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1、第五章第五章审计证据和审计证据和审计工作底稿审计工作底稿整个的审计过程，就是根据审计证据形整个的审计过程，就是根据审计证据形成审计结论和审计意见的过程。因此，收成审计结论和审计意见的过程。因此，收集、鉴定和综合审计证据，是审计工作的集、鉴定和综合审计证据，是审计工作的核心。审计工作底稿则是审计过程和结果核心。审计工作底稿则是审计过程和结果的书面证明，也是审计证据的汇集和编写的书面证明，也是审计证据的汇集和编写审计报告的依据。审计报告的依据。第一节 审计证据一、审计证据的含义和特征1、审计证据：是审计人员在审计过程中采用各：是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实的凭据，用于种方法获取的真实
2、的凭据，用于证实或否定证实或否定被审单位会计报表所反映的财务状况和经营被审单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的公允性的一切资料。成果的公允性的一切资料。审计工作的最终目的是根据一定的证据对被审计审计工作的最终目的是根据一定的证据对被审计审计工作的最终目的是根据一定的证据对被审计审计工作的最终目的是根据一定的证据对被审计单位的受托经济责任表明意见。单位的受托经济责任表明意见。单位的受托经济责任表明意见。单位的受托经济责任表明意见。审计实施的过程实质上就是收集和评价审计证据的审计实施的过程实质上就是收集和评价审计证据的审计实施的过程实质上就是收集和评价审计证据的审计实施的过程实质上就是收集和评
3、价审计证据的过程。过程。过程。过程。2、特征：、特征：充分性和适当性是审计证据两大主要特性充分性和适当性是审计证据两大主要特性（1 1）客观性）客观性）客观性）客观性客观事实的真实反映客观事实的真实反映客观事实的真实反映客观事实的真实反映（2 2）合法性）合法性）合法性）合法性必须依照审计准则和有关法规规定的审计必须依照审计准则和有关法规规定的审计必须依照审计准则和有关法规规定的审计必须依照审计准则和有关法规规定的审计程序进行收集审计证据。程序进行收集审计证据。程序进行收集审计证据。程序进行收集审计证据。（3）充分性）充分性（数量上的要求）（数量上的要求）（数量上的要求）（数量上的要求）审计证
4、据的充分性是指审计证据的数量能足以证明注审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以证明注审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以证明注审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以证明注册会计师得审计意见。因此，它是注册会计师为形成审册会计师得审计意见。因此，它是注册会计师为形成审册会计师得审计意见。因此，它是注册会计师为形成审册会计师得审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。但是为了使注册会计计意见所需证据的最低数量要求。但是为了使注册会计计意见所需证据的最低数量要求。但是为了使注册会计计意见所需证据的最低数量要求。但是为了使注册会计师进行有效率、有效益的审计，注册会计师
5、通常把需要师进行有效率、有效益的审计，注册会计师通常把需要师进行有效率、有效益的审计，注册会计师通常把需要师进行有效率、有效益的审计，注册会计师通常把需要足够数量证据的范围降低到最低限度。足够数量证据的范围降低到最低限度。足够数量证据的范围降低到最低限度。足够数量证据的范围降低到最低限度。（4）适当性）适当性（质量上的要求）（质量上的要求）（质量上的要求）（质量上的要求）审计证据的适当性是指审计证据的审计证据的适当性是指审计证据的审计证据的适当性是指审计证据的审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性相关性和可靠性相关性和可靠性相关性和可靠性影响审计证据充分性的因素主要有：影响审计证据充分性
6、的因素主要有：审计风险：审计风险：审计风险：审计风险：包括固有风险、控制风险、检查风险。包括固有风险、控制风险、检查风险。包括固有风险、控制风险、检查风险。包括固有风险、控制风险、检查风险。固有风险、控制风险与所需证据程同向变动关系，同固有风险、控制风险与所需证据程同向变动关系，同固有风险、控制风险与所需证据程同向变动关系，同固有风险、控制风险与所需证据程同向变动关系，同时又受项目性质、内部控制的性质和强弱、业务经营时又受项目性质、内部控制的性质和强弱、业务经营时又受项目性质、内部控制的性质和强弱、业务经营时又受项目性质、内部控制的性质和强弱、业务经营性质、管理当局的可信赖程度等多方面的影响；
