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1、1 / 7 2018 年电大高级财务会计期末复习二、简答题：1确定高级财务会计内容的基本原则是什么？答：基本原则为：以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计的范围；考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？答：这部分差额确认为商誉。在吸收合并方式下，差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认；在控股合并方式中，差额在合并资产负债表中确认为商誉。3什么是高级财务会计？如何理解其含义？答：高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。这一概念包括以下含义：高级财
2、务会计属于财务会计范畴；高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项；高级财务会计所依据的理论和方法是对原有财务会计理论和方法的修正。4什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？答：根据个别物价指数将非货币性资产账面价值调整为现行成本，调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的差额，其差额就是持有损益。如果现行成本金额大于历史成本金额，其差额就是持有利得；反之，就是持有损失。持有损益按其是否可以实现，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益是指企业期末持有资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户余额而言的，是资产负债表工程；已实现持有损益是
3、指已被消耗资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户的调整账户而言的，是利润表工程。在确定各项资产的现行成本后，应分别计算各项资产的未实现持有损益和已实现持有损益。5请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。答：按参与合并的企业在合并前后是否属于同一控制，企业合并分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并一般发生在企业集团内部，如集团内母公司与子公司之间、子公司与子公司之间等，通常为股权联合性质的合并。参与合并的各方在合并前后不属于同一方或
4、相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。一般为购买性质的合并。6哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？答：（ 1）母公司拥有其半数以上比表决权的被投资企业.具体包括母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权、间接拥有被投资企业半数以上的表决权、直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上的表决权。（2）母公司控制的其他被投资企业。具体包括通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策；有权任免董事会等权利机构的多数成员；在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权。7编制合并财务报表应具备哪些前提条件？答：
5、（ 1）母公司和子公司统一的财务报表决算日和会计期间；（2）统一母公司和子公司采用的会计政策；（3）统一母公司与子公司的编报货币；（4）按权益法调整对子公司的长期股权投资。8简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。答：（ 1）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。（2）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应将租赁合同利率作为未确认融资费用的分摊率。（3）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷
6、款利率作为未确认融资费用的分摊率。（4）租赁资产以公允价值作为入账价值，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率。9请简要回答合并工作底稿的编制程序。答：（ 1）将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿。（2）在工作底稿中将母公司和子公司财务报表各工程的数据加总，计算得出个别财务报表各工程加总数额，并将其填入“ 合计数 ” 栏中。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 7 页2 / 7 （3）编制抵销分录，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债
7、务和投资事项对个别财务报表的影响。因为合计数中包括了合并财务报表范围内的各公司之间发生的经济事项，但如果站在企业集团这一会计主体看，这类事项中有些并未对外发生，有些将存在着重复计算，只有将这类事项抵销后，合并财务报表中的数字才能客观反映企业集团这一会计主体的财务状况。（4）计算合并财务报表各工程的数额10什么是购买日？确定购买日须同时满足的条件是什么？答：购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。应同时满足以下五个条件：（1）企业合并协议已获得股东大会通过；（2）企业合并事项需要经过国家有关部门审批的，已取得有关主管部门的批准；（3）参与合并各方已办理了必要的财产交接手续；（4）合并方或
