合 并 为 非 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并，参 与 合 并 企 业 在 2008年 6 月 30日 企 业 合 并 前，有 关 资 产、负 债 情 况 如 下 表 所 示。资 产 负 债 表（简 表）2008年 6 月 30日 单 位：万 元 B 公 司 账 面 价 值 公 允 价 值 资 产：货 币 资 金 300 300应 收 账 款 1100 1100存 货 160 270长 期 股

4、权 投 资 1280 2280固 定 资 产 1800 3300无 形 资 产 300 900商 誉 0 0资 产 总 计 4940 8150负 债 和 所 有 者 权 益 短 期 借 款 1200 1200应 付 账 款 200 200其 它 负 债 180 180负 债 合 计 1580 1580实 收 资 本（股 本）1500资 本 公 积 900盈 金 公 积 300未 分 配 利 润 660所 有 者 权 益 合 计 3360 6570要 求：（1）编 制 购 买 日 的 有 关 会 计 分 录；（2）编 制 购 买 方 在 编 制 股 权 取 得 日 合 并 资 产 负 债 表 时

5、 的 抵 销 分 录。解：（1）编 制 A 公 司 在 购 买 日 的 会 计 分 录 借：长 期 股 权 投 资 52500 000贷：股 本 15 000 000资 本 公 积 37 500 000（2）编 制 购 买 方 编 制 股 权 取 得 日 合 并 资 产 负 债 表 时 的 抵 销 分 录 计 算 确 定 合 并 商 誉，假 定 B 公 司 除 已 确 认 资 产 外，不 存 在 其 它 需 要 确 认 的 资 产 及 负 债，A 公 司 计 算 合 并 中 应 确 认 的 合 并 商 誉：合 并 商 誉=企 业 合 并 成 本 一 合 并 中 取 得 被 购 买 方 可 辨

6、认 净 资 产 公 允 价 值 份 额=5 250-6 570X70%=5 250-4 599=651（万 元）应 编 制 的 抵 销 分 录：借：存 货 1 100 000长 期 股 权 投 资 10 000 000固 定 资 产 15 000 000无 形 资 产 6 000 000实 收 资 本 15 000 000资 本 公 积 9 000 000盈 余 公 积 3 000 000未 分 配 利 润 6 600 000商 誉 6 510 000贷：长 期 股 权 投 资 52 500 000少 数 股 东 权 益 19 710 0003、甲 公 司 和 乙 公 司 为 不 同 集 团

7、的 两 家 公 司。有 关 企 业 合 并 资 料 如 下：(1)2008年 2 月 1 6日，甲 公 司 和 乙 公 司 达 成 合 并 协 议，由 甲 公 司 采 用 控 股 合 并 方 式 将 乙 公 司 进 行 合 并，合 并 后 甲 公 司 取 得 乙 公 司 80%的 股 份。(2)2008年 6 月 3 0日，甲 公 司 以 项 固 定 资 产 和 项 无 形 资 产 作 为 对 价 合 并 了 乙 公 司。该 固 定 资 产 原 值 为 2000万 元，已 提 折 旧 200万 元，公 允 价 值 为 2100万 元：无 形 资 产 原 值 为 1000万 元，己 摊 销 10

8、0万 元，公 允 价 值 为 800万 元。(3)发 生 的 直 接 相 关 费 用 为 8 0万 元。(4)购 买 日 乙 公 司 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 为 3500万 元。要 求：(1)确 定 购 买 方。(2)确 定 购 买 日。(3)计 算 确 定 合 并 成 本。(4)计 算 固 定 资 产、无 形 资 产 的 处 置 损 益。(5)编 制 甲 公 司 在 购 买 日 的 会 计 分 录。(6)计 算 购 买 日 合 并 财 务 报 表 中 应 确 认 的 商 誉 金 额。解：(1)甲 公 司 为 购 买 方(2)购 买 日 为 2008年 6 月 3 0日(3)合