7、性质、管理当局的可信赖程度等多方面的影响；性质、管理当局的可信赖程度等多方面的影响；性质、管理当局的可信赖程度等多方面的影响；具体审计项目的重要性：具体审计项目的重要性：具体审计项目的重要性：具体审计项目的重要性：项目的重要性与所需取得的项目的重要性与所需取得的项目的重要性与所需取得的项目的重要性与所需取得的审计证据成正比。审计证据成正比。审计证据成正比。审计证据成正比。注册会计师及其业务助理人员的注册会计师及其业务助理人员的注册会计师及其业务助理人员的注册会计师及其业务助理人员的审计经验与审计经验与审计经验与审计经验与审计证据审计证据审计证据审计证据需要量成反比。需要量成反比。需要量成反比。
8、需要量成反比。审计过程中是否发现审计过程中是否发现审计过程中是否发现审计过程中是否发现错误或舞弊错误或舞弊错误或舞弊错误或舞弊。审计证据类型与获取途径审计证据类型与获取途径审计证据类型与获取途径审计证据类型与获取途径：从第三者获取，质量高，：从第三者获取，质量高，：从第三者获取，质量高，：从第三者获取，质量高，所需证据量可以相对少；同时还存在审计成本与效益所需证据量可以相对少；同时还存在审计成本与效益所需证据量可以相对少；同时还存在审计成本与效益所需证据量可以相对少；同时还存在审计成本与效益之比、抽样总体规模与所需审计证据成正比。之比、抽样总体规模与所需审计证据成正比。之比、抽样总体规模与所需
9、审计证据成正比。之比、抽样总体规模与所需审计证据成正比。对于审计证据的充分性一定要注意两点：审审计证据的数量必须足够，必须达到最低计证据的数量必须足够，必须达到最低的数量要求的数量要求审计证据的数量只要足够，决不是越多越审计证据的数量只要足够，决不是越多越好。好。适当性适当性（质量上的要求）（质量上的要求）审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性 相关性：审计人员只能利用与审计目的相关联的审计证据审计人员只能利用与审计目的相关联的审计证据来证明和否定被审单位所
10、认定事项。来证明和否定被审单位所认定事项。A、符合性测试符合性测试获证据的相关事项包括：内控是否存获证据的相关事项包括：内控是否存在；内控是否有效；内控在所审期间是否得到一贯在；内控是否有效；内控在所审期间是否得到一贯遵守。遵守。B、实质性测试实质性测试获取相关的证据包括：交易的真实性、获取相关的证据包括：交易的真实性、完整性、所有权、估价、分摊、分类、披露等。完整性、所有权、估价、分摊、分类、披露等。可靠性可靠性可靠性可靠性（客观的及合法的）（客观的及合法的）（客观的及合法的）（客观的及合法的）AA、书面证据比口头证据可靠；书面证据比口头证据可靠；书面证据比口头证据可靠；书面证据比口头证据可
11、靠；BB、外部证据比内部证据可靠，获得第三者确认的内部外部证据比内部证据可靠，获得第三者确认的内部外部证据比内部证据可靠，获得第三者确认的内部外部证据比内部证据可靠，获得第三者确认的内部证据比未获第三者确认的内部证据可靠；证据比未获第三者确认的内部证据可靠；证据比未获第三者确认的内部证据可靠；证据比未获第三者确认的内部证据可靠；C C、注册会计师亲自获得的比被审单位提供的可靠；注册会计师亲自获得的比被审单位提供的可靠；注册会计师亲自获得的比被审单位提供的可靠；注册会计师亲自获得的比被审单位提供的可靠；DD、来自内控好的内部证据比来自内控差的内部证据可来自内控好的内部证据比来自内控差的内部证据可
12、来自内控好的内部证据比来自内控差的内部证据可来自内控好的内部证据比来自内控差的内部证据可靠；靠；靠；靠；E E、不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，可靠；不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，可靠；不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，可靠；不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，可靠；F F、客观的证据比主观证据可靠，越及时的证据越可靠。客观的证据比主观证据可靠，越及时的证据越可靠。客观的证据比主观证据可靠，越及时的证据越可靠。客观的证据比主观证据可靠，越及时的证据越可靠。二、审计证据的分类（一）按审计证据的表现形态分类（一）按审计证据的表现形态分类 可以分为：实物证据、书面证据、口
