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1、第五章第五章审计证据与审计审计证据与审计工作底稿工作底稿200620061 1审计审计第一节第一节审计证据审计证据v一、审计证据的概念一、审计证据的概念v（一）何谓审计证据（一）何谓审计证据 v审计证据审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。息和其他信息。v会计记录中含有的信息会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用
2、作对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。审计证据的其他信息。v可用作审计证据的其他信息可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；通过询问、观察和检查等或外部获取的会计记录以外的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；以及自身编制或获取的可以通过合理推审计程序获取的信息；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。断得出结论的信息。200620062 2审计审计v（二）（二）审计证据与司法证据审计证据与司法证据v（三）（三）审计证据与自然科学实验证据审计证据与自然科学实验
3、证据200620063 3审计审计二、审计证据的种类和特性二、审计证据的种类和特性v在审计实务中，通常是针对每项财务报表的认定来获取证在审计实务中，通常是针对每项财务报表的认定来获取证据。不同程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据据。不同程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的报表认定。可用来证实不同的报表认定。（一）审计证据的种类一）审计证据的种类v按照审计证据的外形特征来划分，审计证据可以分为：按照审计证据的外形特征来划分，审计证据可以分为：1实物证据实物证据v实物证据是指通过实际观察或检查所取得的、用以确定某实物证据是指通过实际观察或检查所取得的、用以确定某些实物资
4、产是否确实存在的证据。些实物资产是否确实存在的证据。在证明实物资产是否确在证明实物资产是否确实存在方面证明力最强。实存在方面证明力最强。200620064 4审计审计 2书面证据书面证据基本证据基本证据v书面证据是审计人员所获取的各种以书面文件为形式的一书面证据是审计人员所获取的各种以书面文件为形式的一类证据类证据。它包括与审计有关的原始凭证、会计记录（记账。它包括与审计有关的原始凭证、会计记录（记账凭证、会计账簿、各种计算书和明细表）、各种会议记录凭证、会计账簿、各种计算书和明细表）、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书、函件等。和文件、各种合同、通知书、报告书、函件等。v书面证据按
5、其来源可以分为外部证据和内部证据两类书面证据按其来源可以分为外部证据和内部证据两类 （1）外部证据）外部证据v外部证据是由被审单位以外的机构或人士所编制的书面证外部证据是由被审单位以外的机构或人士所编制的书面证据据。有较强的证明力。有较强的证明力。由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交直接递交CPA的外部证据；的外部证据；由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位以外的机构或人士编制，但为被审计单位为被审计单位持有并提交持有并提交CPA的书面证据；的书面证据；CPA为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分为证明某个事项而自己动手编制的
6、各种计算表、分析表等。析表等。200620065 5审计审计 （2）内部证据）内部证据v内部证据是由被审单位内部机构或职员编制和提供的书面内部证据是由被审单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，包括被审单位的会计记录、被审单位管理层声明书证据，包括被审单位的会计记录、被审单位管理层声明书及其他内部书面文件及其他内部书面文件。v(1)会计记录会计记录v(2)被审计单位管理层声明书被审计单位管理层声明书v(3)其他书面文件其他书面文件v内部证据的可靠性视其是否在外部流转，并获得其他单位内部证据的可靠性视其是否在外部流转，并获得其他单位或个人的承认而异、或者仅在内部流转时也视其内部控制或个人的承认而
7、异、或者仅在内部流转时也视其内部控制好坏而不同。好坏而不同。200620066 6审计审计 3口头证据口头证据 v口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。是审计人员本人的提问进行口头答复所形成的一类证据。是审计人员本人无法亲眼目睹或亲临现场查到的，而向发生情况或事件的无法亲眼目睹或亲临现场查到的，而向发生情况或事件的见证人收集来的意见、看法、说明及答复等口头陈述资料。见证人收集来的意见、看法、说明及答复等口头陈述资料。4环境证据环境证据v也称状况证据，指对被审单位经济活动产生影响的各种环也称状况证据