9、 并 成 本=2100+800+80=2980 万 元(4)处 置 固 定 资 产 收 益=2100-(2000-200)=300万 元 处 置 无 形 资 产 损 失=1000-100-800=100万 元(5)借:固 定 资 产 清 理 1800累 计 折 旧 200贷：固 定 资 产 2000借：长 期 股 权 投 资 2980无 形 资 产 累 计 摊 销 100营 业 外 支 出 一 处 置 无 形 资 产 损 失 100贷：无 形 资 产 1000固 定 资 产 清 理 1800银 行 存 款 80营 业 外 收 入 一 处 置 固 定 资 产 收 益 300(6)购 买 日 商

10、誉=2980-3500X80%=180万 元 4、甲 公 司 于 2008年 1 月 1 日 采 用 控 股 合 并 方 式 取 得 乙 公 司 100%的 股 权。在 评 估 确 认 乙 公 司 资 产 公 允 价 值 的 基 础 上，双 方 协 商 的 并 购 价 为 900000元，由 公 司 以 银 行 存 款 支 付。乙 公 司 可 辨 认 净 资 产 的 公 允 价 值 为 1000000元。该 公 司 按 净 利 润 的 10%计 提 盈 余 公 积。合 并 前，甲 公 司 和 乙 公 司 资 产 负 债 表 有 关 资 料 如 卜 所 示。甲 公 司 和 乙 公 司 资 产 负

11、 债 表 2008年 1 月 1 日 单 位：元 项 目 甲 公 司 乙 公 司 帐 面 价 值 乙 公 司 公 允 价 值 银 行 存 款 1,300,000 70,000 70,000交 易 性 金 融 资 产 100,000 50,000 50,000应 收 帐 款 180,000 200,000 200,000存 货 720,000 180,000 180,000长 期 股 权 投 资 600,000 340,000 340,000固 定 资 产 3,000,000 460,000 520,000无 形 资 产 200,000 100,000 140,000其 它 资 产 100,00

12、0 100,000资 产 合 计 6,100,000 1,500,000 1,600,000短 期 借 款 320,000 200,000 200,000应 付 帐 款 454,000 100,000 100,000长 期 借 款 1,280,000 300,000 300,000负 债 合 计 2,054,000 600,000 600,000股 本 2,200,000 800,000资 本 公 积 1,000,000 50,000盈 余 公 积 346,000 20,000未 分 配 利 润 500,000 30,000所 有 者 权 益 合 计 4,046,000 900,000 1 0

13、00,000负 债 与 所 有 者 权 益 合 计 6,100,000 1,500,000 1,600,000要 求：（1）编 制 购 买 日 的 有 关 会 计 分；（2）编 制 购 买 方 在 编 制 股 权 取 得 日 合 并 资 产 负 债 表 时 的 抵 销 分 录；（3）编 制 股 权 取 得 日 合 并 资 产 负 债 表。解：（1）对 于 甲 公 司 控 股 合 并 乙 公 司 业 务，甲 公 司 的 投 资 成 本 小 于 乙 公 司 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值，应 编 制 以 下 会 计 分 录：借：长 期 股 权 投 资 贷：银 行 存 款 900 00090

14、0 000（2）甲 公 司 在 编 制 股 权 取 得 日 合 并 资 产 负 债 表 时，需 要 将 甲 公 司 的 长 期 股 权 投 资 项 目 与 乙 公 司 的 所 有 者 权 益 项 目 相 抵 销。由 于 甲 公 司 对 乙 公 司 的 长 期 股 权 投 资 为 900000元，乙 公 司 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 1000000元，两 者 差 额 100000元 调 整 盈 余 公 积 和 未 分 配 利 润，其 中 盈 余 公 积 调 增 10000元，未 分 配 利 润 调 增 90000元。应 编 制 的 抵 销 分 录 如 下：借：固 定 资 产 无 形

