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1、第五章审计证据与审计工作底稿第五章学习要点 掌握审计证据的含义及来源 掌握审计证据的数量和质量特征 熟悉获取审计证据的审计程序 掌握审计工作底稿的含义和性质 了解编制审计工作底稿的目的和控制程序 了解审计工作底稿的格式、内容和范围及归档5.1 审计证据一、审计证据的含义和来源（-）审计证据的含义（名词、选择）审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的 会计记录中含有的信息和其他信息。财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、发 票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以
2、及支持成本分配、 计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。其他信息的内容比较广泛，包括有关被审计单位所在行业的信息、被审计单位内外部环境的其他信息 等。包括：（1）注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内 部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等。（2）注册会计师通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息,如通过检查存货存在性获取的证据 等。（3）注册会计师自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息,如注册会计师编制的各种计 算表、分析表等。（-）审计证据的来源（选择、名词）按照证据的来源分类,可以将审计证据分为内部证据和外部证
3、据两类。1 .内部证据（名词解释）内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层 的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。按照证据的处理过程，可以将内部证据进一步划分为：（1）只在审计客户内部流转的证据,如被审计单位的各种账簿资料、管理制度、董事会决议、最高 管理当局声明书以及其他各种有关的书面文件等。（2）由被审计单位产生，但在被审计单位外部流传，并获得其他单位和个人承认的内部证据，如销 售发票、付款支票等。一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并得到其他单位或个人的承认, 则具有较强的可靠性。即使只在被审计
4、单位流转的内部证据，其可靠程度也因被审计单位内部控制的程度而异。如果被审计单位内部控制较为健全，其内部证据的可靠程度较高。例如，发货单、收料单等原始凭证 如果经过了被审计单位不同部门的审核、签章，且所有凭证预先都有连续编号并按序号连续处理，则这些 内部证据就具有较强的可靠性；如果被审计单位内部控制不健全，则注册会计师就不能过分信赖获取的内部证据。【例题单选题】下列选项中，属于内部证据的是（）。A.银行进账单B.银行对账单C.采购合同需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会 计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。【例题单选题】注册会
5、计师获取审计证据的要求是（）。A.充分且适当B.不充分但适当C.充分但不适当D.不充分不适当正确答案A答案解析注册会计师获取审计证据的要求是充分且适当。参见教材P127【例题多选题】审计证据的充分性与适当性之间的内在关系为（）。A.审计证据的适当性会影响审计证据的充分性B.审计证据的充分性较高，适当性就较低C.审计证据的相关性与可靠性较低时，所需证据的数量相对较多D.审计证据的相关性与可靠性较高时，所需证据的数量相对较少E.审计证据的充分性与适当性不存在什么关系正确答案ACD答案解析审计证据的适当性影响审计证据的充分性。也就是说，审计证据的质量越高，需要的审 计证据数量可能越少。例如，被审计单
6、位内部控制健全时生成的审计证据更可靠，注册会计师只需获 取适量的审计证据，就可以为发表审计意见提供合理的基础。参见教材P127评价审计证据的充分性和适当性时，应对以下事项予以特殊考虑：1 .文件记录可靠性的考虑审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑 用做审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关控制的有效性。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变 动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的 真伪。2 .使用被审计单位生成信息的考虑如果
7、在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获 取审计证据。在某些情况下，注册会计师可能需要确定实施额外的审计程序，如利用计算机辅助审计技术来重新计 算这些信息，测试与信息生成有关的控制等。3 .证据相互矛盾时的考虑如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证时，审计证 据较具可靠性。如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可 靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。4 .获取审计证据时对成本的考虑注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计
8、证据 的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。【例题单选题】下列关于审计证据的表述，错误的是（）。A.审计证据并非越多越好B.审计证据的质量越高，注册会计师所需获取的审计证据的数量就可适当减少C.审计证据的数量越多，注册会计师所需获取的审计证据的质量就可适当降低D.注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由，减少不可替代的审计程序正确答案C答案解析审计证据的适当性影响审计证据的充分性。也就是说，审计证据的质量越高，需要的审 计证据数量可能越少。参见教材P127【例题多选题】下列关于审计证据的可靠性说法，错误的有（）。A.书面证据比实物证据可靠B.内部证据均不能认为是可靠的证据C.注册会计师自