8、，指对被审单位经济活动产生影响的各种环境事实。包括：境事实。包括：(1)(1)有关内部控制情况有关内部控制情况(2)(2)被审计单位管理人员的素质被审计单位管理人员的素质(3)(3)各种管理条件和管理水平各种管理条件和管理水平200620067 7审计审计v除此分类方法之外，还可根据其他不同的除此分类方法之外，还可根据其他不同的判断来划分判断来划分：v根据审计证据的来源来划分，将审计证据分为亲历证据、根据审计证据的来源来划分，将审计证据分为亲历证据、内部证据、外部证据；内部证据、外部证据；v根据审计证据问题相互关系的不同，可分为基本证据、佐根据审计证据问题相互关系的不同，可分为基本证据、佐证证
9、据和矛盾证据；证证据和矛盾证据；v根据审计证据的特征，从质和量的角度来划分，可分为定根据审计证据的特征，从质和量的角度来划分，可分为定性证据和定量证据。性证据和定量证据。200620068 8审计审计v（二）审计证据的特性（二）审计证据的特性v充分性和适当性是审计证据应具有的两大显充分性和适当性是审计证据应具有的两大显著特征著特征v1充分性充分性充分性充分性指审计人员所收集的审计证据在数量上足以指审计人员所收集的审计证据在数量上足以证明其所发表的审计意见，它是对审计证据数量的证明其所发表的审计意见，它是对审计证据数量的最低要求。最低要求。审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要审计证据的充
10、分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。与注册会计师确定的样本量有关。200620069 9审计审计v2 2、适当性、适当性 v审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有具有相关性和可靠性相关性和可靠性。200620061010审计审计v（1 1）相关性）相关性 v审计证据的相关性，是指审计证据要符合审计目审计证据的相关性，是指审计证据要符合审计目标的客观要求，
11、即标的客观要求，即与审计目标相关与审计目标相关。v在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：虑：（一）特定的审计程序可能只为某些认定提供相（一）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；关的审计证据，而与其他认定无关；（二）针对同一项认定可以从不同来源获取审计（二）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；证据或获取不同性质的审计证据；（三）只与特定认定相关的审计证据并不能替代（三）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。与其他认定相关的审计证据。200620061111审计审
12、计v（2 2）可靠性）可靠性v审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度v审计证据具备相关性，只是说明其在性质上具有审计证据具备相关性，只是说明其在性质上具有证明作用，而证明力的强弱程度，则要根据证据证明作用，而证明力的强弱程度，则要根据证据的可靠性大小来判别。的可靠性大小来判别。200620061212审计审计v审计证据的可靠性受其来源、性质和及时性的影响，审计证据的可靠性受其来源、性质和及时性的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。并取决于获取审计证据的具体环境。（一）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源（一）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获
13、取的审计证据更可靠；获取的审计证据更可靠；（二）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控（二）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；（三）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的（三）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；审计证据更可靠；（四）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介（四）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（五）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取（五）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获
14、取的审计证据更可靠。的审计证据更可靠。200620061313审计审计v(六六)如果针对某项认定从不同来源获取的审计证如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。在运用以上原则评价审计证据的可靠性时，在运用以上原则评价审计证据的可靠性时，注册会计师应当注意可能出现的重大例外情况。注册会计师应当注意可能出现的重大例外情况。越及时的证据越可靠。客观证据比主观证据越及时的证据越可靠。客观证据比主观证据可靠。可靠。200620061414