15、 资 产 股 本 资 本 公 积 盈 余 公 积 未 分 配 利 润 贷：长 期 股 权 投 资 盈 余 公 积 60 00040 000800 00050 00020 00030 000900 00010 000甲 公 司 合 并 资 产 负 债 表 2008年 1 尸 1 日 单 位：元 资 产 项 目 金 额 负 债 和 所 有 者 权 益 项 目 金 额 银 行 存 款 470000 短 期 借 款 520000交 易 性 金 融 资 产 150000 应 付 账 款 554000应 收 账 款 380000 长 期 借 款 1580000存 货 900000 负 债 合 计 2654

16、000长 期 股 权 投 资 940000固 定 资 产 3520000 股 本 2200000无 形 资 产 340000 资 本 公 积 1000000其 它 资 产 100000 盈 余 公 积 356000未 分 配 利 润 590000所 有 权 益 合 计 4146000资 产 合 计 6800000 负 债 和 所 有 者 权 益 合 计 68000005、A 公 司 和 B 公 司 同 属 于 S 公 司 控 制。2008年 6 月 3 0日 A 公 司 发 行 普 通 股 100000股（每 股 面 值 1 元）自 S 公 司 处 取 得 B 公 司 9 0%的 股 权。假

17、设 A 公 司 和 B 公 司 采 用 相 同 的 会 计 政 策。合 并 前，A 公 司 和 B 公 司 的 资 产 负 债 表 资 料 如 下 表 所 示：A 公 司 与 B 公 司 资 产 负 债 表 2008年 6 月 3 0日 单 位：元 项 H A 公 司 B 公 司（账 面 金 额）B 公 司（公 允 价 值）现 金 310000 250000 250000交 易 性 金 融 资 产 130000 120000 130000应 收 账 款 240000 180000 170000其 它 流 动 资 产 370000 260000 280000长 期 股 权 投 资 270000

18、160000 170000固 定 资 产 540000 300000 320000无 形 资 产 60000 40000 30000资 产 合 计 1920000 1310000 1350000要 求：根 据 上 述 资 料 编 制 A 公 司 取 得 控 股 权 日 的 合 并 财 务 报 表 工 作 底 稿。短 期 借 款 380000 310000 300000长 期 借 款 620000 400000 390000负 债 合 计 1000000 710000 690000股 本 600000 400000 资 木 公 积 130000 40000盈 余 公 积 90000 110000

19、未 分 配 利 润 100000 50000所 有 者 权 益 合 计 920000 600000 670000解：对 B公 司 的 投 资 成 本=600000X90%=540000（元）应 增 加 的 股 本=100000股 X I元=100000（元）应 增 加 的 资 本 公 积=540000-100000=440000（元）A公 司 在 B公 司 合 并 前 形 成 的 留 存 收 益 中 享 有 的 份 额：盈 余 公 积=8 公 司 盈 余 公 积 110000X90%=99000（元）未 分 配 利 润=B公 司 未 分 配 利 润 50000X90%=45000（元）A公 司

20、 对 B公 司 投 资 的 会 计 分 录：借：长 期 股 权 投 资 贷：股 本 资 本 公 积 结 转 A公 司 在 B公 司 合 并 前 形 成 的 留 存 收 益 中 享 有 的 份 额:借：资 本 公 积 贷：盈 余 公 积 未 分 配 利 润 540 000100 000440 000144 00099 00045 000记 录 合 并 业 务 后，A公 司 的 资 产 负 债 表 如 下 表 所 示。A公 司 资 产 负 债 表 2008年 6 月 3 0日 单 位：元 资 产 项 目 金 额 负 债 和 所 有 者 权 益 项 目 金 额 现 金 310000 短 期 借 款

