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1、主讲人 夏晨华 2012年7月1纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 我该怎么办？行业预警值 3。5%本期税负率 2。5%2012年7月2纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 啥叫纳税评估？啥叫纳税评估？为什么要选择我们企业为什么要选择我们企业进行纳税评估？进行纳税评估？2012年7月3纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 我申请评估2012年7月4纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 增值税税负率 高所得税税负率 低我自己也不明白，为什么呢？某印染加工厂，长期受外贸公司托加工，主要能源为蒸汽，加工量很大2012年7月5纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 没有自营进出口权，加工费又偏低，这就是越做越亏的原因，建议调整经营
2、策略！2012年7月6纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月7纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 咱这点事还真给评估出来了，高手哇！2012年7月8纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 查某物流企业一查某物流企业一批煤炭购销情况时发批煤炭购销情况时发现，企业代垫过火车现，企业代垫过火车运费，有付款往来，运费，有付款往来，对比审核营业费用对比审核营业费用运费，发现该批煤运费，发现该批煤炭有汽车运费支出炭有汽车运费支出。这说明一次运输费用，购销双方两次抵扣！2012年7月9纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 在事实面前，企业承认，利在事实面前，企业承认，利用代垫运费，销售方所在地税用代垫运费，销售方所在
3、地税务机关不易控管代垫运费的条务机关不易控管代垫运费的条件，浑水摸鱼指使个体运输户件，浑水摸鱼指使个体运输户到地税部门代开了一部分运费到地税部门代开了一部分运费发票，在营业费用中列支，造发票，在营业费用中列支，造成一笔运费两次抵扣。成一笔运费两次抵扣。我以为查不出来呢2012年7月10纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 纳税评估税务机关运用数据信息对比分税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。断，并采取进一步征管措施的管理行为
4、。纳税评估管理办法（试行）纳税评估管理办法（试行）国税发国税发200543号号2012年7月11纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 纳税评估是指税务机关利用获取的涉税信息，对纳税人（包括扣缴义务人，下同）纳税申报情况的真实性和合法性进行审核评价，并作出相应处理的税收管理活动。纳税评估是税源管理工作的基本内容，是处置税收风险、促进纳税遵从的重要手段。2012年7月12纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月13纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 税源管理与打击性检查征管部门开展与稽查人员进行检查方法有相似之处又各具特点2012年7月14纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 n（一）全面评估（一）全面评估
5、风险评估风险评估n（二）全员评估（二）全员评估专业评估专业评估n（三）重取证、补税（三）重取证、补税重案头分析重案头分析n（四）逐户评估（四）逐户评估户评与行业评相结合户评与行业评相结合n（五）单一指标评估（五）单一指标评估指标体系评估指标体系评估n（六）单向评估（六）单向评估双向互动评估双向互动评估 n（七）自我评估（七）自我评估交叉评估交叉评估 2012年7月15纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 专人情报分析、专业评估队伍、专用评估平台、专项评估实施 2012年7月16纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月17纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 确定对象 实施分析 约谈辅导 调查核实 评
6、估处理 反馈建议和维护更新税源管理数据 2012年7月18纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 运用税收风险管理理念，分析识别风险，明确风险等级，安排相应应对措施对案头审核对象进行深入审核，查找疑点，明确核实的内容和方式对案头审核中发现的疑点分别采取电话、信函、网络、约谈、实地核查等方式核实疑点针对调查核查情况作出评定处理2012年7月19纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月20纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 为什么为什么选我？选我？2012年7月21纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种
7、。税人及其应纳所有税种。计算机自动筛选计算机自动筛选人工分析筛选人工分析筛选重点抽样筛选重点抽样筛选 依据税收宏观分析、行业税负监控结果等数据结合各项评估指标及其预警值结合税收管理员掌握的纳税人实际情况参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、信用等级2012年7月22纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月23纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月24纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月25纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 1 1、对比分析中发现有问题或疑点的纳税人、对比分析中发现有问题或疑点的纳税人2 2、重点税源户、特殊行业的重点企业、重点税源户、特殊行业的重点企业3