13、头证据、环境证据。可以分为：实物证据、书面证据、口头证据、环境证据。可以分为：实物证据、书面证据、口头证据、环境证据。可以分为：实物证据、书面证据、口头证据、环境证据。1 1、实物证据、实物证据、实物证据、实物证据实物证据是指通过实际观察或清点可以确定某些实物证据是指通过实际观察或清点可以确定某些实物证据是指通过实际观察或清点可以确定某些实物证据是指通过实际观察或清点可以确定某些实物资产实物资产实物资产实物资产是是是是否确实存在的证据。（否确实存在的证据。（否确实存在的证据。（否确实存在的证据。（实物证据通常是证明实物资产实物证据通常是证明实物资产实物证据通常是证明实物资产实物证据通常是证明实
14、物资产是否存在是否存在是否存在是否存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不完全能证实被的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不完全能证实被的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不完全能证实被的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权。因此，对于取得实物证据的账面资审计单位对其拥有所有权。因此，对于取得实物证据的账面资审计单位对其拥有所有权。因此，对于取得实物证据的账面资审计单位对其拥有所有权。因此，对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。）产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。）产，还应就其所有权归属及其价值情况另行
15、审计。）产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。）2 2、书面证据、书面证据、书面证据、书面证据书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据，它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种类证据，它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种类证据，它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种类证据，它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。注册会议记录和文件、各种合
16、同、通知书、报告书及函件等。注册会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。注册会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。注册会计师在审计过程中需要大量地获取和利用这类证据，因此，会计师在审计过程中需要大量地获取和利用这类证据，因此，会计师在审计过程中需要大量地获取和利用这类证据，因此，会计师在审计过程中需要大量地获取和利用这类证据，因此，可称之为可称之为可称之为可称之为基本证据基本证据基本证据基本证据。书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据：书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据：（1 1）外部证据外部证据外部证据外部证据：由被审计单位以外的组织机构或人士编制的：由被审计单
17、位以外的组织机构或人士编制的：由被审计单位以外的组织机构或人士编制的：由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据，一般具有较强的证明力。书面证据，一般具有较强的证明力。书面证据，一般具有较强的证明力。书面证据，一般具有较强的证明力。外部证据又可分为：外部证据又可分为：外部证据又可分为：外部证据又可分为：a.a.直接递交注册会计师的外部证据；直接递交注册会计师的外部证据；直接递交注册会计师的外部证据；直接递交注册会计师的外部证据；b.b.被审单位持有并提交注册会计师的外部证据；被审单位持有并提交注册会计师的外部证据；被审单位持有并提交注册会计师的外部证据；被审单位持有并提交注册会计师的外部证
18、据；c.c.注册会计师注册会计师注册会计师注册会计师自己编制的各种计算表、分析表；自己编制的各种计算表、分析表；自己编制的各种计算表、分析表；自己编制的各种计算表、分析表；（2 2）内部证据内部证据内部证据内部证据：由被审单位内部机构或职员编制和提供的书：由被审单位内部机构或职员编制和提供的书：由被审单位内部机构或职员编制和提供的书：由被审单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。面证据。面证据。面证据。一般而言，内部证据不如外部证据可靠一般而言，内部证据不如外部证据可靠一般而言，内部证据不如外部证据可靠一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但，但，但，但当内部当内部当内部当内部证据在外部流转并得