9、行获得的证据比被审计单位提供的证据可靠D.不同来源的证据不能互相印证则不可靠E.内部控制良好情况下审计证据比较可靠正确答案ABD答案解析书面证据并不一定比实物证据更可靠，选项A错误；如果内部控制比较好，获取的审计 证据也是可靠的，选项B错误；如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致, 表明某项审计证据可能不可靠，并不一定都不可靠，选项D错误。参见教材P127【例题单选题】下列与审计证据相关的表述中，正确的是（）。A.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册 会计师还应获取用作审计证据的其他信息B.如果审计证据数据足够，就可以弥补
10、审计证据的质量缺陷C.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效 性D.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系正确答案A答案解析尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计 师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。参见教材P127【例题多选题】下列关于审计证据说法，正确的有（）。A.审计证据越多越好B.审计证据的质量与审计证据的数量是反向关系C.审计取证需要考虑审计风险D.审计取证不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序E.审计证据的充分性包括相关性与可靠性正确答案BCD答案
11、解析审计证据并非是越多越好，还要考虑审计证据的质量问题；审计证据的适当性包括相关 性和可靠性。参见教材P127四、获取审计证据的审计程序（-）审计程序的类型：按目的划分（选择）按审计程序的目的可将注册会计师为获取充分、适当的审计证据而实施的审计程序分为风险评估程 序、控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。【例题多选题】在审计过程中，注册会计师应该通过一定的审计程序获取审计证据，这些审计程序 按目的分类包括（）。A.风险评估程序B.实地盘点C.控制测试D.实质性程序E.承接审计业务正确答案ACD答案解析按审计程序的目的可将注册会计师为获取充分、适当的审计证据而实施的审计程序分为 风险评估程
12、序、控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。参见教材P1291 .风险评估程序注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。风险评估程序为注册会计师确定重要性水平，识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步的审计程 序提供了重要的基础，有助于注册会计师合理分配审计资源，获取充分、适当的审计证据。但是，风险评估程序并不能识别出所有的重大错报风险，虽然它可以作为评估财务报表层次和认定层 次重大错报风险的基础，但风险评估程序本身不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计 师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序
13、。2 .控制测试控制测试的目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持 或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间、范围。控制测试不是必须实施的程序。当存在下列情形之一时,控制测试时必要的：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以 支持评估结果。（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试, 以获取内部控制运行有效性的审计证据。【例题单选题】下列各项审计程序，非必须执行的是（）。A. 了解被审计单位的基本情况B.控制测试C.实质性程序D.编写审计报告正
14、确答案B答案解析控制测试不是必须实施的程序。【例题多选题】注册会计师在下列哪些情况下实施控制测试（）。A.风险评估程序不能识别出重大错报风险时B.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的C.仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据D.评估的重大错报风险较高E.评估时认为内部控制无效正确答案BC答案解析当存在下列情形之一时，控制测试时必要的：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测 试以支持评估结果。（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证
15、据。参见教材P129【例题单选题】只有认为控制设计合理，能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师 才有必要进行（）。A.细节测试B.实质性程序C.了解内部控制D.控制测试正确答案D答案解析在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制 测试以支持评估结果。3 .实质性程序注册会计师应当计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错报风险。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大 错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额