8、购买方已支付了合并价款的大部分，并且有能力支付剩余款项；（5）合并方或购买方实际上是已经控制了被合并方或被购买方的财务和 经营政策，并享受相应的利益及承担相应的风险。11简述衍生工具的特征。答：（ 1）衍生工具的价值变动取决于标的物变量的变化。（2）不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资。（3）衍生工具属于” 未来 ” 交易，通常非即时结算。12根据我国破产法的规定，破产企业的破产资产债务清偿的顺序是怎样的？答：（ 1）有财产担保债务；（2）抵消债务；（ 3）破产费用和共益债务；（4）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，
9、以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金。（ 5）破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；（6）破产债务。三、业务题第二章 企业合并第三章 合并会计报表 股权取得日的合并财务报表（购买法下合并分录、工作底稿编制）第四章 合并财务报表 股权取得日后的合并财务报表（内部固定资产交易的抵消、内部债权债务的抵消、长期股权投资的权益法调整）第五章 物价变动会计（一般物价水平会计、现行成本会计）第六章 外币会计（外汇统帐制下会计处理）第七章 衍生工具会计第八章 租赁会计（经营租赁会计、融资租赁会计）第九章 重整与破产会计（破产会计）：1、内部固定资产交易的抵销（第四章）导学 64 页
10、业务题 6：A 公司为 B 公司的母公司，拥有其60% 的股权。 2007 年 6 月 30 日，A 公司以 2000 万元的价格出售给B 公司一台管理设备，帐面原值4000 万元，已提折旧2400 万元，剩余使用年限为4 年。 A 公司直线法折旧年限为10 年，预计净残值为0。B 公司购进后，以2000 万元作为固定资产入帐。B 公司直线法折旧年限为4 年。预计净残值为0。要求：编制2007 年末和 2008 年合并财务报表抵消分录。参考答案：（1）2007 年末抵消分录B 公司增加的固定资产价值中包含了400 万元的未实现内部销售利润借：营业外收入 4000000 贷：固定资产 原价 40
11、00000 未实现内部销售利润计提的折旧=400/4*6/12=50万元借：固定资产 累计折旧 500000 贷：管理费用 500000 （2）2008 年末抵消分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：借：未分配利润 年初 4000000 贷：固定资产 原价 4000000 将 2007 年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产 累计折旧 500000 贷：未分配利润 年初 500000 将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 7 页3 / 7 借：固定资
12、产 累计折旧 1000000 贷：管理费用 1000000 形考作业 2 业务题 2：甲公司是乙公司的母公司。204 年 1 月 1 日销售商品给乙公司，商品的成本为100 万元，售价为l20 万元，增值税率为l7，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5 年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20 4 年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3 万元。要求： (1)编制 204207 年的抵销分录；(2)如果 20 8 年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理? (3)如果 20 8 年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理? (4)如果该设备
13、用至20 9 年仍未清理，作出20 9 年的抵销分录。参考答案：1（ 1)20 420 7 年的抵销处理：20 4 年的抵销分录：借：营业收入 l20 贷：营业成本 100 固定资产 原价 20 借：固定资产 累计折旧 4 贷：管理费用 4 20 5 年的抵销分录：借：未分配利润 年初 20 贷：固定资产 原价 20 借：固定资产 累计折旧 4 贷：未分配利润 年初 4 借：固定资产 累计折旧 4 贷：管理费用 4 20 6 年的抵销分录：借：未分配利润 年初 20 贷：固定资产 原价 20 借：固定资产 累计折旧 8 贷：未分配利润 年初 8 借：固定资产 累计折旧 4 贷：管理费用 4 2
14、0 7 年的抵销分录：借：未分配利润 年初 20 贷：固定资产 原价 20 借：固定资产 累计折旧 12 贷：未分配利润 年初 12 借：固定资产 累计折旧 4 贷：管理费用 4 （2)如果 208 年末不清理，则抵销分录如下：借：未分配利润 年初 20 贷：固定资产 原价 20 借：固定资产 累计折旧 16 贷：未分配利润 年初 16 借：固定资产 累计折旧 4 贷：管理费用 4 （3)如果 208 年末清理该设备，则抵销分录如下：借：未分配利润 年初 4 贷：管理费用 4 （4)如果乙公司使用该设备至2009 年仍未清理，则20 9 年的抵销分录如下：借：未分配利润 年初 20 贷：固定资