8、 3、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报的纳税人、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报的纳税人4 4、纳税信用等级低下的纳税人、纳税信用等级低下的纳税人5 5、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人2012年7月26纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 积极商讨乐于分享坛主总结踊跃补充2012年7月27纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 会有哪些问题？会有哪些问题？政策如何把握？政策如何把握？怎样发现问题？怎样发现问题？2012年7月28纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 风险：风险：是对组织目标实现产生消极影响是对组织目标实现产生消极影响的不确定性。的不确
9、定性。2012年7月29纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 税收风险：税收风险：在税收管理中，对提高纳税遵从目在税收管理中，对提高纳税遵从目标实现产生负面影响的可能性。标实现产生负面影响的可能性。2012年7月30纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月31纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 不是所有风险都有必要解决。不是所有风险都有必要解决。对待风险可能是对待风险可能是规避规避、应对应对、容忍容忍。分级分类。分级分类。根据风险可能性和程度进行根据风险可能性和程度进行级别化估算级别化估算2012年7月32纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 内部控制：内部控制：由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实
10、施的、旨在实现控制目标的过程。2012年7月33纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 起初数+本期增加数-本期发出数=期末结存数2012年7月34纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 积极商讨乐于分享坛主总结踊跃补充2012年7月35纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 增值税税收负担率增值税税收负担率=（本期应纳税额（本期应纳税额本期应税收入）本期应税收入）100%100%企业所得税负担率企业所得税负担率=应纳税所得额应纳税所得额 利润总额利润总额100%100%2012年7月36纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 通用分析指标通用分析指标特定分析指标特定分析指标 使用时可结合评估工作实际不断细化和完善使用时可结
11、合评估工作实际不断细化和完善 细实实活用活用2012年7月37纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 收入类收入类评估分析指标评估分析指标 成本类成本类评估分析指标评估分析指标 费用类费用类评估分析指标评估分析指标 利润类利润类评估分析指标评估分析指标 资产类资产类评估分析指标评估分析指标 2012年7月38纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 主营业务收入变动率主营业务收入变动率=（本期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业务收入100%分析：如主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题和多列成本等问题，运用其他指标进一步分析。2012年7月39纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 主营业务成本变
12、动率主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）基期主营业务成本100%单位产成品原材料耗用率单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料本期产成品成本100%2012年7月40纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 分析：主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。分析:单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题。2012年7月41纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 主营业务费用变动率主营业务费用变动率=（本期主营业务费用-基期主营业务费用）
13、基期主营业务费用100%其中：主营业务费用率主营业务费用率=（主营业务费用主营业务收入）100%分析：与预警值相比，如相差较大，可能存在多列费用问题。2012年7月42纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 营业（管理、财务）费用变动率营业（管理、财务）费用变动率=本期营业（管理、财务）费用-基期营业（管理、财务）费用基期营业（管理、财务）费用100%分析：如果营业（管理、财务）费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题。2012年7月43纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 成本费用率成本费用率=（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）本期主营业务成本100%分析：分析纳税
14、人期间费用与销售成本之间关系，与预警值相比较，如相差较大，企业可能存在多列期间费用问题。2012年7月44纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 成本费用利润率成本费用利润率=利润总额成本费用总额100%成本费用总额成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额 分析：与预警值比较，如果企业本期成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费用等问题。2012年7月45纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 主营业务利润变动率主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）基期主营业务利润100%其他业务利润变动率其他业务利润变动率=（本期其他业务利润-基期其他业务利润）基期其他业务利润100%分析：上述指标若与