21、380000交 易 性 金 融 资 产 130000 长 期 借 款 620000应 收 账 款 240000 负 债 合 计 1000000其 它 流 动 资 产 370000长 期 股 权 投 资 810000 股 本 700000固 定 资 产 540000 资 本 公 积 426000无 形 资 产 60000 盈 余 公 积 189000未 分 配 利 润 145000所 有 者 权 益 合 计 1460000资 产 合 计 2460000 负 债 和 所 有 者 权 益 合 计 2460000在 编 制 合 并 财 务 报 表 时，应 将 A 公 司 对 B公 司 的 长 期 股

22、权 投 资 与 B公 司 所 有 者 权 益 中 A公 司 享 有 的 份 额 抵 销，少 数 股 东 在 B公 司 所 有 者 权 益 中 享 有 的 份 额 作 为 少 数 股 东 权 益。抵 消 分 录 如 下:借：股 本 400 000资 本 公 积 40 000盈 余 公 积 110 000未 分 配 利 润 50 000货：长 期 股 权 投 资 540 000少 数 股 东 权 益 60 000A公 司 合 并 财 务 报 表 的 工 作 底 稿 下 表 所 示：A 公 司 合 并 报 表 工 作 底 稿 2008年 6 月 3 0日 单 位：元 项 目 A 公 司 B 公 司（

23、账 面 金 额）合 计 数 抵 销 分 录 合 并 数 借 方 贷 方 现 金 310000 250000 560000 560000交 易 性 金 融 资 产 130000 120000 250000 250000应 收 账 款 240000 180000 420000 420000其 它 流 动 资 产 370000 260000 630000 630000长 期 股 权 投 资 810000 160000 970000 540000 430000固 定 资 产 540000 300000 840000 840000无 形 资 产 60000 40000 100000 100000资 产

24、合 计 2460000 1310000 3770000 3230000短 期 借 款 380000 310000 690000 690000长 期 借 款 620000 400000 1020000 1020000负 债 合 计 1000000 710000 1710000 1710000股 本 700000 400000 1100000 400000 700000资 本 公 积 426000 40000 466000 40000 426000盈 余 公 积 189000 110000 299000 110000 189000未 分 配 利 润 145000 50000 195000 5000

25、0 145000少 数 股 东 权 益 60000 60000所 有 者 权 益 合 计 1460000 600000 2060000 1520000抵 销 分 录 合 计 600000 6000001、P 公 司 为 母 公 司，2007年 1月 1 日，P 公 司 用 银 行 存 款 33000万 元 从 证 券 市 场 上 购 入 Q 公 司 发 行 在 外 80%的 股 份 并 能 够 控 制 Q 公 司。同 日，Q 公 司 账 面 所 有 者 权 益 为 40000万 元(与 可 变 认 净 资 产 公 允 价 值 相 等)，其 中：股 本 为 30000万 元，资 本 公 积 为

26、2000万 元，盈 余 公 积 为 800万 元，未 分 配 利 润 为 7200万 元。P 公 司 和 Q 公 司 不 属 于 同 一 控 制 的 两 个 公 司。(1)Q 公 司 2007年 度 实 现 净 利 润 4000万 元，提 取 盈 余 公 积 400万 元；2007年 宣 告 分 派 2006年 现 金 股 利 1000万 元，无 其 它 所 有 者 权 益 变 动。2008年 实 现 净 利 润 5000万 元，提 取 盈 余 公 积 500万 元，2008年 宣 告 分 派 2007年 现 金 股 利 1100万 元。(2)P 公 司 2007年 销 售 100件 A 产

27、品 给 Q 公 司，每 件 售 价 5万 元，每 件 成 本 3万 元，Q 公 司 2007年 对 外 销 售 A 产 品 60件，每 件 售 价 6 万 元。2008年 P 公 司 出 售 100件 B 产 品 给 Q 公 司，每 件 售 价 6 万 元，每 件 成 本 3 万 元。Q 公 司 2008年 对 外 销 售 A 产 品 40件，每 件 售 价 6 万 元；2008年 对 外 销 售 B 产 品 80件，每 件 售 价 7万 元。(3)P 公 司 2007年 6 月 20日 出 售 件 产 品 给 Q 公 司，产 品 售 价 为 100万 元，增 值 税 为 17万 元，成 本