16、、列报实施实质性程序，以获 取充分、适当的审计证据。【例题多选题】审计人员可不进行控制测试程序，而直接转入实质性程序的情况有（）。A.内部控制不存在8 .内部控制未有效运行C.内部控制存在重大缺陷D.内部控制拟予信赖E.控制测试的工作量小于因进行控制测试所减少的实质性程序的工作量正确答案ABC答案解析本题考查直接转入实质性程序的情况。（二）审计程序的类型：按获取手段划分（论述）L检查记录或文件检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在 的记录或文件进行审查。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含的信息进行验证。检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计
17、证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件来源和性质。外部记录或文件通常被认为比内部文件或记录可靠，因为外部文件经被审计单位的客户出具，又经被 审计单位认可，表明交易双方对凭证上记录的信息和条款达成一致意见。另外，某些外部凭证的编制过程非常谨慎，通常由律师或其他有资格的专家进行复核，因而具有较高 的可靠性，如土地使用权证、保险单、契约和合同等文件。【例题多选题】经被审计单位之手递交给注册会计师的外部证据有（）。A.应收账款函证回函9 .律师证明函件C.银行对账单D.有关的契约及合同E.购货发票正确答案CDE答案解析应收账款函证回函和律师证明函件都是直接交给注册会计师的外部证据。10 检查有形资产检
18、查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据,但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的 审计证据。【例题单选题】一般情况下，检查有形资产不能确定（）。A.实物资产的数量11 实物资产的质量C.有价证券的数量D.现金的数量正确答案B答案解析检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认 定提供可靠的审计证据。12 .观察观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控 制活动进行观察。观察提供的审计证据仅
19、限于观察发生的时点,并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执 行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解。因此，注册会计师在使用观察程 序获取审计证据时，要注意观察本身具有的局限性。【例题单选题】下列事项中，难以通过观察的方法获取的审计证据是（）。A.经营场所13 固定资产的所有权C.实物资产的存在D.内部控制的执行情况正确答案B答案解析仅通过观察不严验证所有权。参考教材P130。14 询问询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务 信息，并对答复进行评价的过程。知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐
20、证证据，也可能提供与已获悉信息 存在重大差异的信息、；注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性,注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。【例题多选题】下列审计程序属于同一级次的有（）。A.风险导向审计15 询问C.检查D. 了解被审计单位E.风险评估程序正确答案BC答案解析询问和检查属于同一级次的审计程序，都属于按获取手段划分的。选项AD不属于审计 程序。选项E是按审计目的划分的。5.函证函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有 关
21、信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。由于函证来自独立于被审计单位的第三方，因而是受到高度重视和经常使用的证据获取程序。函证常用于对银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、由其他单位代为保管、加工或销售的存 货、或有事项、重大或异常的交易等项目的审计。6.重新计算重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性 进行核对。在财务报表审计中，注册会计师往往需要大量地运用加总技术来获取必要的审计证据。重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额、加总日记账或明细账、检查折旧费用和预付费用的 计算、检查应纳税额的计算等。在执行该审计程序时，注册会计师
22、的计算并不一定按照被审计单位原先的计算形式和顺序进行。在计算过程中，注册会计师不仅要注意计算结果是否正确，而且还要对其他可能的差错（如计算结果 的过账和转账有误等）予以关注。7.重新执行重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部 控制组成部分的程序或控制。例如，注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表， 并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。【例题单选题】下列只能获得有关被审计单位内部控制执行方面证据的审计程序是（）。A.检查记录或文件B.函证C.重新执行D.重新计算正确答案C答案解析重新执行是指注
23、册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被 审计单位内部控制组成部分的程序或控制。【例题单选题】在控制测试中，如果运用询问、观察、检查等程序审计效果不佳，应该考虑采用（）oA.分析程序B.重新执行C.重新计算D.监盘正确答案B答案解析重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被 审计单位内部控制组成部分的程序或控制。8.分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对 财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动 和关系。例如，注册会计师可以对被审