15、产 原价 20 借：固定资产 累计折旧 20 贷：未分配利润 年初 20 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 7 页4 / 7 2、内部债权债务的抵销（第四章）导学 62 页业务题 2/形考作业 2 业务题 3：甲公司于2007 年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007 年末甲公司应收乙公司帐款 100 万元； 2008 年末，甲公司应收乙公司帐款50 万元。甲公司坏帐准备计提比例为4%。 要求：对此业务编制2008 年合并财务报表抵消分录。参考答案：将上期内部应收帐款计提的坏帐准备抵消时：借：应收帐款 坏帐准备 40
16、000 贷：未分配利润 年初 40000 将内部应收帐款与内部应付帐款抵消时：借：应付帐款 500000 贷：应收帐款 500000 将本期冲销的坏帐准备抵消时：借：资产减值损失 20000 贷：应收帐款 坏帐准备 20000 导学 62 页业务题 3：乙公司为甲公司的子公司。2008 年末，甲公司个别资产负债表中应收帐款50000 元中有 30000 元为乙公司的应付帐款；预收帐款20000 元中，有 10000 元为乙公司预付帐款；应收票据80000 元中有 40000 元为月公司应付票据；乙公司应付债券 40000 元中有 20000 为甲公司的持有至到期投资。甲公司按5%计提坏帐准备。
17、要求：对此业务编制2008 年合并财务报表抵消分录。参考答案：借：应付帐款 30000 贷：应收帐款 30000 借：应收帐款 坏帐准备 150 贷：资产减值损失 150 借：预收帐款 10000 贷：预付帐款 10000 借：应付票据 40000 贷：应收票据 40000 借：应付债券 20000 贷：持有至到期投资 20000 3、一般物价水平会计、现行成本会计（第五章）现行成本会计：导学 85 页业务题 4：H 公司于 2007 年初成立并正式营业。(1) 本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表资产负债表（简表）（2）H 公司确定现行成本的一些参考条件。年末，期末存货的现行成本为40
18、0000 元年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000 元，使用年限为 15 年，无残值，采用直线法折旧。年末，土地的现行成本为720000 元销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000 元，本期账面销售成本为376000 元。销售及管理费用、所得税工程，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：（1）计算设备和厂房（净额）的现行成本（2）计算房屋设备折旧的现行成本（3）根据上述资料，按照现行成本会计处理程序计算非货币性资产持有损益。参考答案：（1）计算非货币性资产的现行成本设备和厂房（净额）现行成本=144000 144000/15 = 134400元房屋
19、设备折旧的现行成本= 144000/15 = 9600元（2）计算非货币性资产持有损益资产持有收益计算表编制单位： H 公司 2007 年度一般物价水平会计导学 78 页业务题 2/形考作业 3 业务题 2：M 公司历史成本名义货币的财务报表: 资产负债表（简表）精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 7 页5 / 7 2007 年初 100 2007 年末 132 2007 年全年平均 120 2007 年第四季度 125 有关交易资料：固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取流动负债和长期负债均为货币性负债盈余公积和
20、利润分配为年末一次性计提。要求：按照一般物价水平重新编制资产负债表。4、经营租赁会计、融资租赁会计（第八章）见期末综合练习实务题3、4 5、非同一控制下企业合并（控股合并） 合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵销分录、合并工作底稿的编制（第三章） 导学 36 页业务题3：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。2008 年 6 月 30 日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5900 万元，公允价值为7000 万元。甲公司取得了乙公司60% 的股权。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产负债情况如表所示：资产负
21、债表（简表）2008 年 6 月 30 日（1） 编制甲公司长期股权投资的会计分录（2） 计算确定商誉（3） 编制甲公司合并日的合并工作底稿、合并资产负债表。参考答案：（1） 确认长期股权投资借：长期股权投资 7000 贷：无形资产 5900 营业外收入 1100 （2） 商誉的计算商誉 =7000-10000 60%=1000万元（3） 编制抵消分录借：存货 200 长期股权投资 1500 固定资产 1700 无形资产 1100 贷：资本公积 4500 借：股本 2500 资本公积 6000 盈余公积 500 未分配利润 1000 商誉 1000 贷：长期股权投资 7000 少数股东权益 4
22、000 （4） 编制合并工作底稿合并工作底稿（简表）2008 年 6 月 30 日 单位：（5） 根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表合并资产负债表（简表）中央电大网上教研活动中出现的题目：2008 年 7 月 31 日 乙公司以银行存款1100 万元取得丙公司可辨认净资产份额的80。乙、丙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。2008 年 7 月 31 日 乙、丙公司合并前资产负债表资料单位：万元合并报表抵销分录。(1) 乙公司合并日的会计分录：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 7 页6 / 7 借：长期股
