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1、1、 甲企业在2008 年 8 月 19 日经人民法院宣告破产， 清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：接管日资产负债表编制单位： 2008年 8 月 19 日单位：元资产行次清算开始日行次负债及所有者权益清算开始日流动资产：流动负债：货币资金121380 短期借款362000 短期投资50000 应付票据85678 应收票据应付账款73716 应收账款621000 其他应付款8442 减：坏账准备应付工资19710 应收账款净额621000 应交税金193763.85 其他应收款10080 应付股利65302.63 存货2800278 其他应交款2490 待处理流动资产损失1200
2、0 预提费用待摊费用流动负债合计811102.48 流动资产合计3614738 长期负债：长期投资：长期借款5620000 长期投资36300 长期负债合计5620000 固定资产原价1316336 所有者权益：减：累计折旧285212 实收资本776148 固定资产净值1031124 盈余公积23767.82 在建工程556422 未分配利润-1510212.3 固定资产合计1386210 所有者权益合计-710296.48 无形资产482222 长期待摊费用无形资产及其他资产合计482222 资产合计5720806 负债及所有者权益合计5720806 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清
3、查发现以下情况：（1）固定资产中有一原值为660000 元，累计折旧为75000 元的房屋已为3 年期的长期借款450000 元提供了担保。（2）应收账款中有22000 元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000 元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。（3）待处理流动资产损失中的12000 元应由保险公司赔款11000 元，由保管员赔款1000 元；其他应收款中应收职工刘丽借款2500 元，应收铁路部门赔款4200 元，其余为应收的租金。（4）清算组发现破产企业在破产宣告日前2 个月，曾无偿转让一批设备，价值180000 元，根据破产法规定属无效行为，该批设备
4、应予追回。（5）无形资产中有偿取得的土地使用权356000 元，其余为专利权。（6）财产清查中发现该企业有6500 元的低值易耗品，47200 元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6200 元的受托代销商品，与此相适应，“代销商品款”账户有6200 元的应付代销款。（7）货币资金中有现金1500 元，其他货币资金10000 元，其余为银行存款。（8）2800278 元的存货中有材料1443318 元，包装物 47000 元，低值易耗品46800 元，产成品 1263160元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。（本题 15 分）解： （1） 、确认担保资产和担保
5、债务借：担保资产固定资产 450000 破产资产固定资产 135000 累计折旧 75000 贷：固定资产660000 借：长期借款 450000 贷：担保债务长期借款 450000 （2） 、确认抵消资产和债务借：抵消资产应收账款甲企业 22000 贷：应收账款甲企业 22000 借：应付账款甲企业 32000 贷：抵消债务甲企业 22000 破产债务 10000 （3） 、确认应追索资产借：应追索资产保险公司 11000 保管员 1000 刘丽 2500 铁路部门 4200 租金3380（应收账款）599000 贷：待处理财产损益 12000 其他应收款 10080 应收账款 599000
6、 （4） 、确认应追索资产：借：应追索资产设备 180000 贷：破产清算损益 180000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 20 页（5） 、确认其他资产：借：其他资产破产安置资产 356000 贷：无形资产土地使用权 356000 （6） 、确认受托资产和受托债务借：受托资产 6200 贷：受托代销商品 6200 借：代销商品款 6200 贷：受托债务 6200 （7） 、确认破产资产借：破产资产现金 1,500.00银行存款 109,880.00其他货币资金 10,000.00短期投资50,000.00 材料 1,
7、443,318.00包装物 47,000.00低值易耗品 46,800.00产成品 1,263,160.00长期投资 36,300.00固定资产 446 ，124.00 在建工程 556,422.00无形资产 126,222.00 借：累计折旧 210,212.00 贷 ： 现 金1,500.00银 行 存 款109,880.00其 他 货 币 资 金10,000.00短 期 投 资50,000.00材 料1,443,318.00 包 装 物47,000.00低 值 易 耗 品46,800.00产 成 品1,263,160.00长 期 投 资36,300.00固 定 资 产656,336.00
8、在建工程 556,422.00 无形资产 126,222.00 2请根据题1 的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000 元，已经过债权人会议审议通过）。 （本题 15 分）解： （1） 、确认优先清偿债务借：应付工资 19,710.00应交税金 193,763.85其它应交款 2,490.00 贷：优先清偿债务应付工资 19,710.00应交税金 193,763.85其它应交款 2,490.00 （2） 、预提破产清算费用借：破产清算损益 625000 贷：优先清偿债务应付破产清算费用 625000 （3） 、确认破产债务借：短期借款 362,0
9、00.00应付票据 85,678.00应付账款 41,716.00其它应付款 8,442.00应付股利65,302.63长期借款 , 5,170,000.00 贷：破产债务短期借款 362,000.00 应付票据 85,678.00应付账款 41,716.00其它应付款8,442.00 应付股利 65,302.63长期借款 5,170,000.00 （4） 、确认清算净资产借：实收资本 776,148.00 盈余公积 23,767.82 清算净资产 710,296.48 贷：未分配利润1,510,212.30 3、A公司在 2007 年 1 月 1 日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期