15、审计审计v注意：注意：审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。息生成与维护相关的控制的有效性。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方注册会计师应当作出进一步调查
16、，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。200620061515审计审计vv注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。审计程序。vCPA如果无法取得充分且适当的审计证据，则应如果无法取得充分且适当的审计证据，则应视实际情况发表保留意见或无法表示意见的审计报告。视实际情况发表保留意见或无法表示意见的审计报告。2006200
17、61616审计审计v3 3、充分性与适当性的关系：、充分性与适当性的关系：审计证据的适当性影响充分性。审计证据质量越审计证据的适当性影响充分性。审计证据质量越高，即审计证据的相关与可靠程度越高，需要的高，即审计证据的相关与可靠程度越高，需要的审计证据的数量可能越少。审计证据的数量可能越少。取证应以精取胜，而非以多取胜。取证应以精取胜，而非以多取胜。注意注意：尽管审计证据的充分性和适当性相关，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷
18、。缺陷。200620061717审计审计v4 4、有关审计证据充分性和适当性的总、有关审计证据充分性和适当性的总体要求体要求v注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。评价审计证据的充分性和适当性。v职业怀疑态度职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。换的信息的可靠
19、性产生怀疑的审计证据保持警觉。换句话说，职业怀疑态度就是要求注册会计师对审计句话说，职业怀疑态度就是要求注册会计师对审计证据进行批判性评价。注册会计师不能假定证据进行批判性评价。注册会计师不能假定“管理管理层是诚实的层是诚实的”，而应当考虑他们不诚实的可能性。，而应当考虑他们不诚实的可能性。200620061818审计审计四、审计证据的获取四、审计证据的获取（一）获取审计证据的程序（一）获取审计证据的程序v（一）检查记录或文件；（一）检查记录或文件；（二）检查有形资产；（二）检查有形资产；（三）观察；（三）观察；（四）询问；（四）询问；（五）函证；（五）函证；（六）重新计算；（六）重新计算；（
20、七）重新执行；（七）重新执行；（八）分析程序。（八）分析程序。200620061919审计审计v1.检查记录或文件检查记录或文件是指注册会计师对被审计单是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。式存在的记录或文件进行审查。检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。性质。v2.检查有形资产检查有形资产是指注册会计师对资产实物进是指注册会计师对资产实物进行审查。行审查。检
21、查有形资产可为其检查有形资产可为其存在性存在性提供可靠的审计证据，提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。审计证据。200620062020审计审计v3.观察观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。活动或执行的程序。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响
22、注册会计师对真实情况的了解。会计师对真实情况的了解。200620062121审计审计v4.询问询问是指注册会计师以书面或口头方式，向是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。和非财务信息，并对答复进行评价的过程。知情人员对询问的答复可能为注册会计师提知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息；注册会计师应当获悉信息存在重大差异的信息；注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或
23、实施追加的审根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。计程序。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。的审计证据。200620062222审计审计v5.函证函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审方对有关信息和现存
24、状况的声明，获取和评价审计证据的过程。计证据的过程。v6.重新计算重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。准确性进行核对。200620062323审计审计v7.重新执行重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。部控制组成部分的程序或控制。如：重编银行存款余额如：重编银行存款余额调节表调节表v8.分析程序分析程序是指注