19、到印证时则具有较高的可靠性；或者在证据在外部流转并得到印证时则具有较高的可靠性；或者在证据在外部流转并得到印证时则具有较高的可靠性；或者在证据在外部流转并得到印证时则具有较高的可靠性；或者在被审单位内部控制较为健全的情况下，内部证据的可靠程度被审单位内部控制较为健全的情况下，内部证据的可靠程度被审单位内部控制较为健全的情况下，内部证据的可靠程度被审单位内部控制较为健全的情况下，内部证据的可靠程度也是较高的。也是较高的。也是较高的。也是较高的。内部证据主要包括会计记录、被审单位管理当局声明书及内部证据主要包括会计记录、被审单位管理当局声明书及内部证据主要包括会计记录、被审单位管理当局声明书及内部
20、证据主要包括会计记录、被审单位管理当局声明书及其他各种由被审单位编制和提供的有关书面文件。其他各种由被审单位编制和提供的有关书面文件。其他各种由被审单位编制和提供的有关书面文件。其他各种由被审单位编制和提供的有关书面文件。3 3、口头证据、口头证据、口头证据、口头证据口头证据：被审单位职员或其他有关人员对注册会计师口头证据：被审单位职员或其他有关人员对注册会计师口头证据：被审单位职员或其他有关人员对注册会计师口头证据：被审单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问作口头答复所形成的一类证据。一般而言，口头证的提问作口头答复所形成的一类证据。一般而言，口头证的提问作口头答复所形成的一类证据。一般而
21、言，口头证的提问作口头答复所形成的一类证据。一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持。证据的支持。证据的支持。证据的支持。4 4、环境证据、环境证据、环境证据、环境证据 是指对审计事项产生影响的各种环境事实。是指对审计事项产生影响的各种环境事实。是指对审计事项产生影响的各种环境事实。是指对审计事项产生影响的各种环境事实。（1 1）有关内部控制情况；）有关内部控制情况；）有关内部控制情况；）有关内部控制情况；它决
22、定着内部证据的可靠性及证据收集的数量多少。它决定着内部证据的可靠性及证据收集的数量多少。它决定着内部证据的可靠性及证据收集的数量多少。它决定着内部证据的可靠性及证据收集的数量多少。（2 2）被审计单位管理人员的素质；）被审计单位管理人员的素质；）被审计单位管理人员的素质；）被审计单位管理人员的素质；（3 3）各种管理条件和管理水平。）各种管理条件和管理水平。）各种管理条件和管理水平。）各种管理条件和管理水平。环境证据一般不属于基本证据，不能直接得出审计结论环境证据一般不属于基本证据，不能直接得出审计结论环境证据一般不属于基本证据，不能直接得出审计结论环境证据一般不属于基本证据，不能直接得出审计
23、结论但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。案例分析案例分析案例分析案例分析不同程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可以用不同程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可以用不同程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可以用不同程序可提供不同的审计
24、证据，而不同的审计证据可以用来证实不同的报表认定。来证实不同的报表认定。来证实不同的报表认定。来证实不同的报表认定。（二）按审计证据的相关程度分类（二）按审计证据的相关程度分类（二）按审计证据的相关程度分类（二）按审计证据的相关程度分类1 1、直接证据、直接证据、直接证据、直接证据对审计事项具有直接证明力，能直接、独立地证对审计事项具有直接证明力，能直接、独立地证对审计事项具有直接证明力，能直接、独立地证对审计事项具有直接证明力，能直接、独立地证明审计事项真相的资料和事实。明审计事项真相的资料和事实。明审计事项真相的资料和事实。明审计事项真相的资料和事实。2 2、间接证据（旁证）、间接证据（旁
25、证）、间接证据（旁证）、间接证据（旁证）对审计事项起间接证明作用，需要与其他证据结对审计事项起间接证明作用，需要与其他证据结对审计事项起间接证明作用，需要与其他证据结对审计事项起间接证明作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真相的资料和事实。相的资料和事实。相的资料和事实。相的资料和事实。（三）按获得审计证据的来源分（三）按获得审计证据的来源分（三）按获得审计证据的来源分（三）按获得审计证据的来源分1 1、自然证据、自然证据、自然