10、2 年，租金为24000 元。每月设备折旧 10000。合同约定， 2007 年 1 月 1 日，乙公司先支付一年的租金12000 元， 2008 年 1 月 1 日，支付余下的当年租金12000 元。要求：根据上述资料，进行承租方和出租方双方的会计处理。解：A公司（出租方）乙公司（承租方）2007 年收付租金将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账，即当月的租金收入12000121000（元）借：银行存款 12 000 贷：其他业务收入租金收入1 000 其他应付款11 000 借：制造费用1 000 长期待摊费用11 000 贷：银行存款 12 000 分摊租金借：其他应付款1 000 贷
11、：其他业务收入1 000 借：制造费用1 000 贷：长期待摊费用1 000 借：其他业务支出10 000 贷：累计折旧10 000 2008 年分录同 2007 年。1甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：(1) 2008 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。(2)2008 年 6 月 30 日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000 万元，已提折旧200万元，公允价值为2100 万元；无形资产原值为1000 万元，已摊销100 万元，公允
12、价值为 800 万元。(3)发生的直接相关费用为80 万元。(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500 万元。要求：(1)确定购买方。(2)确定购买日。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 20 页(3)计算确定合并成本。(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。(5)编制甲公司在购买日的会计分录。(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。（本题 12务）1(1)甲公司为购买方。(2)购买日为2008 年 6 月 30 日。(3)计算确定合并成本甲公司合并成本=2100+800+80=2980（万元）(4)固定资产处
13、置净收益=2100- (2000-200)=300 （万元）无形资产处置净损失=（1000-100）-800 =100 （万元）(5)甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理18 000 000 累计折旧2 000 000 贷：固定资产20 000 000 借：长期股权投资乙公司29 800 000 累计摊销1 000 000 营业外支出处置非流动资产损失1 000 000 贷：无形资产10 000 000 固定资产清理18 000 000 营业外收入处置非流动资产利得3 000 000 银行存款800 000 (6)合并商誉一企业合并成本一合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额=298
14、0-350080%=2980-2800=180 （万元）2A 公司为 B 公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易：2007 年 6 月 30 日， A 公司以 2 000 万元的价格出售给B 公司一台管理设备，账面原值4 000 万元，已提折旧2 400 万元，剩余使用年限为4 年。A 公司直线法折旧年限为10 年，预计净残值为O。B 公司购进后，以2 000 万元作为固定资产入账。B 公司直线法折旧年限为4 年。预计净残值为0。要求：编制 2007 年末和 2008 年末合并财务报表抵销分录。（本题 12 分）2(1)2007 年末抵销分录B 公司增加的固定资产价值中包含了400 万
15、元的未实现内部销售利润借：营业外收入4 000 000 贷：固定资产原价4 000 000 未实现内部销售利润计提的折旧40046/12=50 万元借：固定资产累计折旧500 000 贷：管理费用500 000 (2)2008 年末抵销分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销借：未分配利润年初4 000 000 贷：固定资产 一原价4 000 000 将 2007 年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销借：固定资产累计折旧500 000 贷：未分配利润一一年初500 000 将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销借：固定资产累计折旧1 000 000 贷：管理费用1 000
16、 000 3资料： H 公司 2X7 初成立并正式营业。(1)本年度按历史成本名义货币编制的资产负债表如下表所示。(2)年末，期末存货的现行成本为400 000 元；(3)年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144 000 元，使用年限为15 年，无残值，采用直线法折旧；精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 20 页(4)年末，土地的现行成本为720 000 元；(5)销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000 元；本期账面销售成本为 376 000 元；(6)销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额
17、与以历史成本为基础的金额相同；(7)年末留存收益按现行成本计算值为-181 600 元。要求： (1)根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益存货：未实现持有损益一已实现持有损益一固定资产：设备房屋未实现持有损益一设备房屋已实现持有损益一土地：未实现持有损益一未实现持有损益一已实现持有损益一(2)重新编制资产负债表3(1)计算非货币性资产持有损益存货：未实现持有损益 =400 000 -240 000=160 000 已实现持有损益 = 608 000-376 000=232 000 固定资产：设备和厂房未实现持有损益=134 400-112 000=22 400 已实现持有损益 =9 60