24、计单位的财务报表和其他会计资料中的重要比率及其变动趋势进行分析 性复核，以发现其异常变动项目。对于异常变动项目，注册会计师应重新考虑对其所采用的审计方法是否 合适，必要时应追加适当的审计程序，以获取适当的审计证据。【例题多选题】下面关于分析程序的说法，正确的有（）。A.可用于风险评估程序B.可用于实质性程序C.可用于对财务报表的总体复核D.可用于任何的控制测试E.是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价正确答案ABCE答案解析分析程序并不是可用于任何的控制测试。5.2审计工作底稿一、审计工作底稿的含义和目的（一）审计工作底稿的含义（选择、名词、简答）
25、审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得 出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中获取的资料，形成的审计工作记录。它 形成于审计过程，也反映整个审计过程。【例题单选题】下列被称为审计证据载体，注册会计师用于记录所制定的审计计划、实施的审计程 序、获取的相关审计证据以及得出的审计结论是（）。A.会计记录B.审计计划C.审计工作底稿D.审计业务约定书正确答案C答案解析审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计 证据，以及得出的审计结论作出的记录。（二）注册会计师编制审计工作底稿的
26、目的（选择、简答）1 .提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础审计工作底稿是注册会计师得出审计结论、形成审计意见的直接依据。及时编制审计工作底稿，有助于提高审计工作的质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据 和得出的审计结论进行有效复核与评价。如果时间拖延过久，注册会计师可能会遗忘某些事项，使得审计工作底稿的记录不能全面反映注册会 计师所执行的审计工作。2 .提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作在会计师事务所接受监管机构的执业质量检查时，或者因执业质量而涉及诉讼时，审计工作底稿能够 提供证据，证明事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。二、编制审计工作底稿
27、使用的文字和控制程序（一）编制审计工作底稿中使用的文字（选择、简答）编制审计工作底稿的文字应当使用中文。少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和联系所可以同时使用某种外国文字。会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。（二）对审计工作底稿实施适当的控制程序应达到的要求（选择、简答）（1）安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密。（2）保证审计工作底稿的完整性。（3）便于对审计工作底稿的使用和检索。（4）按照规定的期限保存审计工作底稿。为了保证审计工作底稿的完整性，注册会计师不得对其进行不当删除、废弃或改动。三、审计工作底稿的存在形
28、式与基本内容（-）审计工作底稿的形式（选择）审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。随着信息技术的广泛应用，审计工作底稿的形 式已从纸质形式扩展到了电子或其他介质形式。在审计实务中，为了便于会计师事务所内部进行质量控制和外部职业质量检查或调查，注册会计师可 以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印，转换成纸质形式的审计工作底稿，并一并归档。无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制， 以实现下列目的：（1）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改以及复核的时间和人员。（2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信
29、息传递给其他人员时, 保护信息的完整性和安全性。（3）防止未经授权改动审计工作底稿。（4）允许项目和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。【例题多选题】下列关于审计工作底稿控制目的叙述，正确的有（）。A.审计工作底稿清晰地显示其生成、修改以及复核的时间和人员B.在审计完成阶段保护信息的完整性和安全性C.防止未经授权改动审计工作底稿D.允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿E.审计工作底稿归档宜采用电子档案正确答案ACD答案解析选项B,应当在审计业务的所有阶段，保护信息的完整性和安全性。选项E,注册会计 师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印，转
30、换成本纸质形式的审计工作底稿， 并一并归档。（-）审计工作底稿的内容（选择）审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函 回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）以及对被审计单位文件记录的 摘要或复印件等。止匕外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的 会议记录，与其他人员（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的 记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等
31、。四、审计工作底稿的格式、内容和范围（一）编制审计工作底稿的总体要求（选择、论述）注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解以下内 容：（1）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围。（2）实施审计程序的结果和获取的审计证据。（3）就重大事项得出的结论有经验的业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：审计过程； 相关法律法规和审计准则的规定； 被审计单位所处的经营环境； 与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。（二）确定审计工作底稿的格式、内容和范围应考虑的因素（选择、论述）L实施审计程序的性质由于不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审