26、证据、自然证据审计人员在审计过程中随时可以获得的，不需要加工的资审计人员在审计过程中随时可以获得的，不需要加工的资审计人员在审计过程中随时可以获得的，不需要加工的资审计人员在审计过程中随时可以获得的，不需要加工的资料和事实上。料和事实上。料和事实上。料和事实上。2 2、加工证据、加工证据、加工证据、加工证据审计人员在审计过程中亲自对书面证据或实物证据进行分审计人员在审计过程中亲自对书面证据或实物证据进行分审计人员在审计过程中亲自对书面证据或实物证据进行分审计人员在审计过程中亲自对书面证据或实物证据进行分析整理、归类制作形成的系统和明晰的资料。析整理、归类制作形成的系统和明晰的资料。析整理、归类
27、制作形成的系统和明晰的资料。析整理、归类制作形成的系统和明晰的资料。（四）按审计证据的重要性分类（四）按审计证据的重要性分类（四）按审计证据的重要性分类（四）按审计证据的重要性分类1 1、基本证据、基本证据、基本证据、基本证据对审计人员形成审计意见，作出审计结论具有直接影响作对审计人员形成审计意见，作出审计结论具有直接影响作对审计人员形成审计意见，作出审计结论具有直接影响作对审计人员形成审计意见，作出审计结论具有直接影响作用的审计证据。用的审计证据。用的审计证据。用的审计证据。2 2、辅助证据、辅助证据、辅助证据、辅助证据补充说明基本证据的证据。补充说明基本证据的证据。补充说明基本证据的证据。
28、补充说明基本证据的证据。3 3、矛盾证据、矛盾证据、矛盾证据、矛盾证据指证明的方向与基本证据相反，或证明的内容与基本证据指证明的方向与基本证据相反，或证明的内容与基本证据指证明的方向与基本证据相反，或证明的内容与基本证据指证明的方向与基本证据相反，或证明的内容与基本证据不一致的证据。不一致的证据。不一致的证据。不一致的证据。三、审计证据的收集三、审计证据的收集收集审计证据是审计工作的核心收集审计证据是审计工作的核心收集审计证据是审计工作的核心收集审计证据是审计工作的核心 检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核检查、监盘、观察、查询及函证、计
29、算、分析性复核检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核1 1、检查、检查、检查、检查它是注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的它是注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的它是注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的它是注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅审阅审阅审阅与复校。与复校。与复校。与复校。（1 1 1 1）审阅时应注意的要点：）审阅时应注意的要点：）审阅时应注意的要点：）审阅时应注意的要点：A A A A、要注意原始凭证有无涂改或伪造；记载事项是否合理合要注意原始凭证有无涂改或伪造；记载事项是否合理合要注意原始凭证有无涂改或伪造；记载事项是否合理合要注意
30、原始凭证有无涂改或伪造；记载事项是否合理合法；是否有业务负责人签字。法；是否有业务负责人签字。法；是否有业务负责人签字。法；是否有业务负责人签字。B B B B、审阅会计账簿和会计报表时，应注意是否答合审阅会计账簿和会计报表时，应注意是否答合审阅会计账簿和会计报表时，应注意是否答合审阅会计账簿和会计报表时，应注意是否答合企业会企业会企业会企业会计准则计准则计准则计准则和相关会计制度的规定，是否对应予揭示的重大问题和相关会计制度的规定，是否对应予揭示的重大问题和相关会计制度的规定，是否对应予揭示的重大问题和相关会计制度的规定，是否对应予揭示的重大问题做了充分的披露。做了充分的披露。做了充分的披露
31、。做了充分的披露。（2 2 2 2）复核时应注意的要点：）复核时应注意的要点：）复核时应注意的要点：）复核时应注意的要点：A A A A、原始凭证上记载是否正确；、原始凭证上记载是否正确；、原始凭证上记载是否正确；、原始凭证上记载是否正确；B B B B、日记账上否与相应的原始凭证一致；、日记账上否与相应的原始凭证一致；、日记账上否与相应的原始凭证一致；、日记账上否与相应的原始凭证一致；C C C C、日记账与会计凭证是否与总分类账及有关的明细分类账相符；、日记账与会计凭证是否与总分类账及有关的明细分类账相符；、日记账与会计凭证是否与总分类账及有关的明细分类账相符；、日记账与会计凭证是否与总分
