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1、新企业会计准则讲座新企业会计准则讲座9职工薪酬职工薪酬n职工薪酬的涵义和范围职工薪酬的涵义和范围n职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量n辞退福利的概念、确认和计量辞退福利的概念、确认和计量n职工薪酬的列报职工薪酬的列报n与现行规定的比较与现行规定的比较2一、职工薪酬的涵义和范围一、职工薪酬的涵义和范围（一）涵义（一）涵义 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：出。包括：p构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致p职工福利费职工福利费p“五险一金五险一金”：医疗
2、、养老、工伤、失业、生育和住房：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金公积金p工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费p非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工p解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利u除股份支付形式外的薪酬（除股份支付形式外的薪酬（CAS 11CAS 11），均在本准则规范。），均在本准则规范。3一、职工薪酬的涵义和范围一、职工薪酬的涵义和范围（二）范围（二）范围1.1.职工的范围职工的范围p与企业订立正式劳动合同的所有人员（与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临含全职、兼职和临时职工）；时职工）；p企业
3、正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；会成员等）；p虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。划、领导和控制下提供类似服务的人员。4一、职工薪酬的涵义和范围一、职工薪酬的涵义和范围（二）范围（二）范围2.职工薪酬的范围职工薪酬的范围p在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；酬；p提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。利等。u以商业保险
4、形式提供的保险待遇，也属于职以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。工薪酬。5二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（一）确认和计量原则（一）确认和计量原则 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，当期费用，辞退福利除外辞退福利除外 计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：1.1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提p应向社会保险经
5、办机构应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人或企业年金基金账户管理人)缴纳缴纳的的“五险五险”p应向住房公积金管理中心缴存的应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金住房公积金p应向工会部门缴纳的应向工会部门缴纳的工会经费工会经费和和职工教育经费职工教育经费等等6二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量1.1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提u本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费老保险费u我国基本养老保险和补充养老保险制度属于我国基本养老保险和补充养老保险制度属于缴费确定
6、缴费确定型型，不是，不是待遇承诺型待遇承诺型(设定受益计划设定受益计划)，类似于国际财，类似于国际财务报告准则中的务报告准则中的设定提存计划设定提存计划u企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额，企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额，而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各期可能需要作出调整的职工薪酬金额。期可能需要作出调整的职工薪酬金额。7 二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量2.2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工
7、薪酬历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额金额u必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务务或推定义务u企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照与企业预计金额确不一致的，应当按照企业会计准企业会计准则第则第1818号号所得税所得税处理。处理。8二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（二）非货币性福利的处理方法（二）非货币性福利的处理方法 p以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成
8、本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用益对象计入成本或费用p无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用旧或应支付租金，计入资产成本或费用p提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用9二、职工薪酬的确认和计量二
9、、职工薪酬的确认和计量（二）非货币性福利的处理方法（二）非货币性福利的处理方法 示例示例1 1：已公司为一家彩电生产企业，共有职工：已公司为一家彩电生产企业，共有职工200200名，名，209209年年2 2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为1000010000元的液晶彩元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为电和外购的每台不含税价格为10001000元的电暖气作为福元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台台1400014000元，已公司适用的增值税率为元，已公司适用的增值税率为17%17%；已公司购；已公司购买的
10、电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为17%17%。假定假定200200名职工中名职工中170170名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，3030名名为总部管理人员。为总部管理人员。10二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量示例示例2 2 丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工部门经理以上职工2020名，假定每辆桑塔纳汽名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧车每月计提折旧10001000元；该公司还为
11、其元；该公司还为其5 5名副名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套费使用，月租金为每套80008000元（假定上述人元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。员发生的费用无法认定受益对象）。11三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量（一）概念（一）概念p在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利没有选择继续在职的权利p在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工
12、自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职择继续在职或接受补偿离职12三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量（二）确认（二）确认 符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用当计入当期费用(不再带来经济利益，产生义务的事项不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不是提供的服务是辞退不是提供的服务)：1.1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划）企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。，并即将实施。p正式计划是指已经董事会或类似机构批准正
13、式计划是指已经董事会或类似机构批准p实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件推迟到一年后付款的，视同符合确认条件2.2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议建议13三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量（二）确认（二）确认u职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞质上具有辞退
14、福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理退福利处理14三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量（三）计量（三）计量1.1.对于对于职工没有选择权的辞退计划职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。福利负债。2.2.对于对于自愿接受裁减的建议自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。和每一职位的辞退补偿等计提辞退
15、福利负债。u实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。15三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量示例示例3:A3:A公司为一家家用电器制造企业，公司为一家家用电器制造企业，206206年年9 9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，月，为了能够在下一年度顺利实施转产，A A公公司管理层制定了一项辞退计划，拟从司管理层制定了一项辞退计划，拟从2072
16、07年年1 1月月1 1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。面直角系列彩电生产车间职工。辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年一致意见。辞退计划已于当年1212月月1010日经董事日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如下表所示。计划的详细内容如下表所示。16三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量A公司公司207年辞退计划一览表年辞退计划一览表 金额单位：万元所属部门所属部门所属部门
17、所属部门职位职位职位职位辞退数量辞退数量辞退数量辞退数量工龄（年）工龄（年）工龄（年）工龄（年）每人补偿每人补偿每人补偿每人补偿彩电车间彩电车间车间主任车间主任副主任副主任10101-101-10101010-2010-20202020-3020-303030高级技工高级技工50501-101-108 810-2010-20181820-3020-302828一般技工一般技工1001001-101-105 510-2010-20151520-3020-302525小计小计16016017三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量n假定在本例中，对于彩电假定在本例中，对于彩电车间主
18、任和副主任级别、车间主任和副主任级别、工龄在工龄在10-2010-20年的职工，接年的职工，接受辞退的各种数量及发生受辞退的各种数量及发生概率如附表所示：概率如附表所示：企业应确认该职级的辞退企业应确认该职级的辞退福利金额应为福利金额应为56.756.7（5.67105.6710）万元。）万元。借借:管理费用管理费用 56.7 56.7 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬 56.7 56.7接受辞退接受辞退的职工的职工数量数量发生概率发生概率最佳估计数最佳估计数00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合计
19、合计5.6718四、职工薪酬的列报四、职工薪酬的列报(一一)列报原则列报原则 日常核算均通过日常核算均通过”应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目,资产负债表上都通过资产负债表上都通过”应付职工薪酬应付职工薪酬”列示（不设置应付工资、应付福利费科目）列示（不设置应付工资、应付福利费科目）（二）非货币性福利（二）非货币性福利 虽然核算不通过虽然核算不通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”,”,但在附注中应予以披露但在附注中应予以披露(三三)辞退福利辞退福利 1.1.对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项准则披露。准则披露。p形成原因p经济利
20、益流出的不确定性p预计产生的财务影响及获得补偿的可能性等。2.辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的，应当在附注辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的，应当在附注中披露差额较大的原因。中披露差额较大的原因。19五、与现行规定的比较五、与现行规定的比较1.规范了除股份支付外、企业对职工因提供服规范了除股份支付外、企业对职工因提供服务而产生的所有义务，是对现行关于职工薪务而产生的所有义务，是对现行关于职工薪酬规定的系统总结和归纳酬规定的系统总结和归纳2.明确职工薪酬义务的确认是在职工提供服务明确职工薪酬义务的确认是在职工提供服务的会计期间，不是款项应付或实际支付期间的会计期间，不是款项应付或实际支付期间3.引入了辞退福利的概念，并规范了其确认和引入了辞退福利的概念，并规范了其确认和计量原则计量原则2021