28、为 60万 元，Q 公 司 购 入 后 作 管 理 用 固 定 资 产 入 账，预 计 使 用 年 限 5年，预 计 净 残 值 为 零，按 直 线 法 计 提 折 旧。要 求：(1)编 制 P 公 司 2007年 和 2008年 与 长 期 股 权 投 资 业 务 有 关 的 会 计 分 录。(2)计 算 2007年 12月 31日 和 2008年 12月 31日 按 权 益 法 调 整 后 的 长 期 股 权 投 资 的 账 面 余 额。(3)编 制 该 集 团 公 司 2007年 和 2008年 的 合 并 抵 销 分 录。(金 额 单 位 用 万 元 表 示。)解：(1)2007年 1

29、月 1 日 投 资 时：借：长 期 股 权 投 资 一 Q 公 司 33000贷：银 行 存 款 33000 2007年 分 派 2006年 现 金 股 利 1000万 元：借：应 收 股 利 800(1000X80%)贷：长 期 股 权 投 资 一 Q 公 司 800借：银 行 存 款 800贷：应 收 股 利 800 2008年 宣 告 分 配 2007年 现 金 股 利 1100万 元：应 收 股 利=1100X80%=880万 元 应 收 股 利 累 积 数=800+880=1680万 元 投 资 后 应 得 净 利 累 积 数=0+4000X80%=3200万 元 应 恢 复 投 资

30、 成 本 800万 元 借：应 收 股 利 880长 期 股 权 投 资 一 Q 公 司 800贷：投 资 收 益 1680借：银 行 存 款 880贷：应 收 股 利 880(2)2007年 12月 31日，按 权 益 法 调 整 后 的 长 期 股 权 投 资 的 账 面 余 额=(33000-800)+800+4000X80%-1000X80%=35400 万 元 2008年 12月 31日，按 权 益 法 调 整 后 的 长 期 股 权 投 资 的 账 面 余 额=(33000-800+800)+(800-800)+4000 X 80%-1000 X 80%+5000 X 80%-11

31、00 X 80%=38520 万 元(3)2007年 抵 销 分 录 1)投 资 业 务 借：股 本 30000资 本 公 积 2000盈 余 公 积 1200(800+400)未 分 配 利 润 9800(7200+4000-400-1000)商 誉 1000贷：长 期 股 权 投 资 35400少 数 股 东 权 益 8600(30000+2000+1200+9800)X20%借：投 资 收 益 3200少 数 股 东 损 益 800未 分 配 利 润 一 年 初 7200贷：本 年 利 润 分 配 提 取 盈 余 公 积 400本 年 利 润 分 配 一 应 付 股 利 1000未 分

32、配 利 润 98002)内 部 商 品 销 售 业 务 借：营 业 收 入 500(100X 5)贷：营 业 成 本 500借：营 业 成 本 80 40X(5-3)贷：存 货 803)内 部 固 定 资 产 交 易 借:营 业 收 入 100贷：营 业 成 本 60固 定 资 产 一 原 价 40借：固 定 资 产 一 累 计 折 旧 4(4 0+5 X 6/1 2)贷：管 理 费 用 4 2008年 抵 销 分 录 1)投 资 业 务 借：股 本 30000资 本 公 积 2000盈 余 公 积 1700(800+400+500)未 分 配 利 润 13200(9800+5000-500-

33、1100)商 誉 1000贷：长 期 股 权 投 资 38520少 数 股 东 权 益 9380(30000+2000+1700+13200)X20%借：投 资 收 益 4000少 数 股 东 损 益 1000未 分 配 利 润 一 年 初 9800贷：提 取 盈 余 公 积 500应 付 股 利 1100未 分 配 利 润 132002)内 部 商 品 销 售 业 务 A 产 品：借：未 分 配 利 润 一 年 初 80贷：营 业 成 本 80B产 品 借：营 业 收 入 600贷：营 业 成 本 600借：营 业 成 本 60 20 X(6-3)贷：存 货 603)内 部 固 定 资 产