15、预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。2012年7月46纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 税前弥补亏损扣除限额税前弥补亏损扣除限额 分析：按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额。如申报弥补亏损额大于税前弥补亏损扣除限额，可能存在未按规定申报税前弥补等问题。2012年7月47纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 营业外收支增减额营业外收支增减额 分析：营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。2012年7月48纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 净资产收益率 总资产周转率 存货周转率 应
16、收（付）账款变动率 固定资产综合折旧率 资产负债率 2012年7月49纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2010年主营业务收入变动率（1143949）949100%20.44%2009年主营业务收入变动率（949475）475100%99.79%2010年主营业务成本变动率（957-702）702100%36.32%2009年主营业务成本变动率（702-393）393100%78.63%2010年主营业务利润变动率（178-240）240100%-25.83%2009年主营业务利润变动率（240-79）79100%203.8%2010年存货周转率957（4595）2100%1367%2009年存
17、货周转率702（9569）2100%856%2010年预收账款变动率=（197 71）71 100%=177%2009年预收账款变动率=（7154）54 100%=31%2012年7月50纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 净资产收益率净资产收益率=净利润平均净资产100%分析：分析纳税人资产综合利用情况。如指标与预警值相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提折旧问题。2012年7月51纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 总资产周转率总资产周转率=（利润总额+利息支出）平均总资产100%存货周转率存货周转率=主营业务成本（期初存货成本+期末存货成本）2100%分析：分析总资产和存货周转情况，推测
18、销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。2012年7月52纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 应收（付）账款变动率应收（付）账款变动率=（期末应收（付）账款期初应收（付）账款）期初应收（付）账款100%分析：纳税人应收（付）账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收（付）账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。2012年7月53纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 固定资产综合折旧率固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额基期固定资产原值总额100%分析：固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支
19、固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。2012年7月54纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 资产负债率资产负债率=负债总额资产总额100%其中：负债总额=流动负债+长期负债，资产总额是扣除累计折旧后的净额。分析：纳税人经营活力，判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。2012年7月55纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月56纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月57纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月58纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月59
20、纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 我们真的比同业税负率低？2012年7月60纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 某水泥有限公司成立于某水泥有限公司成立于20072007年年7 7月月2626日，日，注册资本为注册资本为10001000万元，类型为私营有限责任公司，万元，类型为私营有限责任公司，为增值税一般纳税人，主要从事水泥的制造销售。为增值税一般纳税人，主要从事水泥的制造销售。2008年1月9月实现销售收入31715683.21元，应纳税额334990.7元，税负率仅为1.06%，明显低于本地区6家水泥生产企业平均税负4.74%。2012年7月61纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月62
21、纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 评估人员根据审核评析和调评估人员根据审核评析和调查核实，就发现的涉税疑点查核实，就发现的涉税疑点和问题，约请纳税人进行解和问题，约请纳税人进行解释、说明，由纳税人对疑点释、说明，由纳税人对疑点和问题进行陈述申辩，评估和问题进行陈述申辩，评估人员根据约谈情况进一步确人员根据约谈情况进一步确认疑点和问题性质，做出定认疑点和问题性质，做出定性、定量判断，并给予政策性、定量判断，并给予政策宣传和辅导的过程。宣传和辅导的过程。2012年7月63纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题，应由主管税务机关约谈纳税人。
22、2012年7月64纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 对象对象 程序程序 技巧技巧2012年7月65纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月66纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 所属行业内控制度特殊业务适用政策风险节点2012年7月67纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 门类代码 类别名称大类代码A农、林、牧、渔业农、林、牧、渔业 01 05B采矿业采矿业 0611C制造业制造业 1343D电力、燃气及水的生产和供应业电力、燃气及水的生产和供应业 4446E建筑业建筑业 4750F交通运输、仓储和邮政业交通运输、仓储和邮政业 5159G信息传输、计算机服务和软件业信息传输、计算机服务和软件业 60