32、类账及有关的明细分类账相符；D D D D、总分类账的账户余额是否与所属明细分类账的账户余额合计、总分类账的账户余额是否与所属明细分类账的账户余额合计、总分类账的账户余额是否与所属明细分类账的账户余额合计、总分类账的账户余额是否与所属明细分类账的账户余额合计数相符；数相符；数相符；数相符；E E E E、总分类账各账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等；、总分类账各账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等；、总分类账各账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等；、总分类账各账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等；F F F F、总分类账各账户的余额或发生额合计是否与会计报表上相应、总分类账各
33、账户的余额或发生额合计是否与会计报表上相应、总分类账各账户的余额或发生额合计是否与会计报表上相应、总分类账各账户的余额或发生额合计是否与会计报表上相应项目的金额相等；项目的金额相等；项目的金额相等；项目的金额相等；G G G G、会计报表上各有关项目的数字计算是否正确，各报表之间的、会计报表上各有关项目的数字计算是否正确，各报表之间的、会计报表上各有关项目的数字计算是否正确，各报表之间的、会计报表上各有关项目的数字计算是否正确，各报表之间的有关数字是否一致。如果涉及前期的数字，是否与前期会计有关数字是否一致。如果涉及前期的数字，是否与前期会计有关数字是否一致。如果涉及前期的数字，是否与前期会计
34、有关数字是否一致。如果涉及前期的数字，是否与前期会计报表上的有关数字相符。报表上的有关数字相符。报表上的有关数字相符。报表上的有关数字相符。H H H H、外来账单与本单位有关账目的记录是否相符。、外来账单与本单位有关账目的记录是否相符。、外来账单与本单位有关账目的记录是否相符。、外来账单与本单位有关账目的记录是否相符。2、监盘、监盘它是注册会计师现场监督被审计单位它是注册会计师现场监督被审计单位它是注册会计师现场监督被审计单位它是注册会计师现场监督被审计单位各种实物资各种实物资各种实物资各种实物资产及现金、有价证券等的盘点产及现金、有价证券等的盘点产及现金、有价证券等的盘点产及现金、有价证券
35、等的盘点，并进行适当的抽查。，并进行适当的抽查。，并进行适当的抽查。，并进行适当的抽查。一般而言，实物资产的盘点应由被审计单位进行，一般而言，实物资产的盘点应由被审计单位进行，一般而言，实物资产的盘点应由被审计单位进行，一般而言，实物资产的盘点应由被审计单位进行，注册会计师只进行现场监督；对于贵重物资，注册会注册会计师只进行现场监督；对于贵重物资，注册会注册会计师只进行现场监督；对于贵重物资，注册会注册会计师只进行现场监督；对于贵重物资，注册会计师还可进行抽查复点。计师还可进行抽查复点。计师还可进行抽查复点。计师还可进行抽查复点。采用监督盘点的方法是为了采用监督盘点的方法是为了采用监督盘点的方
36、法是为了采用监督盘点的方法是为了确定被审计单位实物形态的资产是否真实存在提供有确定被审计单位实物形态的资产是否真实存在提供有确定被审计单位实物形态的资产是否真实存在提供有确定被审计单位实物形态的资产是否真实存在提供有力的审计证据，力的审计证据，力的审计证据，力的审计证据，但却不能保证被审计单位对资产拥有但却不能保证被审计单位对资产拥有但却不能保证被审计单位对资产拥有但却不能保证被审计单位对资产拥有所有权，并且也不能对该资产的价值和完整性提供审所有权，并且也不能对该资产的价值和完整性提供审所有权，并且也不能对该资产的价值和完整性提供审所有权，并且也不能对该资产的价值和完整性提供审计证据。因此，注
37、册会计师在监盘之外，应对实物资计证据。因此，注册会计师在监盘之外，应对实物资计证据。因此，注册会计师在监盘之外，应对实物资计证据。因此，注册会计师在监盘之外，应对实物资产的产的产的产的计价和所有权计价和所有权计价和所有权计价和所有权另行审计。另行审计。另行审计。另行审计。3 3、观察、观察、观察、观察 是指注册现实地察看被审计单位的经营场所、实物资是指注册现实地察看被审计单位的经营场所、实物资是指注册现实地察看被审计单位的经营场所、实物资是指注册现实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及内部控制的执行情况等，以获取证据产和有关业务活动及内部控制的执行情况等，以获取证据产和有关业务
