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1、2009年6月1啥叫纳税评估？啥叫纳税评估？为什么要选择我们企业为什么要选择我们企业进行纳税评估？进行纳税评估？2009年6月2我们真的比同业税负率低？2009年6月3咱这点事还真给评估出来了，高手哇！2009年6月4我申请评估2009年6月5增值税税负率高所得税税负率低我自己也不明白，为什么呢？某印染加工厂，长期受外贸公司托加工，主要能源为蒸汽，加工量很大2009年6月6没有自营进出口权，加工费又偏低，这就是越做越亏的原因，建议调整经营策略！2009年6月7纳税评估税务机关运用数据信息对比分析的方税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的法，对纳税人和扣缴义务人纳
2、税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估管理办法（试行）纳税评估管理办法（试行）国税发国税发200543号号2009年6月82009年6月9税源管理与打击性检查征管部门开展与稽查人员进行检查方法有相似之处又各具特点2009年6月10纳税评估工作遵循的原则:强化管理、优化服务；强化管理、优化服务；分类实施、因地制宜；分类实施、因地制宜；人机结合、简便易行。人机结合、简便易行。2009年6月11基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责;
3、重点税源和重大事项的纳税评估可由上级税务机关负责重点税源和重大事项的纳税评估可由上级税务机关负责;对汇总合并缴纳企业所得税企业的纳税评估，由其汇总合并纳税企对汇总合并缴纳企业所得税企业的纳税评估，由其汇总合并纳税企业申报所在地税务机关实施业申报所在地税务机关实施;对汇总合并纳税成员企业的纳税评估，由其监管的当地税务机关实对汇总合并纳税成员企业的纳税评估，由其监管的当地税务机关实施施;对合并申报缴纳外商投资和外国企业所得税企业分支机构的纳税评对合并申报缴纳外商投资和外国企业所得税企业分支机构的纳税评估，由总机构所在地的主管税务机关实施。估，由总机构所在地的主管税务机关实施。2009年6月12开展
4、纳税评估工作原则上在纳税申开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行报到期之后进行评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主特殊情况可以延伸到往期或以往年度特殊情况可以延伸到往期或以往年度 2009年6月13根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值；综合运用各类对比分析方法筛选评估对象；对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。2009年6月142
5、009年6月15确定对象实施分析约谈辅导调查核实评估处理反馈建议和维护更新税源管理数据2009年6月16程序在前程序在前 实体在后实体在后程序从新程序从新 实体从旧实体从旧程序错程序错 结论错结论错2009年6月172009年6月182009年6月192009年6月202009年6月21某市国税局利用某市国税局利用“点、线、面点、线、面”梯梯级推进分析法，对级推进分析法，对汽配、铸造、棉花汽配、铸造、棉花加工、家电等加工、家电等1919个个行业进行了为期半行业进行了为期半年的税收专项整治。年的税收专项整治。2009年6月22面、线、点依次推进面、线、点依次推进梯级分析方法，就是：1 1、通过宏
6、观分析，对全局、通过宏观分析，对全局的税源状况进行的税源状况进行“面面”的的扫描；扫描；2 2、分行业和分税种进行税、分行业和分税种进行税负分析，对税源进行负分析，对税源进行“线线”的剖析；的剖析；3 3、对具体纳税户开展纳税、对具体纳税户开展纳税评估，进行评估，进行“点点”的挖掘。的挖掘。2009年6月23 该局利用全省集中的数据处理发布平台和外部信息交换平台，加强对宏观税负、征管质量、数据质量和主要应用系统运行质量的综合分析，及时掌握行业宏观税负及管理质量变动趋势。通过宏观税负分析，找出税负偏低的某一行业，然后根据各分局税源结构的特点选择1个行业作为典型调查的重点。2009年6月24在对1