32、计证据，由此注册会计师可能会编制不同的 审计工作底稿。例如，注册会计师编制的有关函证程序的审计工作底稿（包括询证函及回函、有关不符事项的分析等） 和存货监盘程序的审计工作底稿（包括盘点表、注册会计师对存货的测试记录等）在内容、格式及范围方 面是不同的。2 .已识别的重大错报风险识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致注册会计师实施的审计程序和获取的审计证据不尽 相同。3 .在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围审计程序的选择和实施及审计结果的评价通常需要不同程度的职业判断。因此，在作出职业判断时所考虑的因素及范围可能使注册会计师作出不同内容和范围的记录。4 .已获取审计证据的重要程
33、度注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较 高，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择的记录，5 .已识别的例外事项的性质和范围有时注册会计师在执行审计程序时会发现例外事项，由此可能导致审计工作底稿在格式、内容和范围 方面的不同。6 .当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时,记录结论或结论的基 础的必要性在某些特殊情况下，特别是在涉及复杂的事项时，注册会计师仅将已执行的审计工作或获取的审计证 据记录下来，并不能使其他有经验的注册会计师通过合理的分析，得出审计结论或结论的基础。此时，注册会计师应当考虑是
34、否需要进一步说明并记录得出结论的基础，即得出结论的过程，以及该 事项的结论。7 .使用的审计方法和工具使用的审计方法和工具可能影响审计工作底稿的格式、内容和范围。例如，如果使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，通常可以针对总体进行测试。 而采用人工方式重新进行计算时，则可能会针对样本进行测试，由此形成的审计工作底稿会在格式、内容 和范围方面有所不同。（三）审计工作底稿的要素（选择、案例、论述）一般来讲，审计工作底稿包括下列全部或者部分要素：被审计单位名称；审计项目名称；审计项目时点或期间；审计过程记录。在记录审计过程时，注册会计师应当特别注意以下几个重点方面：（选择、论述）1
35、.特定项目或事项的识别特征在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录测试的特定项目或事项的识别特征, 以实现多种目的。识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征因审计程序的性质和测试的项目或 事项不同而不同。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有惟一性，这种特性可以使其他人士根据识别特征 在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。【例题单选题】对某一个具体项目或事项而言，其识别特性可以使其他人士根据该识别特征在总体 中识别该项目或事项并重新执行该测试，这种特征通常具有（）。A.客观性B,充分性C.适当性D.惟一性正确答案D答案解析对某一个具体项目或事项而
36、言，其识别特征通常具有惟一性，这种特性可以使其他人士 根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。2 .重大事项（选择、论述）重大事项通常包括：（1）引起特别风险的事项。（2）实施审计程序的结果,该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风 险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施。（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形。（4）导致出具非标准审计报告的事项。注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、地点和 参加人员。【例题多选题】注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，重大事项通常包括 （）OA.引起特别
37、风险的事项B.实施审计程序的结果表明财务信息存在重大错报C.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形D.导致出具非标准审计报告的事项E.导致出具管理建议书的事项正确答案ABCD答案解析本题考查重大事项的判断，包括（1）引起特别风险的事项。（2）实施审计程序的结果, 该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采 取的应对措施。（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形。（4）导致出具非标准审计报告 的事项。3 .针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况在审计过程中，注册会计师如果发现识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一 致，应当记录
38、形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。（四）审计结论注册会计师需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表形成审计 意见的基础。但是注册会计师应当注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计 结论。（五）审计标识及其说明审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。以下是注册会计师在审计工作底稿中列明标识并说明其含义的例子，供参考。在实务中，注册会计师也可以根据实际情况运用更多的审计标识。A ：纵加核对：横加核对B：与上年结转数核对一致T：与原始凭证核对一致G：与总分类账核对一致S：与明细账核对一致T/B：与试算平衡