38、活动及内部控制的执行情况等，以获取证据产和有关业务活动及内部控制的执行情况等，以获取证据的方法。的方法。的方法。的方法。4 4、查询及函证、查询及函证、查询及函证、查询及函证 查询是指注册会计师对有关人员进行书面或口头询问查询是指注册会计师对有关人员进行书面或口头询问查询是指注册会计师对有关人员进行书面或口头询问查询是指注册会计师对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。以获取审计证据的方法。以获取审计证据的方法。以获取审计证据的方法。函证是指注册会计师为印证被审计单位会计记录所载函证是指注册会计师为印证被审计单位会计记录所载函证是指注册会计师为印证被审计单位会计记录所载函证是指注册会
39、计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。如果没有回函或对事项而向第三者发函询证的一种方法。如果没有回函或对事项而向第三者发函询证的一种方法。如果没有回函或对事项而向第三者发函询证的一种方法。如果没有回函或对回函结果不满意，注册会计师应当实施必要的替代程序，回函结果不满意，注册会计师应当实施必要的替代程序，回函结果不满意，注册会计师应当实施必要的替代程序，回函结果不满意，注册会计师应当实施必要的替代程序，以获取相应的审计证据。以获取相应的审计证据。以获取相应的审计证据。以获取相应的审计证据。5 5、计算、计算、计算、计算 计算是指注册会计师对被审计单位的原始凭证及会计计
40、算是指注册会计师对被审计单位的原始凭证及会计计算是指注册会计师对被审计单位的原始凭证及会计计算是指注册会计师对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。记录中的数据所进行的验算或另行计算。记录中的数据所进行的验算或另行计算。记录中的数据所进行的验算或另行计算。6 6、分析性复核、分析性复核、分析性复核、分析性复核分析性复核是注册会计师对被审计单位重要的比率或分析性复核是注册会计师对被审计单位重要的比率或分析性复核是注册会计师对被审计单位重要的比率或分析性复核是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动及这些重要比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动及
41、这些重要比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动及这些重要比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。趋势与预期数额和相关信息的差异。趋势与预期数额和相关信息的差异。趋势与预期数额和相关信息的差异。分析性复核常用的方法有：分析性复核常用的方法有：分析性复核常用的方法有：分析性复核常用的方法有：比较分析法、比率分析法和趋势分析法。比较分析法、比率分析法和趋势分析法。比较分析法、比率分析法和趋势分析法。比较分析法、比率分析法和趋势分析法。四、审计证据的鉴定四、审计证据的鉴定 对审计证据的强弱作出鉴定对审计证据的强弱作出鉴定对审计证据的强弱作出鉴定对审计证据的
42、强弱作出鉴定 ，衡量强弱的标准主要有：，衡量强弱的标准主要有：，衡量强弱的标准主要有：，衡量强弱的标准主要有：审计证据的审计证据的审计证据的审计证据的真实性、重要性、可信性、充分性、证明力及收集证据真实性、重要性、可信性、充分性、证明力及收集证据真实性、重要性、可信性、充分性、证明力及收集证据真实性、重要性、可信性、充分性、证明力及收集证据的经济性。的经济性。的经济性。的经济性。1 1、审计证据的真实性、审计证据的真实性、审计证据的真实性、审计证据的真实性真实性真实性真实性真实性：主要是指审计证据所反映的内容是对客观存在的：主要是指审计证据所反映的内容是对客观存在的：主要是指审计证据所反映的内
43、容是对客观存在的：主要是指审计证据所反映的内容是对客观存在的经济活动及其变化的真实描写。主要包括：经济活动及其变化的真实描写。主要包括：经济活动及其变化的真实描写。主要包括：经济活动及其变化的真实描写。主要包括：（1 1 1 1）证据是对经济活动完全逼真的描写，不夹杂审计人员）证据是对经济活动完全逼真的描写，不夹杂审计人员）证据是对经济活动完全逼真的描写，不夹杂审计人员）证据是对经济活动完全逼真的描写，不夹杂审计人员自身的主观意见。自身的主观意见。自身的主观意见。自身的主观意见。（2 2 2 2）审计证据的时间）审计证据的时间）审计证据的时间）审计证据的时间.地点地点地点地点.事实和当事人等都