25、册会计师通过研究不同财务数据是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。200620062424审计审计（二）审计程序与审计证据之间（二）审计程序与审计证据之间的关系的关系v审计程序同审计证据并不是一一对应的关系。一种审计程序同审计证据并不是一一对应的关系。一种审计程序可以产生多种审计证据，而要获得某类证审计程序可以
26、产生多种审计证据，而要获得某类证据也可选用多种审计程序据也可选用多种审计程序。v实物证据：实物证据：检查有形资产；观察；重新执行；检查有形资产；观察；重新执行；v环境证据：环境证据：观察；重新执行；观察；重新执行；v书面证据：书面证据：检查记录或文件；检查记录或文件；函证；函证；重新计算；重新计算；分析程序。分析程序。v口头证据：口头证据：询问；询问；200620062525审计审计五、五、审计证据的整理与分析审计证据的整理与分析v（一）审计证据整理与分析的意义（一）审计证据整理与分析的意义v为了使分散的个别的审计证据结合起来形成具有充为了使分散的个别的审计证据结合起来形成具有充分证明力的证据
27、，有效评价被审计的经济活动，得分证明力的证据，有效评价被审计的经济活动，得出正确的审计意见和结论，必须对收集到的初始审出正确的审计意见和结论，必须对收集到的初始审计证据按一定的方法进行科学的加工整理，使之更计证据按一定的方法进行科学的加工整理，使之更加条理化、系统化，并在此基础上形成恰当的整体加条理化、系统化，并在此基础上形成恰当的整体审计意见。审计意见。v审计证据的收集、整理与分析通常交叉进行。审计证据的收集、整理与分析通常交叉进行。200620062626审计审计v（二）整理与分析过程中的注意事项（二）整理与分析过程中的注意事项 1 1、审计证据的取舍、审计证据的取舍 (1)金额大小金额大
28、小(2)问题性质的严重程度问题性质的严重程度2、分清现象与本质、分清现象与本质3、排除伪证排除伪证200620062727审计审计第二节第二节审计工作底稿审计工作底稿v一、一、审计工作底稿的含义、作用与分类审计工作底稿的含义、作用与分类v（一）审计工作底稿的含义（一）审计工作底稿的含义审计工作底稿审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体。的载体。审计工作底稿可以以纸质、电子或其他
29、介质形式存审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。在。200620062828审计审计v审计工作底稿通常审计工作底稿通常包括包括总体审计策略、具体审计计总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。记录的摘要或复印件等。200620062929审计审计v（二）审计工作底稿的作用（二）审计工作底稿的作用1、是审计人员形成审计结论
30、，发表审计意见的直、是审计人员形成审计结论，发表审计意见的直接依据接依据；2、是明确审计责任，评价或考核审计人员专业能、是明确审计责任，评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据力与工作业绩的依据；3、为进行审计质量控制与质量检查提供了可能、为进行审计质量控制与质量检查提供了可能；4、是连结整个审计工作的纽带、是连结整个审计工作的纽带；5、对未来的审计工作具参考备查价值、对未来的审计工作具参考备查价值；200620063030审计审计v（三）审计工作底稿的分类（三）审计工作底稿的分类1、综合类工作底稿、综合类工作底稿2、业务类工作底稿、业务类工作底稿3、备查类工作底稿、备查类工作底稿20062
31、0063131审计审计v二、二、审计工作底稿的基本内容与编制要求审计工作底稿的基本内容与编制要求v1 1、审计工作底稿的基本内容、审计工作底稿的基本内容（1）被审计单位名称；）被审计单位名称；（2）审计项目名称；）审计项目名称；(3(3）审计项目时点或期间；）审计项目时点或期间；（4）审计过程记录；）审计过程记录；（5）审计标识及其说明；）审计标识及其说明；下页下页（6）审计结论；）审计结论；（7）索引号及页次；）索引号及页次；（8）编制者姓名及编制日期；）编制者姓名及编制日期；（9）复核者姓名及复核日期；）复核者姓名及复核日期；（10）其他应说明事项）其他应说明事项200620063232审
32、计审计v审计标识示例：审计标识示例：v：纵加核对：纵加核对v：横加核对：横加核对vB：与上年结转数核对一致与上年结转数核对一致vT：与原始凭证核对一致与原始凭证核对一致vG：与总分类账核对一致与总分类账核对一致vS：与明细分类账核对一致与明细分类账核对一致vTB：与试算平衡表核对一致与试算平衡表核对一致vC：已发询证函已发询证函vC：已收回询证函已收回询证函v*备注一备注一v*备注二备注二200620063333审计审计2 2、编制审计工作底稿的基本要求、编制审计工作底稿的基本要求v资料真实可靠、繁简得当、突出重点、结论明确、资料真实可靠、繁简得当、突出重点、结论明确、记录清晰、内容完整、格式