18、0-8 000=1 600 土地：未实现持有损益 =720 000-360 000=360 000 合计：未实现持有损益=160 000 +22 400+360 000=542 400 已实现持有损益 =232 000+1 600=233 600 (2)H 公司 2001 年度以现行成本为基础编制的资产负债表。4. 20X2 年 1 月 1 日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5 年。办公用房原账面价值为25 000 000 元，预计使用年限为25 年。租赁合同规定， 租赁开始日 (20X2 年 1 月 1 日)甲公精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结
19、- - - - - - -第 4 页，共 20 页司向乙公司一次性预付租金1 150 000 元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90 000 元，第五年末支付租金240 000 元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。（本题 12 分）4(1)承租人（甲公司）的会计处理该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金总
20、额为1750000 元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000 元。应做的会计分录为：2002 年 1 月 1 日（租赁开始日）借：长期待摊费用1150000 贷：银行存款1150000 2002 年、03 年、 04 年、 05 年 12 月 31 日借：管理费用350000 贷：银行存款90000 长期待摊费用260000 2006 年 12 月 31 日借：管理费用350000 贷：银行存款240000 长期待摊费用110000 (2)出租人（乙公司）的会计处理此项租赁租金总额为1750000 元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000 元。应做的会计分录为：2002 年
21、 1 月 1 日借：银行存款1150000 贷：应收账款1150000 2002 年、03 年、04 年、 05 年 12 月 31 日借：银行存款90000 应收账款 260000 贷：租赁收入350000 2006 年 12 月 31 日借：银行存款240000 应收账款110000 贷：租赁收入35000 1. 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。2008年1月1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司100% 的股权。投资时甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表，在评估确认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为140000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司按净利润的10% 计提盈余
22、公积。资 产 负 债 表 2008年1月1日单位: 元项目甲公司乙公司账面价值乙公司公允价值货币资金交易性金融资产应收账款存货长期投资对乙公司固定资产资产合计应付账款短期借款长期借款负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计负债及所有者权益合计10000 9000 55000 80000 140000 400000 694000 84000 30000 60000 174000 100000 300000 117500 2500 520000 694000 2500 27500 65000 65000 50000 210000 5000 5000 80000 90000 25000
23、20000 73500 1500 120000 210000 2500 27500 65000 65000 80000 240000 5000 5000 80000 90000 - - - - 150000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 20 页要求 : 根据上述资料编制有关的抵销分录，并编制合并报表工作底稿。甲公司合并报表工作底稿2008年1月1日单位 : 元项目甲公司乙公司抵销分录合并数借方贷方货币资金交易性金融资产应收账款存货长期投资乙公司固定资产资产合计应付账款短期借款长期借款负债合计股本资本公积盈余公积未分配
24、利润所有者权益合计负债及所有者权益合计抵销分录合计答：对于上述控股合并业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录: 借: 长期股权投资 140000 贷: 银行存款 140000 甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目进行抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为140000元，乙公司可辨认净资产公允价值为150000元。两者的差额 10000元要调整盈余公积和未分配利润，其中盈余公积调增1000元，未分配利润调增9000元。应编制的抵销分录: 借: 固定资产 30000 股本 25000 资本公积 20000
25、 盈余公积 73500 未分配利润 1500 贷: 长期股权投资 140000 盈余公积 1000 未分配利润 9000 甲公司合并报表工作底稿2008年1月1日单位 : 元项目甲公司乙公司抵销分录合并数借方贷方货币资金交易性金融资产应收账款存货长期投资乙公司固定资产资产合计应付账款短期借款长期借款负债合计股本10000 9000 55000 80000 140000 400000 694000 84000 30000 60000 174000 100000 2500 27500 65000 65000 50000 210000 5000 5000 80000 90000 25000 3000