34、交 易 借：未 分 配 利 润 一 年 初 40贷：固 定 资 产 一 原 价 40借：固 定 资 产 累 计 折 旧 4贷：未 分 配 利 润 一 年 初 4借：固 定 资 产 一 累 计 折 旧 8贷：管 理 费 用 82、甲 公 司 是 乙 公 司 的 母 公 司。2004年 1月 1 日 销 售 商 品 给 乙 公 司，商 品 的 成 本 为 100万 元，售 价 为 120万 元，增 值 税 率 为 1 7%,乙 公 司 购 入 后 作 为 固 定 资 产 用 于 管 理 部 门，假 定 该 固 定 资 产 折 旧 期 为 5 年，没 有 残 值，乙 公 司 采 用 直 线 法 提

35、取 折 旧，为 简 化 起 见，假 定 2004年 全 年 提 取 折 旧。乙 公 司 另 行 支 付 了 运 杂 费 3万 元。根 据 上 述 资 料，作 出 如 下 会 计 处 理：(1)2004年 2007年 的 抵 销 分 录。(2)如 果 2008年 末 该 设 备 不 被 清 理，则 当 年 的 抵 销 分 录 将 如 何 处 理。(3)如 果 2008年 末 该 设 备 被 清 理，则 当 年 的 抵 销 分 录 如 何 处 理。(4)如 果 该 设 备 用 至 2009年 仍 未 清 理，作 出 2009年 的 抵 销 分 录。解：(1)2004 2007年 的 抵 销 处 理

36、：2004年 的 抵 销 分 录：借：营 业 收 入 120贷：营 业 成 本 100固 定 资 产 20借：固 定 资 产 4贷：管 理 费 用 4 2005年 的 抵 销 分 录：借：年 初 未 分 配 利 润 20贷：固 定 资 产 20借：固 定 资 产 4贷：年 初 未 分 配 利 润 4借：固 定 资 产 4贷：管 理 费 用 4 2006年 的 抵 销 分 录：借：年 初 未 分 配 利 润 20贷：固 定 资 产 20借：固 定 资 产 8贷：年 初 未 分 配 利 润 8借：固 定 资 产 4贷：管 理 费 用 42007年 的 抵 销 分 录：借：年 初 未 分 配 利 润

37、 20贷：固 定 资 产 20借：固 定 资 产 12贷：年 初 未 分 配 利 润 12借：固 定 资 产 4贷：管 理 费 用 4(2)如 果 2008年 末 不 清 理，则 抵 销 分 录 如 下：借：年 初 未 分 配 利 润 20贷：固 定 资 产 20 借：固 定 资 产 16贷：年 初 未 分 配 利 润 16 借：固 定 资 产 4贷：管 理 费 用 4(3)如 果 2008年 末 清 理 该 设 备，则 抵 销 分 录 如 下：借：年 初 未 分 配 利 润 4贷：管 理 费 用 4(4)如 果 乙 公 司 使 用 该 设 备 至 2009年 仍 未 清 理，则 2009年

38、的 抵 销 分 录 如 下：借：年 初 未 分 配 利 润 20贷：固 定 资 产 20 借：固 定 资 产 20贷：年 初 未 分 配 利 润 203,甲 公 司 于 2007年 年 初 通 过 收 购 股 权 成 为 乙 公 司 的 母 公 司。2007年 年 末 甲 公 司 应 收 乙 公 司 账 款 100万 元;2008年 年 末，甲 公 司 应 收 乙 公 司 账 款 50元。甲 公 司 坏 账 准 备 计 提 比 例 均 为 4机 要 求：对 此 业 务 编 制 2008年 合 并 会 计 报 表 抵 销 分 录。解：借：坏 账 准 备 40 000贷：年 初 未 分 配 利 润