23、62H批发和零售业批发和零售业 63、652012年7月68纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 I住宿和餐饮业住宿和餐饮业 66、67J金融业金融业 6871K房地产业房地产业 72L租赁和商务服务业租赁和商务服务业 73、74M科学研究、技术服务和地质勘查业科学研究、技术服务和地质勘查业 7578N水利、环境和公共设施管理业水利、环境和公共设施管理业 7981O居民服务和其他服务业居民服务和其他服务业 8283P教育教育 84 2012年7月69纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 Q卫生、社会保障和社会福利业卫生、社会保障和社会福利业 8587R文化、体育和娱乐业文化、体育和娱乐业 8892S公共管
24、理和社会组织公共管理和社会组织 9397T国际组织国际组织 98YVWXYZ2012年7月70纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 第1343大类2012年7月71纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 13、农副食品加工业、农副食品加工业 19皮革、毛皮、羽毛皮革、毛皮、羽毛(绒绒)及其制品业及其制品业 25、石油加工、炼焦、石油加工、炼焦及核燃料加工业及核燃料加工业 14、食品制造业、食品制造业 20、木材加工及木、木材加工及木、竹、藤、棕、草制品竹、藤、棕、草制品业业 26、化学原料及化学、化学原料及化学制品制造业制品制造业 15、饮料制造业、饮料制造业 21、家具制造业、家具制造业 27、医药制造业
25、、医药制造业 16、烟草制品业、烟草制品业 22、造纸及纸制品业、造纸及纸制品业 28、化学纤维制造业、化学纤维制造业 17、纺织业、纺织业 23、印刷业和记录媒、印刷业和记录媒介的复制介的复制 29、橡胶制品业、橡胶制品业 18、纺织服装、鞋、纺织服装、鞋、帽制造业帽制造业 24、文教体育用品制、文教体育用品制造业造业 30、塑料制品业、塑料制品业 2012年7月72纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 非金属矿物制品业非金属矿物制品业黑色金属冶炼及压延黑色金属冶炼及压延加工业加工业有色金属冶炼及压延有色金属冶炼及压延加工业加工业金属制品业金属制品业通用设备制造业通用设备制造业专用设备制造业专用设
26、备制造业电气机械及器材制造电气机械及器材制造业业通信设备、计算机及通信设备、计算机及其他电子设备制造业其他电子设备制造业通信设备、计算机及通信设备、计算机及其他电子设备制造业其他电子设备制造业仪器仪表及文化、办仪器仪表及文化、办公用机械制造业公用机械制造业 工艺品及其他制造业工艺品及其他制造业 废弃资源和废旧材料废弃资源和废旧材料回收加工业回收加工业2012年7月73纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月74纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月75纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月76纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 是指某公司（股份有限公司或有限责任公司）首次向社
27、会公众公开招股的发行方式。有限责任公司IPO后会成为股份有限公司。2012年7月77纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 发发 行行条条 件件 盈盈利利性性规范范性性募集资金运用财务与会计（持续盈利能力）主体资格独立性规范运行中国证券监督管理委员会令第中国证券监督管理委员会令第32号号 2012年7月78纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 税眼里，这是谁的账？税眼里，这是谁的账？税眼里，这账咋样？税眼里，这是啥时的账？税眼里，这是啥时的账？税眼里，什么是账？2012年7月79纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 程序在前程序在前 实体在后实体在后程序从新程序从新 实体从旧实体从旧程序错程序错 结论错结论错20
28、12年7月80纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月81纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 您好！我是您好！我是这里的董事这里的董事长长名片的反面，英文版哦，名片的反面，英文版哦，某某BVI公司的董事长公司的董事长2012年7月82纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月83纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2010年主营业务收入变动率（1143949）949100%20.44%2009年主营业务收入变动率（949475）475100%99.79%2010年主营业务成本变动率（957-702）702100%36.32%2009年主营业务成本变动率（702-393）393100%78.6
29、3%2010年主营业务利润变动率（178-240）240100%-25.83%2009年主营业务利润变动率（240-79）79100%203.8%2010年存货周转率957（4595）2100%1367%2009年存货周转率702（9569）2100%856%2010年预收账款变动率=（197 71）71 100%=177%2009年预收账款变动率=（7154）54 100%=31%2012年7月84纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月85纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 这才是纳税服务么！2012年7月86纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 纳税申报表纳税申报表 资产负债表资产负债表 利
30、润表利润表 数据来源：2012年7月87纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 范围范围时间时间金额金额2012年7月88纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 实际发生的实际发生的与取得收入有关的与取得收入有关的合理的合理的2012年7月89纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月90纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月91纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月92纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月93纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月94纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月95纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月96纳税人俱乐部（大连）夏