26、0 25000 140000 12500 36500 120000 145000 0 480000 794000 89000 35000 140000 264000 100000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 20 页资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计负债及所有者权益合计300000 117500 2500 520000 694000 20000 73500 1500 120000 210000 20000 73500 1500 1000 9000 300000 118500 11500 530000 79400
27、0 抵销分录合计150000 150000 2. 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下: (1)2008 年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80% 的股份。(2)2008 年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧 200万元，公允价值为 2100万元 ; 无形资产原值为 1000万元，已摊销 100万元，公允价值为800万元。(3) 发生的直接相关费用为80万元。(4) 购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求 :(1) 确
28、定购买方。(2) 确定购买日。(3) 计算确定合并成本。(4) 计算固定资产、无形资产的处置损益。(5) 编制甲公司在购买日的会计分录。(6) 计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。答：(1) 甲公司为购买方。(2) 购买日为 2008年6月30日。(3) 计算确定合并成本甲公司合并成本 =2100+800+80=2980(万元 ) (4) 固定资产处置净收益=2100-(2000 一200)=300( 万元 ) 无形资产处置净损失=(1000-100)-800=100(万元 ) (5) 甲公司在购买日的会计处理借: 固定资产清理 18000000 累计折旧 2000000 贷: 固定资产
29、 20000000 借: 长期股权投资乙公司 29800000 累计摊销 1000000 营业外支出处置非流动资产损失 1000000 贷: 无形资产 10000000 固定资产清理 18000000 营业外收入 -处置非流动资产利得 3000000 银行存款 800000 (6) 合并商誉 =企业合并成本一合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额=2980一3500*80%=2980一2800=180( 万元 ) 3.A 股份有限公司 ( 以下简称 A公司 ) 对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 2007年6月30日市场汇率为 1美元 =7.25 元人民币。 20
30、07年6月30日有关外币账户期末余额如下: 项 目外币 ( 美元 ) 金额折算汇率折合人民币金额银行存款 100000 7.25 725000 应收账款 500000 7.25 3625000 应付账款 200000 7.25 1450000 A公司 2007年7月份发生以下外币业务( 不考虑增值税等相关税费): (1)7 月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元 =7.24 元人民币， 投资合同约定的汇率为 1美元 =7.30 元人民币，款项已由银行收存。(2)7 月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元 =7.2
31、3 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。(3)7 月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元 =7.22 元人民币，款项尚未收到。(4)7 月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元 =7.21 元人民币。(5)7 月31日，收到 6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1美元 =7.20 元人民币。要求 :(1) 编制 7月份发生的外币业务的会计分录; 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共
32、20 页(2) 分别计算 7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程; (3) 编制期末记录汇兑损益的会计分录。( 本题不要求写出明细科目) 答：1)编制 7月份发生的外币业务的会计分录(1) 借: 银行存款 ($500000*7.24) ￥3620000贷: 股本￥3620000(2) 借: 在建工程￥2892000贷: 应付账款 ($400000*7.23) ￥2892000(3) 借: 应收账款 ($200000*7.22) ￥1444000贷: 主营业务收入￥1444000(4) 借: 应付账款 ($200000*7.21) ￥142000贷: 银行存款 ($200000*7.21) ￥
33、142000(5) 借: 银行存款 ($300000*7.20) ￥2160000贷: 应收账款 ($300000*7.20) ￥21600002)分别计算 7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。银行存款外币账户余额 =100000+500000-200000+300000=700000 账面人民币余额 =725000+3620000-1442000+2160000=5063000 汇兑损益金额 =700000*7.2 一5063000=一23000(元) 应收账款外币账户余额 =500000+200000-300000=400000 账面人民币余额 =3625000+1444000-21
34、60000=2909000 汇兑损益金额 =400000*7.2 一2909000=一29000(元) 应付账款外币账户余额 =200000+400000-200000 账面人民币余额 =1450000+2892000-1442000=2900000 汇兑损益金额 =400000*7.2 一2900000=一20000(元) 汇兑损益净额 =一23000一29000+20000=一32000(元) 即计入财务费用的汇兑损益=一32000( 元) 3)编制期末记录汇兑损益的会计分录借: 应付账款 20000 财务费用 32000 贷: 银行存款 23000 应收账款 29000 4.20X2 年