39、表核对一致C：已发询证函C：已收回询证函D.董事会决议正确答案D答案解析内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计 记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。【例题单选题】下列各项审计证据中证据力最不可靠的是（）。A.银行对账单B.管理当局的声明书C.盘点清单D.采购发票正确答案B答案解析本题考查审计证据的效力。2.外部证据外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。按照证据的处理过程，可以将外部 证据进一步划分为:（1）由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的外部证据。如应收账款回函，被审计单位
40、律师或其他独立的专家关于被审计单位资产所有权和或有负债的证明函 件等。此类证据不仅由完全独立于被审计单位的外部机构或人员提供，而且未经被审计单位有关职员之手， 从而排除了伪造、更改凭证或业务记录的可能性，因而其证明力最强。（2）由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据。如银行对账单、购货发票、顾客订购单、有关的契约、合同等。由于此类证据已经过被审计单位职员之手，在评价其可靠性时，注册会计师应当考虑被涂改或伪造的 难易程度。当获取的书面证据有被涂改或伪造的痕迹时，注册会计师应予以高度警觉。（3）由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表、或
41、自行观察获取的证据。这类证据也具有较强的可靠性。虽然一般情况下外部证据的可靠性高于内部证据，但是审计工作不可能甩开内部证据而只依靠外部证 据，相反，注册会计师还是需要大量的内部证据来支持审计结论。【例题单选题】按照来源，审计证据可以分为外部证据和内部证据，下列各项中属于外部证据的是（）OA.管理当局声明书B.收料单C.银行对账单D.董事会会议记录正确答案C答案解析外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。参见教材P122【例题单选题】下列属于外部审计证据的是（）。A.购货发票B.销售发票C.领料单D.银行存款余额调节表正确答案A答案解析购货方票，是从销货方取得的发票，属于外部证
42、据。参见教材P122（六）索引号及其编号通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。 在审计实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作内容层次进行编号。例如，固定资产汇总表的编号为C1,按类别列示的固定资产明细表的编号为C1 1,房屋建筑物的编 号为ci 1 1,机器设备的编号为C1 1 2,运输设备的编号为C1 1 3,其他设备的编号为C1 1 4。相互引用时，需要在审计工作底稿中交叉注明索引号。（七）编制者姓名及其编制日期在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录审计工作的执行人员及完成该项审 计工作的日期。（A）复核者姓名及复核
43、日期在需要项目质量控制复核的情况下，注册会计师应当记录审计工作的复核人员及复核的日期和范围。（九）其他应说明的事项【例题案例分析题】注册会计师张冰在对XYZ股份有限公司的原材料进行抽查盘点时，编制了如下 审计工作底稿，请指出标在该工作底稿的各个号码，分别属于审计工作底稿的什么要素?请将基本要 素的名称填列在附表中。号码要素名称号码要素名称审计项目名称（1分）复核者姓名及复核日期（1分）索引号及页次（1分）审计过程记录（2分）被审计单位名称（1分）审计结论（2分）编制者姓名及编制日期（1分）审计标识及其说明（1分）审计项目时点或期间（1分）其他应说明事项（1分）五、审计工作底稿的归档（一）审计工
44、作底稿归档的期限（选择）注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿规整为最终审计 档案。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当 将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的期限内分别将审计工作底稿规 整为最终审计档案。【例题单选题】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的（）。A. 30 天B. 60 天C. 90 天D. 180 天正确答案B答案解析审计工作底稿的归
45、档期限为审计报告日后的60天内。【例题单选题】审计底稿归档期限为审计报告日后或审计报告中止日后的（）。A. 30 天B. 60 天C. 90 天D. 180 天正确答案B答案解析审计工作底稿的归档期限为审计报告日后或审计业务中止后的60天内。（二）审计工作底稿归档的性质（选择）在审计报告日后将审计工作底稿规整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序 或得出新的结论。如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的,注册会计师可以作出变动。主要包括：第一，删除或废弃被取代的审计工作底稿。第二，对审计工作底稿进行分类、整理和交叉 索引。第三，对审计档案规整工作的完成核对表签字认可
46、。第四，记录在审计报告日前获取的、与审计项 目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。由于审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思 考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文字记录等。由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此， 注册会计师通常无需保留这些记录，在审计工作归档时予以清理。（三）审计工作底稿的保存期限（选择、简答、案例）1 .审计档案的类别在审计实务中，审计档案可以分为永久性档案和当期档案。这主要是基于具体实务中对审计档案适用 的时间而划分的。（1）永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响 和直接作用的审计档案。如被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文