7、9个商业行业纳税情况进行全面分析比对时发现，家电行业税负上升幅度最小，而该行业此间应该是销售旺季，不该出现这样现象。于是，他们决定组织人员进行典型调查。2009年6月25会有哪些问题？政策如何把握？怎样发现问题？2009年6月26销售：销售：家电经销商大多通过银行打卡，很少用现金支付进货：进货：进货时厂家有时不开具发票以目前的征管手段很难实现对资金流的控制，嗨，家电商品体积大、便于统计核对，就采取实物盘存法进行销售核对。2009年6月27通过对11户家电企业主营商品进行账实核对发现，这些企业均不同程度存在延迟、少计、漏计销售问题。其主要原因有：企业在经营过程中有一部分商品直接发到企业在经营过程
8、中有一部分商品直接发到县乡镇，款项直接由出纳收取，未开具普县乡镇，款项直接由出纳收取，未开具普通发票，也没有在公司通发票，也没有在公司POS机上过账；机上过账；企业销售中央空调等未及时记销售收入；企业销售中央空调等未及时记销售收入；未开发票少计销售收入。未开发票少计销售收入。2009年6月28税源“线”型分析“面面”的扫描结束后，该区国税局的扫描结束后，该区国税局针对其中存在的问题，细分行业和税针对其中存在的问题，细分行业和税种进行调查和评估，为下一步进行种进行调查和评估，为下一步进行“线线”型分析提供可靠的依据型分析提供可靠的依据。2009年6月29从行业、区域、税种3条线索入手，对某些行业
9、税负进行了分析和横向比较。他们通过分析发现，许多窑厂、面食加工行业、超市、家电经营户、摩托车经营户的经营规模已赶上或超过企业的规模，但在管理中没有进行企业化管理，税负偏低。2009年6月30某乡有4个砖厂，年产值共计800万元，而年缴纳税款只有7.2万元，税负率仅为0.9。为此，该局就以砖瓦窑业为“线”型分析的切入点，对税负偏低的业户开展了一次专项纳税评估，对评估存在问题的企业由稽查局实施重点检查。2009年6月31对某窑厂核定时，税务人员首先按窑的出砖速度进行测算，但窑厂负责人对测算结果不予认可。于是，税务人员改变方法，从耗电量入手测算应纳税额。2009年6月32生产1块砖坯电费平均为0.0
10、08元，该窑厂3月6月共支付电费2.4万元。因此，这4个月砖坯产量为300万块，成品砖的产量为258万块，砖的总销量为253万块，销售额为556600元，应纳税额为31505.66元，月应纳税额为6301元。由于前后两种方法均印证窑厂月定税额应在6000元左右，窑厂负责人最终接受了这个结果，同时补缴自生产以来少缴的税款。2009年6月33数据重“点”监控将线型分析后的数据列入重点监控对象，据此开展典型剖析，并将数据分析发现的疑点与纳税人实际情况进行核实，总结归纳出纳税人存在的共性特征。2009年6月34行业税源监控企业信息网上采集系统，通过该系统采集、录入了223户重点税源企业的财务、税收数据
11、，据此对部分增值税、消费税收入降幅较大的企业进行“点”的挖掘。2009年6月352009年6月362009年6月372009年6月38税负调查人员在对T市某钢铁公司进行外围调查中，了解到炼铁企业必然有大量附属产品水渣的存在，然而在其账面上却看不到有水渣收入进账。明明有水渣的存在，怎么在其账面上却看不到有水渣收入？2009年6月39水渣是被水泥厂拉走的。深入现场与工人交流后，2009年6月40税负调查人员在税负调查人员在“闻闻”到冶炼行到冶炼行业的附属产品水渣为水泥行业的业的附属产品水渣为水泥行业的主要原材料后，马上联想到水泥主要原材料后，马上联想到水泥生产企业大部分为资源综合利用生产企业大部分
12、为资源综合利用企业，享受税收优惠政策，这里企业，享受税收优惠政策，这里面会不会有问题呢？面会不会有问题呢？税负调查人员随即与某钢铁公司税负调查人员随即与某钢铁公司水渣销售人员进一步交流，得知水渣销售人员进一步交流，得知水泥厂设备和工艺如果达不到一水泥厂设备和工艺如果达不到一定的水平，就无法在原料中掺入定的水平，就无法在原料中掺入30%以上的粉煤灰，否则产品质以上的粉煤灰，否则产品质量将无法保证。量将无法保证。2009年6月41税负调查人员立即向税负调查分析领导小组反馈信息，领导小组迅速指令相关人员对因使用粉煤灰而享受资源综合利用税收优惠政策的4户水泥生产企业，进行了突击检查。检查人员从现场观察