35、1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年。办公用房原账面价值为25000000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日(20X2年1月1日) 甲公司向乙公司一次性预付租金 1150000元，第一年末、 第二年末、 第三年末、 第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租货期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求 : 分别为承租人 ( 甲公司 ) 和出租人 ( 乙公司 ) 进行会计处理。答：（1) 承租人 ( 甲公司 ) 的会计处理该项租赁不符合融资租赁的任何一条标
36、准，应作为经营租赁处理。在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。应做的会计分录为: 2002年1月1日( 租赁开始日 ) 借: 长期待摊费用 1150000 贷: 银行存款 1150000 2002年、 03年、 04年、 05年12月31日借: 管理费用 350000 贷: 银行存款 90000 长期待摊费用 260000 2006年12月31日借: 管理费用 350000 贷: 银行存款 240000 精选学习资料 - - - - - - - - -
37、名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 20 页长期待摊费用 110000 (2) 出租人 ( 乙公司 ) 的会计处理此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算， 每年应确认的租金收入为350000元。应做的会计分录为: 2002年1月1日借: 银行存款 1150000 贷 : 应收账款 1150000 2002年、 03年、 04年、 05年12月31日借: 银行存款 90000 应收账款 260000 贷: 租赁收入 350000 2006年12月31日借: 银行存款 240000 应收账款 110000 贷: 租赁收入 350000 1甲公司和乙公司为不同集团的两家
38、公司。2008 年 1 月 1 日甲公司采用控股合并方式取得乙公司 100% 的股权。投资时甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表，在评估确认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为140 000 元，由甲公司以银行存款支付。乙公司按净利润的10% 计提盈余公积。要求：根据上述资料编制有关的抵销分录，并编制合并报表工作底稿。（本题 12 分）甲公司合并报表工作底稿2008 年 1 月 1 日单位：元答： 1对于上述控股合并业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资 140 000 贷：银行存款 140 000 甲公司在编制股权取得日合并资
39、产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目进行抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为140 000 元，乙公司精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 20 页可辨认净资产公允价值为150 000 元。两者的差额10 000 元要调整盈余公积和未分配利润，其中盈余公积调增1 000 元，未分配利润调增9 000 元。应编制的抵销分录：借：固定资产 30 000 股本 25 000 资本公积 20 000 盈余公积 73 500 未分配利润 1 500 贷：长期股权投资 140 000 盈余公积 1 000
40、 未分配利润 9 000 2 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下： (1) 2008年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80% 的股份。 (2)2008年 6 月 30 日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000 万元，已提折旧200 万元，公允价值为2100 万元；无形资产原值为1000 万元，已摊销100 万元，公允价值为800 万元。 (3)发生的直接相关费用为80 万元。 (4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500 万元。要求： (1)确定
41、购买方。 (2)确定购买日。 (3)计算确定合并成本。 (4)计算固定资产、无形资产的处置损益。 (5)编制甲公司在购买日的会计分录。(6) 计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。（本题 12 分）答：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 20 页2(1) 甲公司为购买方。(2) 购买日为 2008 年 6 月 30 日。(3) 计算确定合并成本甲公司合并成本 =2100+800+80=2980（万元）(4) 固定资产处置净收益=2100-(2000-200)=300(万元 ) 无形资产处置净损失= (1000 -100
42、) - 800 =100（万元）(5) 甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理 18 000 000 累计折旧 2 000 000 贷：固定资产 20 000 000 借：长期股权投资乙公司 29 800 000 累计摊销 1 000 000 营业外支出处置非流动资产损失 1 000 000 一贷：无形资产 10 000 000 固定资产清理 18 000 000 营业外收入处置非流动资产利得 3 000 000 银行存款 800 000 (6) 合并商誉 =企业合并成本一合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 =2980-350080%=2980-2800=180（万元） 3资料：