33、规范、标识一致。记录清晰、内容完整、格式规范、标识一致。200620063434审计审计v三、三、审计工作底稿的归档和保管审计工作底稿的归档和保管v（一）审计工作底稿的归档（一）审计工作底稿的归档v注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。审计档案。v审计工作底稿通常审计工作底稿通常不包括不包括已被取代的审计工作底已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文考
34、的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。因此归档时应将其本，以及重复的文件记录等。因此归档时应将其进行清理。进行清理。200620063535审计审计v实务中，实务中，按照审计档案的使用期限的长短按照审计档案的使用期限的长短和作用的大小，可以将审计档案分为和作用的大小，可以将审计档案分为永久永久性档案和当期档案性档案和当期档案。200620063636审计审计v1、永久性档案永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。例如，和直接作用的审
35、计档案。例如，被审计单位的组被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件等。若永久性档案的所有权或使用权的证明文件等。若永久性档案中的某些内容已发生变化，注册会计师应对永久中的某些内容已发生变化，注册会计师应对永久性档案及时更新。为保持资料的完整性以便满足性档案及时更新。为保持资料的完整性以便满足日后查阅历史资料的需要，日后查阅历史资料的需要，永久性档案中被替换永久性档案中被替换下的资料一般也需保留。下的资料一般也需保留。例如，被审计单位因增例如，被审计单位因增加注册资本而变更了营业执照等法律文件，被替加注册资本而
36、变更了营业执照等法律文件，被替换的旧营业执照等文件可以汇总在一起，与其他换的旧营业执照等文件可以汇总在一起，与其他目前有效的资料分开，作为单独部分归整在永久目前有效的资料分开，作为单独部分归整在永久性档案中。性档案中。200620063737审计审计v2、当期档案当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。例如，总体审当期和下期审计使用的审计档案。例如，总体审计策略和具体审计计划。计策略和具体审计计划。v审计工作底稿的归档期限为审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六审计报告日后六十天内十天内。v如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底
37、如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。v在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。程序或得出新的结论。200620063838审计审计v（二）审计工作底稿的保管（二）审计工作底稿的保管v1、所有权归属、所有权归属v在我国，审计工作底稿的所有权属于承接该项业务的会计在我国，审计工作底稿的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。师事务所。v2 2、审计档案的保管、审计档案的
38、保管 v 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存至少保存十年十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。200620063939审计审计v四、四、审计工作底稿的保密与查阅审计工作底稿的保密与查阅v会计师事
39、务所应当按照会计师事务所质量控制准会计师事务所应当按照会计师事务所质量控制准则第则第51015101号号业务质量控制的规定，对审计工业务质量控制的规定，对审计工作底稿实施适当的控制程序，安全保管审计工作底作底稿实施适当的控制程序，安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密。除下列情形外，事务所稿并对审计工作底稿保密。除下列情形外，事务所不得对外泄露审计档案中涉及的商业秘密及有关内不得对外泄露审计档案中涉及的商业秘密及有关内容：容：1.1.法院、检查院及其他部门因工作需要，在按规定法院、检查院及其他部门因工作需要，在按规定办理了手续后，可依法查阅审计档案中的有关审计办理了手续后，可依法查阅审计档案
40、中的有关审计工作底稿。工作底稿。200620064040审计审计2.2.注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅审计档案。阅审计档案。3.3.不同会计师事务所的不同会计师事务所的CPACPA，因审计工作的需要，因审计工作的需要，并经委托人同意，在下列情况下办理了有关手续并经委托人同意，在下列情况下办理了有关手续后，可以要求查阅审计档案后，可以要求查阅审计档案：(1)(1)被审计单位更换事务所，后任调阅前任的审计被审计单位更换事务所，后任调阅前任的审计档案；档案；(2)(2)基于合并财务报表审计业务的需要，母公司所基于合并财务报表审计业务的需要，母公司所聘的聘的CPACPA可以调阅子公司所聘可以调阅子公司所聘CPACPA的审计档案；的审计档案；(3)(3)联合审计；联合审计；(4)(4)事务所认为合理的其他情况。事务所认为合理的其他情况。200620064141审计审计