13、未发现有粉煤灰原材料存放和使用，但从账务上发现其中3户企业大部分粉煤灰的购进均采用估价入账的方法，因未取得合法原始凭证长期挂“应付账款”不做处理。至此，税负调查分析领导小组认定这3户水泥生产企业账务核算不健全，企业使用废渣含量未达到享受优惠政策标准，初步决定不予退税。2009年6月42所属行业内控制度特殊业务适用政策风险节点2009年6月43纳税申报表纳税申报表 资产负债表资产负债表 利润表利润表 数据来源：2009年6月44增值税税收负担率增值税税收负担率=（本期应纳税额（本期应纳税额本期应税收入）本期应税收入）100%100%企业所得税负担率企业所得税负担率=应纳税所得额应纳税所得额 利润
14、总额利润总额100%100%2009年6月452009年6月46资产负债表、损益表现金流量表对数据的横向分析横向分析、纵向分析纵向分析，趋势百分率分析趋势百分率分析和财务比率分析财务比率分析。财务报表分析，正确揭示各种数据之间的关系将大量的将大量的报表数据报表数据转换成转换成有用信息有用信息2009年6月47财务指标分析在纳税评估中的具体应用主要体现在以下几个方面：（一）企业盈利结构分析的具体应用（二）企业营运能力分析的具体应用(三)税负指标与财务报表相关指标的综合分析2009年6月48（一）企业盈利结构分析的具体应用根据企业的年度利润表，首先分析利润构成情况，弄清企业当年利润总额的形成来源，
15、包括营业利润、投资收益、补贴收入和营业外收支净额四部分，在此基础上进一步分析营业利润、投资收益、补贴收入和营业外收支净额的具体组成及增减变化、结构变化及相关指标的变化情况。评估人员应结合会计制度及税法有关规定及两者存在差异，重点审核税法和会计的差异之处，企业在申报纳税时是否按规定进行调整。2009年6月491、分析指标主营业务收入变动率主营业务成本变动率主营业务利润变动率销售毛利率变动率2009年6月50主营业务收入变动率=（本期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业务收入100%主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）基期主营业务成本100%2009年6月51主营业务利润
16、变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）基期主营业务利润销售毛利率变动率（本期销售毛利率-基期销售毛利率）基期销售毛利率2009年6月522、分析三项期间费用增减变动率、三项费用占销售收入的比重三项期间费用增减变动率本期营业、管理、财务费用之和-基期营业、管理、财务费用之和基期营业、管理、财务费用之和100营业（管理、财务）费用占主营业务收入比重营业（管理、财务）费用主营业务收入1002009年6月53配比分析：配比分析：三项期间费用增减变动率应与主营业务收入变动率结合起来分析本期营业（管理、财务）费用占主营业务收入比重应与基期营业（管理、财务）费用占基期主营业务收入比重结合起来分析，前
17、后两个指标变动情况应基本保持一致，如果变动太大2009年6月543、营业外收支增减变动分析营业外支出变动率（本期营业外支出数基期营业外支出数）基期营业外支出数100营业外收入变动率（本期营业外收入数基期营业外收入数）基期营业外收入数1002009年6月55(二)企业营运能力分析的具体应用企业营运能力分析指标包括存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率、总资产周转率。存货周转率销售成本平均存货应收账款周转率销售收入平均应收账款流动资产周转率销售收入平均流动资产总资产周转率销售收入平均资产总额其中平均数（年初数年末数）22009年6月56(三)税负指标与财务报表相关指标的综合分析1、增值税税收负