31、晨华讲稿 条例第条例第109条条企业所得税法第四十一条所称关联企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：业、其他组织或者个人：在资金、经营、购销等方面存在直接或者在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；间接的控制关系；直接或者间接地同为第三者控制；直接或者间接地同为第三者控制；在利益上具有相关联的其他关系。在利益上具有相关联的其他关系。2012年7月97纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 关联关系关联关系股权控制股权控制高管委派高管委派资金融通资金融通特许权依赖特许权依赖购销控制购销控制高管兼任高管兼任兜
32、底条款兜底条款符合其中任一关系的，均可符合其中任一关系的，均可被认定为存在关联关系。被认定为存在关联关系。劳务控制劳务控制2012年7月98纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 积极商讨乐于分享坛主总结踊跃补充2012年7月99纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月100纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 来来的是什么固定资产存货来来 去去 存存2012年7月101纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 料从哪里来购进换进抵进投进捐进盘盈产出2012年7月102纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 购进购进买价 运费发票“四小票”损耗到货时间（单 货）2012年7月103纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 换进换
33、进2012年7月104纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 抵进抵进2012年7月105纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 捐进捐进借：原材料 应缴税费增值税（进项税额）贷：营业外收入2012年7月106纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 产出产出领料单 退料单领料单与生产成本计算单发出材料计价方法标准成本与实际成本委托加工生产过程中损失在产品2012年7月107纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 去去售出改变用途（出门）投出抵出换出捐出盘亏账存 实存2012年7月108纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月109纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 成品油专项检查成品油专项检查1102012年7月110纳税
34、人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 查资金流查运输流2012年7月111纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 石油公司 民营和个体的加油站 货物煤炭经销企业 只要发票不要货 2012年7月112纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月113纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 蚂蚁可以变蚂蚁可以变 大象！大象！最终到手利润率=表面利润率J 其中：J 蚁象系数，J=x/y x 某商品或项目，需要的全部成本 y 该商品或项目，商家实际投入的成本 2012年7月114纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月115纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知（财税
35、2009167号）2012年7月116纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 紫金矿业2008年上市，董事长陈发树。将紫金矿业持有的三家公司的股票以每股0.1元的价格全部转让给陈发树个人，紫金矿业有利润不用直接分给陈发树，而是先分到中间控股公司，2010年之前，自然人买股票，无论是限售股，还是非限售股，都没有相关的缴税规定。之后，控股公司再将这些钱对外投资，陈发树又将间接持股变为直接持股。2012年7月117纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月118纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 新中华人民共和国营业税暂行条例：纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价
36、外费用。但是，下列情形除外：（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局第52号令）第十八条进一步明确，“条例第五条第（四）项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。”2012年7月119纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知（国税函2009285号）对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。201
37、2年7月120纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 关于加强税务工商合作实现股权转让信息共享的通知（国税发2011126号）每个季度，税务部门和工商部门都要进行企业股权转让信息交换，税务机关可以从工商部门那里了解到企业的营业执照注册号、公司名称、居处、股东姓名或名称、股东证件类型、股东证件号码、股东出资额、出资比例、登记日期等信息。2012年7月121纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告（国家税务总局公告2010第27号）关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告（国家税务总局2011年第41号公告）2012年7月122纳税人俱乐部（大连）夏晨华