39、 40 000借：应 付 账 款 500 000贷：应 收 账 款 500 000借：管 理 费 用 20 000贷：坏 账 准 备 20 0001、资 料：H 公 司 2007年 初 成 立 并 正 式 营 业。(1)本 年 度 按 历 史 成 本/名 义 货 币 编 制 的 资 产 负 债 表 如 下 表 所 示：资 产 负 债 表 单 位：元 项 目 2007年 1月 1 日 2007年 12月 31日 现 金 30000 40000应 收 账 款 75000 60000其 它 货 币 性 资 产 55000 160000存 货 200000 240000设 备 及 厂 房（净 值）12

40、0000 112000土 地 360000 360000资 产 总 计 8 10000 972000流 动 负 债（货 币 性）80000 160000长 期 负 债（货 币 性）520000 520000普 通 股 240000 240000留 存 收 益 52000负 债 及 所 有 者 权 益 总 计 840000 972000 年 末，期 末 存 货 的 现 行 成 本 为 400000元；年 末，设 备 和 厂 房（原 值）的 现 行 成 本 为 144000元，使 用 年 限 为 15年，无 残 值，采 用 直 线 法 折 旧:年 末，土 地 的 现 行 成 本 为 720000元

41、；销 售 成 本 以 现 行 成 本 为 基 础，在 年 内 均 匀 发 生，现 行 成 本 为 608000元；销 售 及 管 理 费 用、所 得 税 项 目，其 现 行 成 本 金 额 与 以 历 史 成 本 为 基 础 的 金 额 相 同。要 求：（1）根 据 上 述 资 料，计 算 非 货 币 性 资 产 资 产 持 有 损 益 存 货：未 实 现 持 有 损 益=400 000-240 000=160 000已 实 现 持 有 损 益=608 000-376 000=232 000固 定 资 产：设 备 和 厂 房 未 实 现 持 有 损 益=134 400-112 000=22 4

42、00已 实 现 持 有 损 益=9 600-8 000=1 600土 地:未 实 现 持 有 损 益=720 000-360 000=360 000未 实 现 持 有 损 益=160 000+22 400+360 000=542 400已 实 现 持 有 损 益=232 000+1 600=233 600（2）重 新 编 制 资 产 负 债 表 资 产 负 债 表（现 行 成 本 基 础）金 额：元 项 目 2007年 1月 1 日 2007年 12月 31日 现 金 30000 40000应 收 账 款 75000 60000其 它 货 币 性 资 产 55000 160000存 货 200

43、000 400000设 备 及 厂 房（净 值）120000 134400土 地 360000 720000资 产 总 计 840000 1514400流 动 负 债（货 币 性）80000 160000长 期 负 债（货 币 性）520000 520000普 通 股 240000 240000留 存 收 益(181600)己 实 现 资 产 持 有 收 益 233600未 实 现 资 产 持 有 收 益 542400负 债 及 所 有 者 权 益 总 计 840000 15144002、资 料：（1）M 公 司 历 史 成 本 名 义 货 币 的 财 务 报 表 M 公 司 资 产 负 债

44、表（历 史 成 本 名 义 货 币）2007年 12月 31日 单 位：万 元 项 目 年 初 数 年 末 数 项 目 年 初 数 年 末 数 货 币 性 资 产 900 1000 流 动 负 债 9000 8000(2)有 关 物 价 指 数 2007年 初 为 1002007年 末 为 132全 年 平 均 物 价 指 数 120第 四 季 度 物 价 指 数 125解：(1)调 整 资 产 负 债 表 相 关 项 目 货 币 性 资 产：期 初 数=900 X 132/100=1 188期 末 数=1 000 X 132/132=1 000货 币 性 负 债 期 初 数=(9 000+2