18、担率增值税税收负担率本期应纳税额本期应税收入100将此指标与行业指标对比，如果与行业指标偏离较大，应结合财务报表具体项目和其他指标开展分析。2009年6月572、所得税税收负担率所得税税收负担率应纳所得税额利润总额100%如果所得税税收负担率低于当地同行业和本企业基期所得税负担率而接近企业所得税适用税率，企业可能存在扩大税前扣除范围问题。2009年6月58以增值税为例以增值税为例（1 1）将进项税金与认证税额进行比对）将进项税金与认证税额进行比对（2 2）将销项税金与抄税税额进行比对）将销项税金与抄税税额进行比对 （3 3）核对销项税金）核对销项税金 （4 4）综合核对）综合核对 以企业所得税
19、为例以企业所得税为例利润表申报表收入明细表申报表成本明细表2009年6月59（3 3）核对销项税金）核对销项税金应税收入应税收入税率销项税金税率销项税金 因为企业的应税收入应全部计提销项税因为企业的应税收入应全部计提销项税金，所以一般认为此项的结果应该：金，所以一般认为此项的结果应该：应税收入应税收入税率销项税金税率销项税金0如果小于零，评估如果小于零，评估人员可以要求企业人员可以要求企业对此做出解释。对此做出解释。2009年6月60（4 4）综合核对）综合核对 销项税金进项税金上期留抵税额销项税金进项税金上期留抵税额 计算结果：如果小于零，则为留抵税额；如果小于零，则为留抵税额；如果大于零，
20、则为本月应缴税金。如果大于零，则为本月应缴税金。如果实际数如果实际数与计算结果不符，与计算结果不符，要进一步检查要进一步检查实际上是应纳税金的计算公式2009年6月61本期货物发出数本期货物发出数=期初存货期初存货+本期购进本期购进-期末存货期末存货 进项税额进项税额货物的购进货物的购进销项税额销项税额货物的发出货物的发出评估人员在分析时运用公式：2009年6月62本期货物发出数本期货物发出数=期初存货期初存货+本期购进本期购进-期末存货期末存货 进项税额进项税额货物的购进货物的购进 企业购进货物可能取得专用发票并做进项企业购进货物可能取得专用发票并做进项税额进行抵扣，但进项税额中还包括运费、
21、水税额进行抵扣，但进项税额中还包括运费、水电费、低耗品等税法允许抵扣的部分，另外还电费、低耗品等税法允许抵扣的部分，另外还有普通发票或无发票进货。有普通发票或无发票进货。应该：进项税额货物购进数进项税额货物购进数单价单价税率税率0根据此项计算结果根据此项计算结果应该进一步分析有应该进一步分析有无虚抵或账外物资。无虚抵或账外物资。2009年6月63本期货物发出数本期货物发出数=期初存货期初存货+本期购进本期购进-期末存货期末存货 销项税额销项税额货物的发出货物的发出应该：销项税额货物发出数销项税额货物发出数税率税率0 根据税法的规定，除分期付款、代根据税法的规定，除分期付款、代销结算方式外，企业
22、做销售，一般以货销结算方式外，企业做销售，一般以货物发出的时间为标准。物发出的时间为标准。如果0，评估人员就应该深入检查2009年6月64资金分析模块资金分析模块 是从资金的角是从资金的角度验证企业申报的准确性，也是度验证企业申报的准确性，也是评估分析的重点模块。评估分析的重点模块。所用的指标：税款所属期、应税收入、本期购进、货币资金、应收票据、应收帐款、其他应收款、预付帐款、短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、其他应付款2009年6月652009年6月71纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。及其应纳所有税种。计
23、算机自动筛选计算机自动筛选人工分析筛选人工分析筛选重点抽样筛选重点抽样筛选 依据税收宏观分析、行业税负监控结果等数据结合各项评估指标及其预警值结合税收管理员掌握的纳税人实际情况参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、信用等级2009年6月721、对比分析中发现有问题或疑点的纳税人、对比分析中发现有问题或疑点的纳税人2、重点税源户、特殊行业的重点企业、重点税源户、特殊行业的重点企业3、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报的纳税人、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报的纳税人4、纳税信用等级低下的纳税人、纳税信用等级低下的纳税人5、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人、日常管理和税务检查中
