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1、PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT企业会计准则职工薪酬-shdnx2023/6/11 企业会计准则职工薪酬shdnxPPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT一、职工薪酬的涵义和范围（一）涵义 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：出。包括：p p构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致 构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致p p职工福利费 职工福利费p p“五险一金 五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房
2、：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金 公积金p p工会经费和职工教育经费 工会经费和职工教育经费p p非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工p p解除劳动关系补偿：辞退福利 解除劳动关系补偿：辞退福利u u 除股份支付形式外的薪酬（除股份支付形式外的薪酬（CAS 11 CAS 11），均在本准则规范），均在本准则规范。2 企业会计准则职工薪酬shdnxPPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT一、职工薪酬的涵义和范围（二）范围1.1.职工的范围职工的范围 与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临
3、与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；时职工）；企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员 企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；会成员等）；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。划、领导和控制下提供类似服务的人员。3 企业会计准则职工薪酬shdnxPPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT一、职工薪酬的涵义和范围（二）范围2.职工薪酬的范围在职和离职后在职和离职后货币性和非货币性薪酬货币性和非货币性薪酬
4、提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等利等以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。酬。4 企业会计准则职工薪酬shdnxPPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT二、职工薪酬的确认和计量（一）确认和计量原则（一）确认和计量原则 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，当期费用，辞退福利辞退福利除外除外 计入成
5、本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：1.1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提p p应向社会保险经办机构 应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人 或企业年金基金账户管理人)缴纳 缴纳的 的“五险 五险”p p应向住房公积金管理中心缴存的 应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 住房公积金p p应向工会部门缴纳的 应向工会部门缴纳的工会经费 工会经费和 和职工教育经 职工教育经费等 费等5 企业会计准则职工薪酬shdnxPPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT
6、PPT二、职工薪酬的确认和计量1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提n n本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费老保险费n n我国基本养老保险和补充养老保险制度属于我国基本养老保险和补充养老保险制度属于缴费确缴费确定型定型，不是，不是待遇承诺型待遇承诺型(设定受益计划设定受益计划)，类似，类似于国际财务报告准则中的于国际财务报告准则中的设定提存计划设定提存计划n n企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额，企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额，而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各而不是由未来固定保险待遇按
7、福利公式计算出来、各期可能需要作出调整的职工薪酬金额。期可能需要作出调整的职工薪酬金额。6 企业会计准则职工薪酬shdnxPPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 二、职工薪酬的确认和计量2.2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额金额u u必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务务或推定义务u u企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标
8、准企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照企业会计准与企业预计金额确不一致的，应当按照企业会计准则第则第1818号号所得税处理。所得税处理。7 企业会计准则职工薪酬shdnxPPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 二、职工薪酬的确认和计量例：职工福利费的所得税核算1.当期工资总额为100万元，按14计提福利费借：成本、费用 14 贷：应付职工薪酬 14账面价值计税基础2.据实列支，税法规定可扣除的限额规定限额以内，账面价值计税基础超过规定限额，当期计税时进行纳税调整 8 企业会计准则职工薪酬shdnxPPT PP
9、T文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 二、职工薪酬的确认和计量例：p当期实际发生福利费当期实际发生福利费5050万元，未超过税法规定允许万元，未超过税法规定允许税前扣除的标准税前扣除的标准 会计与税收之间不存在差异会计与税收之间不存在差异p当期实际发生福利费当期实际发生福利费100100万元，超过税法规定允许税万元，超过税法规定允许税前扣除的限额前扣除的限额3030万元，假定尚未支付万元，假定尚未支付 应付职工薪酬负债的账面价值应付职工薪酬负债的账面价值100100万万 计税基础计税基础100100万万00100100万万 不产生暂时性差异，但在当期计算应纳税所
10、得税时不产生暂时性差异，但在当期计算应纳税所得税时调整调整 9 企业会计准则职工薪酬shdnxPPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT二、职工薪酬的确认和计量（二）非货币性福利的处理方法 p以自己生产的产品作为福利：按以自己生产的产品作为福利：按FVFV确定计入成本或费确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用对象计入成本或费用p无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折无偿向
11、职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用旧或应支付租金，计入资产成本或费用p提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用10 企业会计准则职工薪酬shdnxPPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT二、职工薪酬的确认和计量 例：某公司为一电器生产企业，共有职工200 名，2006年，公司以其生产的成本 为10000元的电器和外购的每台价格 为1000元的其他产品作为福利发放给职工其他资料：
12、电器的单位售价为14000元 增值税税率为17 170名职工为车间工人 30名为管理人员11 企业会计准则职工薪酬shdnxPPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT二、职工薪酬的确认和计量视同销售=应计算交纳的增值税：电器增值税销项税额170X14000X17 30X14000X17 40460071400 476000 12 企业会计准则职工薪酬shdnxPPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT二、职工薪酬的确认和计量借：生产成本 2784600（170X14000404600）管理费用 491400（30X14
13、00071400）贷：应付职工薪酬 3276000借：应付职工薪酬 3276000 贷：主营业务收入 2800000 应交税金应交增值税 476000借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000 13 企业会计准则职工薪酬shdnxPPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT二、职工薪酬的确认和计量外购产品的进项税额转出：170X1000X1730X1000X17 289005100 34000元 14 企业会计准则职工薪酬shdnxPPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT二、职工薪酬的确认和计量以购
14、入产品用于福利的同样处理：借：生产成本 198900 管理费用 35100 贷：应付职工薪酬 234000借：应付职工薪酬 234000 贷：存货 2000000 应交税金应交增值税（进项税转出）34000 15 企业会计准则职工薪酬shdnxPPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT二、职工薪酬的确认和计量示例 丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述人员发
15、生的费用无法认定受益对象）16 企业会计准则职工薪酬shdnxPPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT二、职工薪酬的确认和计量借：管理费用 60000 贷：应付职工薪酬 60000借：应付职工薪酬 60000 贷：累计折旧 20000 其他应付款 40000附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利60000元17 企业会计准则职工薪酬shdnxPPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT三、辞退福利概念、确认和计量（一）概念n n 在职工劳动合同尚未到期前，企
16、业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利n n 在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职18 企业会计准则职工薪酬shdnxPPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT三、辞退福利概念、确认和计量（二）确认 符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用当计入当期费用(不再带来经济利益，产生义务的事项不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不是提供的服务是辞退不是提供的服务)：1.1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（
17、辞退计划）企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。，并即将实施。p p正式计划是指已经董事会或类似机构批准 正式计划是指已经董事会或类似机构批准p p实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序 实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件 推迟到一年后付款的，视同符合确认条件2.2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议建议19 企业会计准则职工薪酬shdnxPPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT三、辞退福利概念、确认和计量（
18、二）确认n n 职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理20 企业会计准则职工薪酬shdnxPPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT三、辞退福利概念、确认和计量（三）计量（三）计量1.1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债福利负债2.2.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预对于自愿接受裁减的建议，应当按照或
19、有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债n n实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量21 企业会计准则职工薪酬shdnxPPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT三、辞退福利概念、确认和计量例：A公司根据新的发展战略，决定自2007年1月1日起，以职工自愿方式，对某行业分部职工进行裁减。相关资料：1.辞退计划详细内容已与职工沟通，达成一致意见2.辞退计划于2006年12月10日经董事会批准22 企业会计准则职工薪酬shdnx