38、讲稿 法人股东转让股权的税务检查，企业应重点关注以下4个方面：（1）股权转让时间的界定（2）同一控制下的企业平价转让股权（3）转让股权，被投资企业盈余公积部分，不能从转让价格中减除（4）特殊性税务处理 适用问题2012年7月123纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 （1）股权转让时间的界定。关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）股权转让收入以股权转让协议生效并办理完工商变更手续为准。在实际认定中，税务机关会遵循“形式重于实质，形式与实质并重”的原则，即只要企业办理了工商变更登记手续，就认为该项股权变动已经完成，尽管转让方可能尚未收到转让款，但也应该按照规定在当年完税。2
39、012年7月124纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿（1）离岸交易问题（2）间接转让问题（3）股权转让所得的计算是否正确（4）滥用优惠政策问题2012年7月125纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 谁是非居民？谁是非居民？非居民税务非居民税务管理内容？管理内容？怎么管？怎么管？怎么查？怎么查？2012年7月126纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 1 1、对非居民企业经营所得的管理、对非居民企业经营所得的管理2 2、对非居民投资所得管理、对非居民投资所得管理3 3、对非居民财产所得管理、对非居民财产所得管理4 4、非居民个人劳务所得管理、非居民个人劳务所得管理5 5、对非居民企业和个人的经济活动涉及的、对
40、非居民企业和个人的经济活动涉及的其他税种（如增值税、营业税等）的管理其他税种（如增值税、营业税等）的管理2012年7月127纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 对外国企业在华分支机构常驻代表机构从事工程作业提供劳务国际运输等的税务管理。主要是非居民企业在我国设立机构、场所设立机构、场所从事生产、经营活动取得的所得行使税收管辖权。主要包括：主要包括：如果两国（地区）之间有税收协如果两国（地区）之间有税收协定（安排），还需要进行常设机定（安排），还需要进行常设机构判定、利润归属，并根据独立构判定、利润归属，并根据独立企业原则进行盈亏计算。企业原则进行盈亏计算。2012年7月128纳税人俱乐部（大连）夏
41、晨华讲稿 主要是针对非居民企业在我国没有设立机构、场所主要是针对非居民企业在我国没有设立机构、场所而有来源于我国所得，或虽设有机构、场所，但获得的所而有来源于我国所得，或虽设有机构、场所，但获得的所得与该机构、场所没有实际联系的情况，行使税收管辖权。得与该机构、场所没有实际联系的情况，行使税收管辖权。具体来讲，主要是对非居民在我国境内获得的：具体来讲，主要是对非居民在我国境内获得的：股息、利息、特许权使用费、租金等征收企业所得税。股息、利息、特许权使用费、租金等征收企业所得税。2012年7月129纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 主要针对非居民在我国境内的财产行使税收管辖权。主要体现为对财产转让
42、收益的征税，分为动产、不动产和权益性投资资产转让。2012年7月130纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 独立个人劳务所得独立个人劳务所得 主要针对非居民个人在我国从事劳务发生的所得行使税收管辖权，包括：非独立个人劳务所得非独立个人劳务所得 独立个人劳务所得是指个人从事专业性劳务，如律师、医生、设计师、会计师等独立个人劳务活动发生的所得；非独立个人劳务所得又称受雇所得，是指个人依据雇佣合同履行雇佣义务发生的所得。2012年7月131纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 非居民在中国境内发生营业税或增值税应税行为而在境内未设立经营机构，以代理者为营业税或增值税的扣缴义务人；没有代理者的，以发包方、劳务受让
43、者或购买者为扣缴义务人。2012年7月132纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月133纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 关于评估结果处理关于评估结果处理（之一之一）对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题；存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的。需要纳税人自行补充的纳税资料需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的税务机关应督促纳税人按照税法逐项落实。以下情形提请纳税人以下情形提请纳税人自行改正自行改正：2012年7月134纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 关于评估结果处理关于评估结果处理（之二、三之二、三）
44、对评估分析和税务对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账目营现场了解情况、审核账目凭证的，应经所在税源管理凭证的，应经所在税源管理部门批准，由税收管理员进部门批准，由税收管理员进行实地调查核实。行实地调查核实。对纳税评估中发对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料述说明、补充提供举证资料等问题，应由主管税务机关等问题，应由主管税务机关约谈纳税人。约谈纳税人。2012年7月135纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 关于评估结果处理关于评估结果处理（之四之四）发现纳税人有偷税、逃避发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税
45、、骗取出口退税、抗追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。稽查部门处理。对税源管理部门移交稽查部对税源管理部门移交稽查部门处理的案件，税务稽查部门门处理的案件，税务稽查部门要将处理结果定期向税源管理要将处理结果定期向税源管理部门反馈。部门反馈。2012年7月136纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 发现外商投资和外国企发现外商投资和外国企业与其关联企业之间的业务往来业与其关联企业之间的业务往来不按照独立企业业务往来收取或不按照独立企业业务往来收取或支付价款、费用，需要调查、核支付价款、费用，需要调查、核实的，应移交上级税务机关国际实的，应移交上级税务机关国际税收管理部门（或有关部门）处税收管理部门（或有关部门）处理。理。关于评估结果处理关于评估结果处理（之五之五）2012年7月137纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿 2012年7月138纳税人俱乐部（大连）夏晨华讲稿