44、要准确无误。事实和当事人等都要准确无误。事实和当事人等都要准确无误。事实和当事人等都要准确无误。（3 3 3 3）审计证据所描述的经济活动变化的环境、条件、因果）审计证据所描述的经济活动变化的环境、条件、因果）审计证据所描述的经济活动变化的环境、条件、因果）审计证据所描述的经济活动变化的环境、条件、因果关系必须真实可靠。关系必须真实可靠。关系必须真实可靠。关系必须真实可靠。（4 4 4 4）审计证据中的各种、计量单位必须正确。）审计证据中的各种、计量单位必须正确。）审计证据中的各种、计量单位必须正确。）审计证据中的各种、计量单位必须正确。（5 5 5 5）审计证据的语言，要求明晰、准确。）审计
45、证据的语言，要求明晰、准确。）审计证据的语言，要求明晰、准确。）审计证据的语言，要求明晰、准确。2 2、审计证据的重要性、审计证据的重要性、审计证据的重要性、审计证据的重要性鉴定审计证据的重要性往往以鉴定审计证据的重要性往往以鉴定审计证据的重要性往往以鉴定审计证据的重要性往往以价值的大小价值的大小价值的大小价值的大小作为评价的依据。作为评价的依据。作为评价的依据。作为评价的依据。没有一个明确规定的划分标准，鉴定审计证据的重要的最高原没有一个明确规定的划分标准，鉴定审计证据的重要的最高原没有一个明确规定的划分标准，鉴定审计证据的重要的最高原没有一个明确规定的划分标准，鉴定审计证据的重要的最高原
46、则是看审计证据则是看审计证据则是看审计证据则是看审计证据“是否足以影响被审单位会计报表用者的判断是否足以影响被审单位会计报表用者的判断是否足以影响被审单位会计报表用者的判断是否足以影响被审单位会计报表用者的判断”而定。而定。而定。而定。3 3、审计证据的可信性、审计证据的可信性、审计证据的可信性、审计证据的可信性 是审计证据的来源必须可靠是审计证据的来源必须可靠是审计证据的来源必须可靠是审计证据的来源必须可靠 是审计证据本身确实可靠是审计证据本身确实可靠是审计证据本身确实可靠是审计证据本身确实可靠 确定审计证据的可信性有如下审计假定：确定审计证据的可信性有如下审计假定：确定审计证据的可信性有如
47、下审计假定：确定审计证据的可信性有如下审计假定：（1 1 1 1）来自第三者的审计证据的可信度比来自单位内部的审计证）来自第三者的审计证据的可信度比来自单位内部的审计证）来自第三者的审计证据的可信度比来自单位内部的审计证）来自第三者的审计证据的可信度比来自单位内部的审计证据要大得多。据要大得多。据要大得多。据要大得多。（2 2 2 2）来自健全的内部控制制度的审计证据，比来自薄弱的内部）来自健全的内部控制制度的审计证据，比来自薄弱的内部）来自健全的内部控制制度的审计证据，比来自薄弱的内部）来自健全的内部控制制度的审计证据，比来自薄弱的内部控制制度的审计证据更为可信。控制制度的审计证据更为可信。
48、控制制度的审计证据更为可信。控制制度的审计证据更为可信。（3 3 3 3）由审计人员通过实地考察等方法取得的第一手审计证据的）由审计人员通过实地考察等方法取得的第一手审计证据的）由审计人员通过实地考察等方法取得的第一手审计证据的）由审计人员通过实地考察等方法取得的第一手审计证据的可信度，要比间接取得的审计证据的证明力强。可信度，要比间接取得的审计证据的证明力强。可信度，要比间接取得的审计证据的证明力强。可信度，要比间接取得的审计证据的证明力强。（4 4 4 4）审计证据的原本文件要比复印本、草本更为可信。）审计证据的原本文件要比复印本、草本更为可信。）审计证据的原本文件要比复印本、草本更为可信
49、。）审计证据的原本文件要比复印本、草本更为可信。4、审计证据的充分性、审计证据的充分性审计证据的充分性是指审计结论具有说服力而使人审计证据的充分性是指审计结论具有说服力而使人审计证据的充分性是指审计结论具有说服力而使人审计证据的充分性是指审计结论具有说服力而使人们完全相信所需审计证据的数量。这里有们完全相信所需审计证据的数量。这里有们完全相信所需审计证据的数量。这里有们完全相信所需审计证据的数量。这里有“胜过合理的胜过合理的胜过合理的胜过合理的怀疑原则怀疑原则怀疑原则怀疑原则”：必须获得充分的证据去满足一位明智的人：必须获得充分的证据去满足一位明智的人：必须获得充分的证据去满足一位明智的人：必
50、须获得充分的证据去满足一位明智的人所可能提出的一切合理的疑问。所可能提出的一切合理的疑问。所可能提出的一切合理的疑问。所可能提出的一切合理的疑问。5、审计的证明力、审计的证明力审计人员应对强弱不同的审计证据加以综合，既考审计人员应对强弱不同的审计证据加以综合，既考审计人员应对强弱不同的审计证据加以综合，既考审计人员应对强弱不同的审计证据加以综合，既考虑到审计证据的条件和取得得难易程度，又考虑到审计虑到审计证据的条件和取得得难易程度，又考虑到审计虑到审计证据的条件和取得得难易程度，又考虑到审计虑到审计证据的条件和取得得难易程度，又考虑到审计事项的重要性和可信性及其它因素，使审计证据成为具事项的重