45、0 000)X 132/100=38 280期 末 数=(8 000+16 000)X 132/132=24 000存 货 期 初 数=9 200 X 132/100=12 144期 末 数=13 000 X 132/125=13 728固 定 资 产 净 值 期 初 数=36 000 X 132/100=47 520期 末 数=28 800 X 132/100=38 016股 本 期 初 数=10 000 X 132/100=13 200期 末 数=10 000 X 132/100=13 200盈 余 公 积 期 初 数=5 000 X 132/100=6 600期 末 数=6 600+1

46、000=7 600留 存 收 益 期 初 数=(1 188+12 144+47 520)-38 280-13 200=9 372期 末 数=(100+13728+38 016)-24 000-13 200=15 544未 分 配 利 润 期 初 数=2 100 X 132/100=2 772期 末 数=15 544-7 600=7 944(2)、根 据 调 整 后 的 报 表 项 目 重 编 资 产 负 债 表 M公 司 资 产 负 债 表(一 般 物 价 水 平 会 计)2X X 7年 1 2月 3 1日 单 位：万 元 项 目 年 初 数 年 末 数 项 目 年 初 数 货 币 性 资 产

47、 1 188 1 000 流 动 负 债 11存 货 12 144 13 728 长 期 负 债 26 400固 定 资 产 原 值 减：累 计 折 旧 固 定 资 产 净 值 47 520 47 520 股 本 139 504 盈 余 公 积 6 60047 520 38 016 未 分 配 利 润 资 产 合 计 60 832 52 744 负 债 及 权 益 合 计 年 末 数 880 8 00016 000200 13 2007 6002 772 7 94460 852 52 7443、A股 份 有 限 公 司(以 卜.简 称 A 公 司)对 外 币 业 务 采 用 交 易 发 生 日

48、 的 即 期 汇 率 折 算，按 月 计 算 汇 兑 损 益。2007年 6 月 3 0日 市 场 汇 率 为 1 美 元=7.2 5元 人 民 币。2 0 0 7年 6 月 3 0日 有 关 外 币 账 户 期 末 余 额 如 下:项 目 外 币(美 元)金 额 银 行 存 款 100 000应 收 账 款 500 000应 付 账 款 200 000折 算 汇 率 折 合 人 民 币 金 额 7.25 725 0007.25 3625 0007.25 1450 000A公 司 2007年 7 月 份 发 生 以 下 外 币 业 务(不 考 虑 增 值 税 等 相 关 税 费)：(1)7 月

49、 1 5日 收 到 某 外 商 投 入 的 外 币 资 本 500 000美 元，当 日 的 市 场 汇 率 为 1 美 元=7.2 4元 人 民 币，投 资 合 同 约 定 的 汇 率 为 1 美 元=7.3 0 元 人 民 币，款 项 已 由 银 行 收 存。(2)7 月 1 8日，进 口 一 台 机 器 设 备，设 备 价 款 400 000美 元，尚 未 支 付，当 日 的 市 场 汇 率 为 1 美 元=7.23元 人 民 币。该 机 器 设 备 正 处 在 安 装 调 试 过 程 中，预 计 将 于 2 0 0 7年 11月 完 工 交 付 使 用。(3)7 月 2 0日，对 外

50、销 售 产 品 一 批，价 款 共 计 200 000美 元，当 日 的 市 场 汇 率 为 1 美 元=7.2 2 元 人 民 币，款 项 尚 未 收 到。(4)7 月 2 8日，以 外 币 存 款 偿 还 6 月 份 发 生 的 应 付 账 款 200 000美 元，当 日 的 市 场 汇 率 为 1 美 元=7.21元 人 民 币。(5)7 月 3 1日，收 到 6 月 份 发 生 的 应 收 账 款 300 000美 元，当 日 的 市 场 汇 率 为 1 美 元=7.2 0 元 人 民 币。要 求：(1)编 制 7 月 份 发 生 的 外 币 业 务 的 会 计 分 录；(2)分 别