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1、1企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬2n职工薪酬的涵义和范围职工薪酬的涵义和范围n职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量n辞退福利的概念、确认和计量辞退福利的概念、确认和计量n职工薪酬的列报职工薪酬的列报n与现行规定的比较与现行规定的比较3一、职工薪酬的涵义和范围一、职工薪酬的涵义和范围（一）涵义（一）涵义 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出：为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出：p构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致p职工福利费职工福利费p五险一金：医疗、养老、工伤、失业、生育
2、和住房公积金五险一金：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金p工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费p非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工p解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利p其他：其他：以现金结算的股份支付；外资企业奖福基金等以现金结算的股份支付；外资企业奖福基金等p企业年金、以现金结算的股份支付也由本准则规范企业年金、以现金结算的股份支付也由本准则规范4一、职工薪酬的涵义和范围一、职工薪酬的涵义和范围（二）范围（二）范围1.1.职工的范围职工的范围p与企业订立正式劳动合同的所有人员（与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全
3、职、兼职和临含全职、兼职和临时职工）；时职工）；p企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；会成员等）；p虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。划、领导和控制下提供类似服务的人员。5一、职工薪酬的涵义和范围一、职工薪酬的涵义和范围（二）范围（二）范围2.职工薪酬的范围职工薪酬的范围p在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；酬；p提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福提供给职工本
4、人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。利等。u以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。工薪酬。6二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（一）确认和计量原则（一）确认和计量原则 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，入资产成本或当期费用，辞退福利除外辞退福利除外 对于在职工提供服务的会计期末以后一年对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当以上到期的应付职工薪酬，企业应
5、当选择恰当的折现率，的折现率，以折现后的金额计入相关资产成本以折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。资产成本或当期损益。7二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：1.1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提p应向社会保险经办机构应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人或企业年金基
6、金账户管理人)缴纳的缴纳的“五险五险”p应向住房公积金管理中心缴存的应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金住房公积金p应向工会部门缴纳的应向工会部门缴纳的工会经费工会经费和和职工教育经费职工教育经费等等u本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费老保险费u我国基本养老保险和补充养老保险制度属于我国基本养老保险和补充养老保险制度属于缴费确缴费确定型定型，不是，不是待遇承诺型待遇承诺型(设定受益计划设定受益计划)，类似类似于于国际财务报告准则中的国际财务报告准则中的设定提存计划设定提存计划u企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额，企业
7、承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额，而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各期可能需要作出调整的职工薪酬金额。期可能需要作出调整的职工薪酬金额。8 二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量2.2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额；金额；当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应付职工薪酬；当
8、期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。应当冲回多提的应付职工薪酬。u必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务务或推定义务。u企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照与企业预计金额确不一致的，应当按照企业会计准企业会计准则第则第1818号号所得税所得税处理。处理。9二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（二）非货币性福利的处理方法（二）非货币性福利的处理方法 p以自己生产的产品作为福利：按公允价值和相关税费以自己生产的
9、产品作为福利：按公允价值和相关税费确定计入成本或费用及应付职工薪酬的金额，销售成确定计入成本或费用及应付职工薪酬的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售本的结转、相关税费等视同正常销售p以外购商品作为福利：按公允价值和相关税费确定计以外购商品作为福利：按公允价值和相关税费确定计入成本或费用的及应付职工薪酬金额入成本或费用的及应付职工薪酬金额 税法？税法？p无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用旧或应支付租金，计入资产成本或费用p提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入提供给职工整体的非货币性福利
10、，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用10三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量（一）概念（一）概念p在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利没有选择继续在职的权利p在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职择继续在职或接受补偿离职11三、辞退福利概念、确认和计
11、量三、辞退福利概念、确认和计量（二）确认（二）确认 符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期利，应当计入当期管理费用管理费用：1.1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。退计划），并即将实施。p正式计划是指已经董事会或类似机构批准正式计划是指已经董事会或类似机构批准p实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件2.2.企业不能单方面撤回解除劳动关系
12、计划或自企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议愿裁减建议12三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量u职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理退福利处理u无论职工因何种原因离开都要支付的福利属无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利于离职后福利，不是辞退福利13三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量（三）计量（三）计量1.1.对于对
13、于职工没有选择权的辞退计划职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。福利负债。2.2.对于对于自愿接受裁减的建议自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。u实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同
14、期限的银行年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现折现后计量。后计量。14四、其他形式的职工薪酬四、其他形式的职工薪酬(一一)带薪缺勤带薪缺勤 年休假年休假 病假病假 婚假婚假 产假产假 丧假丧假 探亲假探亲假 累积带薪缺勤累积带薪缺勤 非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤：一般在缺勤期间计提职工：一般在缺勤期间计提职工薪酬时一并处理薪酬时一并处理（二）（二）利润分享和奖金计划当且仅当符合下列条件时确认应付职工薪酬：1、因过去事项现在负有支付的法定或推定义务2、义务金额能可靠估计15五、职工薪酬的列报五、职工薪酬的列报 (一
15、一)在资产负债表上通过在资产负债表上通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”列示列示 （二）（二）企业应在附注中披露下列信息：n（1）应当支付的工资、奖金、津贴和补贴，及期末应付金额。n（2）应当缴纳的“五险”及期末应付未付金额。n（3）应当缴存的住房公积金，及期末应付未付金额。n（4）非货币性福利及其计算依据。n（5）应当支付的解除劳动关系补偿，及期末应付未付金额。n（6）其他职工薪酬。n（三）因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的或有负债，应按照或有事项披露。16五、与现行规定的比较五、与现行规定的比较1.对现行关于职工薪酬规定的系统总结和归纳对现行关于职工薪酬规定的系统总结和归纳2.明确职工薪酬义务的确认是在职工提供服务的明确职工薪酬义务的确认是在职工提供服务的会计期间，不是款项应付或实际支付期间会计期间，不是款项应付或实际支付期间3.引入了辞退福利的概念，并规范了其确认和计引入了辞退福利的概念，并规范了其确认和计量原则，强调辞退福利按照权责发生制确认量原则，强调辞退福利按照权责发生制确认