23、权投资 11 000 000 贷：银行存款 11 000 000 (2)乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资工程与丙公司的所有者权益工程相抵销。其中：商誉企业合并成本合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额11 000 000 （ 12 600 000 80） 92（万元）少数股东权益12 600 000 20 2 520 000 （元）应编制的抵销分录借：固定资产 1 000 000 股本 5 000 000 资本公积 2 000 000 盈余公积 1 600 000 未分配利润 3 000 000 商誉 920 000 贷：长期股权投资 11 000 000
24、 少数股东权益 2 520 000 6、破产会计（第九章）见期末综合练习实务题5 7、长期股权投资的权益法调整（第四章）导学 60 页业务题 1：甲公司2008 年 1 月 1 日以货币资金100000 元对乙公司投资，取得其100% 的股权。乙公司的实收资本为100000 元， 2008 年乙公司实现净利润20000 元，按净利润的10% 提取法定盈余公积，按净利润的30% 向股东分派现金股利。在成本法下甲公司个别财务报表中“ 长期股权投资 ” 和“ 投资收益 ” 工程的余额情况如表所示：成本法下甲公司个别财务报表中“ 长期股权投资 ” 和 “ 投资收益 ” 工程的余稿中应编制的调整分录。参
25、考答案：按权益法确认投资收益20000 元并增加长期股权投资的帐面价值：借：长期股权投资 20000 贷：投资收益 20000 对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000 元：借：应收股利 6000 贷：长期股权投资 6000 抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000 元：借：投资收益 6000 贷：应收股利 6000 8、外币会计（第六章）导学 106 页业务题 1：A 股份有限公司（以下简称A 公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007 年 6 月 30 日市场汇率为1：7.25 。2007 年 6 月 30 日有关外币帐户期末余额如表所示。（1）7 月
26、 15 日收到某外商投入的外币资本500000 美元，当日的市场汇率为1：7.24 ，投资合同约定的汇率为1：7.30 ，款项已由银行收存。（2）7 月 18 日，进口一台机器设备，设备价款400000 美元，尚未支付，当日的市场汇率为1：7.23 。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007 年 11 月完工交付使用。（3）7 月 20 日，对外销售产品一批，价款共计200000 美元，当日的市场汇率为1：7.22 ，款项尚未收到。（4）7 月 28 日，收到 6 月份发生的应收帐款300000 美元，当日的市场汇率为1：7.20 。要求：（1）编制 7 月份发生的外币业务的会计分录。
27、（2）分别计算7 月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）参考答案：（1）编制 7 月份发生的外币业务的会计分录借：银行存款（USD500000*7.24） 3620000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 7 页7 / 7 贷：股本 3620000 借：在建工程 2892000 贷：应付帐款（USD400000*7.23） 2892000 借：应收帐款（USD200000*7.22） 1444000 贷：主营业务收入 1444000 借：应付帐款（USD20
28、0000*7.21） 1442000 贷：银行存款（USD2000000*7.21） 1442000 借：银行存款（USD3000000*7.20） 2160000 贷：应收帐款（USD300000*7.20） 2160000 （2）计算 7 月份发生的汇兑损益净额银行存款外币帐户余额 =100000+500000200000+300000=700000美元帐面人民币余额=725000+36200001442000+2160000=5063000（元） 汇兑损益金额 =700000*7.2 5063000= 23000 应收帐款外币帐户余额 =500000+200000300000=40000
29、0（美元）帐面人民币余额=362500+14440002160000=2909000（元）汇兑损益金额 =400000*7.2 2909000= 29000 （元）应付帐款外币帐户余额 =200000+400000200000=400000（美元）帐面人民币余额=1450000+28920001442000=2900000（元） 汇兑损益金额 =400000*7.2 2900000= 20000 （元）汇兑损益净额 =（23000 ）+（29000 ）（20000 ）= 32000 （元）（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付帐款 20000 财务费用 32000 贷：银行存款 23000 应收帐款 29000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 7 页