43、H公司于 2 7 初成立并正式营业。 (1)本年度按历史成本名义货币编制的资产负债表如下表所示。 (2)年末，期末存货的现行成本为400 000 元； (3)年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144 000 元，使用年限为15 年，无残值，采用直线法折旧； (4)年末，土地的现行成本为720 000 元； (5)销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生， 现行成本为608 000 元，本期账面销售成本376 000元； (6)销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同； (7)年末留存收益按现行成本计算值为-181 600元。要求：根据上述资料，计算非货币性资产资
44、产持有损益（本题12 分）计算： (1)设备和厂房（净额）现行成本精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 20 页 (2)房屋设备折旧的现行成本答：3计算非货币性资产的现行成本(1) 设备和厂房（净额）现行成本一144 000-144 000/15 -134 400 (2) 房屋设备折旧的现行成本一144 000 159 600 4. 2004年 12 月 1 日,M 公司与 N公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下： (1)租赁资产为一台设备，租赁开始日是2005 年 1 月 1 日，租赁期3 年（即 2005 年 1
45、 月 1 日 2008年 1 月 1 日） 。 (2)自 2005 年 1 月 1 日起，每隔6 个月于月末支付租金160000 元。 (3)该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000 元。 (4)该设备在 2005 年 1 月 1 日的公允价值为742000 元，最低租赁付款额现值为763386 元。 (5)该设备估计使用年限为8 年，已使用 3 年，期满无残值。 (6)租赁合同规定的利率为7% （6 个月利率） (7)租赁期届满时， M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000 元，估计该日租赁资产的公允价值为 82000 元。 (8)2006年和 2007 年两
46、年， M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.s96 向 N公司支付经营分享收入。 M公司（承租人）的有关资料如下： (12004 年 12 月 20 日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200 元。 (2)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用，经计算未确认融资费用分摊率为7. 93% 。 (3)采用平均年限法计提折旧。 (4)2006年、 2007 年应支付给 N 公司经营分享收入分别为8775 元和 11180 元。 (5)2008年 1 月 1 日，支付该设备价款1000 元。要求： (1) 编制 M公司 2005 年 6 月 30 日支付第一期租金的会计分录； (2)编
47、制 M公司 2005 年 12 月 31 日计提本年融资租入资产折旧分录； (3)编制 M公司 2005 年 12 月 31 日支付保险费、维护费的会计分录； (4)编制 M公司支付或有租金的会计分录； (5)编制 M公司租期届满时的会计分录。（本题 14 分）答：借：长期应付款一应付融资租赁款 160000 贷：银行存款 160000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页，共 20 页同时，借：财务费用 58840.6 贷：未确认融资费用 58840.6 (2)M公司 2005 年 12 月 31 日计提本年融资租入资产折旧分
48、录借：制造费用一折旧费 148400 贷：累计折旧 148400 (3)2005年 12 月 31 日支付该设备发生的保险费、维护费借：制造费用 12000 贷：银行存款 12000 (4)或有租金的会计处理 2006年 12 月 31 日借：销售费用 8775 贷：其他应付款 -N 公司 8775 2007年 12 月 31 日借：销售费用 11180 贷：其他应付款 -N 公司 11180 (5)租期届满时的会计处理 2008年 1 月 1 日借：长期应付款一应付融资租赁款 1000 贷：银行存款 1000 同时借：固定资产一某设备 742000 贷：固定资产一融资租入固定资产 74200
49、0 1甲公司 2008 年 1 月 1 日以货币资金100000 元对乙公司投资，取得其100的股权。乙公司的实收资本为 100000 元， 2008 年乙公司实现净利润20000 元，按净利润的10提取法定盈余公积，按净利润的 30向股东分派现金股利。在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如下：长期股权投资一B 公司投资收益2008 年 1 月 1 日余额100000 0 2008 年乙公司分派股利0 6000 2008 年 12 月 31 日余额100000 6000 要求： 2008 年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的
50、调整分录。解： 1成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为：借：应收股利6000 贷：投资收益6000 甲公司在编制2008 年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下：按权益法确认投资收益20000 元并增加长期股权投资的账面价值：借：长期股权投资20000 贷：投资收益20000 对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000 元：借：应收股利6000 贷：长期股权投资6000 抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000 元：借：投资收益6000 贷：应收股利6000 经过上述调整后， 甲公司编制2008 年度合