24、发现较多问题的纳税人2009年6月73重点审核：1、是否按照税法规定的、是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申程序、手续和时限履行申报纳税义务？报纳税义务？2、各项纳税申报附送的各、各项纳税申报附送的各类抵扣、列支凭证是否合类抵扣、列支凭证是否合法、真实、完整？法、真实、完整？3、纳税申报主表、附表纳税申报主表、附表及项目、数字之间的逻及项目、数字之间的逻辑关系是否正确？辑关系是否正确？2009年6月74重点审核：4、适用的税目、税率及各项、适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数据数字计算是否准确，申报数据与税务机关所掌握的相关数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符？是否相符？5、收
25、入、费用、利润及其收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合他有关项目的调整是否符合税法规定，申请减免缓抵退税法规定，申请减免缓抵退税，亏损结转、获利年度的税，亏损结转、获利年度的确定是否符合税法规定并正确定是否符合税法规定并正确履行相关手续？确履行相关手续？6、与上期和同期申报与上期和同期申报纳税情况有无较大差异纳税情况有无较大差异？2009年6月75通用分析指标通用分析指标特定分析指标特定分析指标使用时可结合评估工作实际不断细化和完善使用时可结合评估工作实际不断细化和完善 讲细讲实实讲活用活用2009年6月76持续持续 对象对象 时间时间2009年6月772009年6月78关于评估结果处
26、理关于评估结果处理（之一之一）对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题；存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的。需要纳税人自行补充的纳税资料需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的税务机关应督促纳税人按照税法逐项落实。以下情形提请纳税人以下情形提请纳税人自行改正自行改正：2009年6月79关于评估结果处理关于评估结果处理（之二、三之二、三）对评估分析和税务约谈对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账目凭证场了解情况、审核账目凭证的，应经所在税源管理部门的，应经所在税源
27、管理部门批准，由税收管理员进行实批准，由税收管理员进行实地调查核实。地调查核实。对纳税评估中发现的对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问明、补充提供举证资料等问题，应由主管税务机关约谈题，应由主管税务机关约谈纳税人。纳税人。2009年6月80关于评估结果处理关于评估结果处理（之四之四）发现纳税人有偷税、逃避追发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。查部门处理。对税源管理部门移交稽查部对税源管理
28、部门移交稽查部门处理的案件，税务稽查部门门处理的案件，税务稽查部门要将处理结果定期向税源管理要将处理结果定期向税源管理部门反馈。部门反馈。2009年6月81发现外商投资和外国企业发现外商投资和外国企业与其关联企业之间的业务往来不与其关联企业之间的业务往来不按照独立企业业务往来收取或支按照独立企业业务往来收取或支付价款、费用，需要调查、核实付价款、费用，需要调查、核实的，应移交上级税务机关国际税的，应移交上级税务机关国际税收管理部门（或有关部门）处理。收管理部门（或有关部门）处理。关于评估结果处理关于评估结果处理（之五之五）2009年6月82机械机械制造制造商贸商贸（超市）（超市）医药医药石化石化物流物流汽车汽车地产地产建安建安2009年6月832009年6月842009年6月85知己知彼知己知彼风险自控风险自控提高效益2009年6月86